淺議管理會計在行政事業單位中的應用環境

李玉蓮

摘 要 管理會計是為適應經濟組織內部的經營管理需要而逐步形成和發展起來的，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價活動等方面發揮重要作用的管理活動。一些發達國家早已廣泛應用，也積累了不少經驗。我國目前在行政事業單位中的應用不甚樂觀，缺乏管理會計應用的內外部環境。基于此背景，本文以“管理會計在行政事業單位的應用環境”為研究對象，首先闡述了管理會計目標和應用環境概念，然后結合現階段行政事業單位應用環境現狀深入分析了其中普遍存在的問題，最后提出了行政事業單位管理會計應用環境的建議。

關鍵詞 行政事業單位 管理會計 應用環境

2014年財政部頒布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，自此，管理會計在我國企業中已廣泛應用，而在行政事業單位的應用和發展相對滯后。2016年6月22日財政部頒布了《管理會計基本指引》，要求行政事業單位試行并應用管理會計。十九大以來，隨著行政事業單位管理體制改革的深化，管理會計也逐漸延伸到行政事業管理中。為此，財政部在《管理會計基本指引》的基礎上，于2018年12月27日正式發布了《管理會計應用指引803號——行政事業單位》，標志著從2019年開始管理會計在我國行政事業單位中將大行其道。

一、管理會計的目標及應用環境

管理會計的目標是通過運用管理會計工具方法，參與單位規劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位實現戰略規劃。

管理會計的應用環境是單位應用管理會計的基礎，只有有了適宜的應用環境，管理會計才能生存、發展，才能服務于單位，為管理層提供決策有用的信息。應用環境有外部環境和內部環境組成，外部環境主要包括行業管理法律法規、市場資源配置、行業發展趨勢等因素;內部環境主要包括與管理會計建設和實施有關的文化環境、組織環境、制度環境、信息系統等。

二、行政事業單位管理會計應用環境現狀和存在的問題

管理會計源于實踐，重在應用。我國行政事業單位初涉管理會計，還存在很多不適應問題，其應用環境有待改善。

（一）外部環境現狀和存在的問題

管理會計能否得到普遍應用，外部環境是直接影響因素。

1.行業管理法律法規。我國沒有明確規定管理會計信息質量，導致管理會計應用緩慢。另外，我國的法律體系還不健全，單位還不能在公平競爭的市場條件下正常經營，也影響管理會計的應用。

2.市場資源配置。目前我國政府在資源配置中還起著舉足輕重的作用，市場還沒有完全在資源配置中起到決定性作用，這樣抑制了管理會計在單位應用的主動性和積極性。

3.行業發展趨勢。行政事業單位向社會提供基礎性服務，資金主要來源于國家財政或上級單位撥款，且受環境制約和業務活動相對簡單的影響，主動實施管理會計的需求不很迫切，故對資金的運用及管理會計并不重視。

（二）內部環境現狀和存在的問題

1.文化環境。首先，單位管理人員決策時更重視行政因素以及社會影響因素，而不是重視管理會計為之提供的信息，導致管理會計在單位中不可能得到較好應用。其次，會計人員缺乏管理會計工作應具備的素質，對日常管理會計業務分析能力差，很難將有效信息運用到單位的管理決策中去。最后，沒有形成全員參與的管理會計文化氛圍。

2.組織環境。絕大多數的單位和會計人員還不能獨立地設計出一套適合本單位經營管理需要的管理會計應用體系，未建立專門機構，也未設置專業人員，沒有建立起職業化的管理會計師隊伍。

3.制度環境。內部管理制度是管理會計正常運行的保障。管理會計在我國還處在普及階段，內部管理制度還不健全。

預決算制度。未進行全面預算，大部分單位僅編制了財政撥款部分的部門預決算，未將所有收支業務囊括其中;預決算編制不嚴謹，只根據上年度的實際發生額來估算本年度預算，有特殊情況經審批后才允許增加預算，并且未按滾動預算等方法分析編報，缺乏可用性;預算考核不到位，行政事業單位資金基本上是財政撥款，所以考核缺乏主動性和積極性。

資產管理制度。行政事業單位資產品種少，數量不多，且多為日常使用的辦公用具，一般不安排專人管理，也不進行期末盤點，未能實行卡片管理責任到人，導致家底不清。

財務管理制度。行政事業單位的財務核算制度比較健全，其他財務管理制度建設流于形式，只是應付上級要求，沒有實現內部控制的真正目的。

績效管理制度。目前行政事業單位的績效評價，僅涉及單位的專項支出，沒有對單位運行效率和質量進行全面的績效評價。

4.信息系統。雖然我國的會計電算化應用前景樂觀，但就行政事業單位應用的電算化會計來看，僅僅局限于記賬、算賬，能用到管理當中的相對很少。究其原因，主要是管理會計的軟件嚴重滯后，制約了管理會計的應用。

三、改善行政事業單位管理會計應用環境的建議

隨著全球經濟的迅猛發展，為了滿足單位未來發展的需要，管理會計的應用迫在眉睫。因此，在科學地研究管理會計的基礎上，必須為其創造一個良好的應用環境和為其提供各方面的有利條件。只有這樣，管理會計才能更好地在我國應用，管理會計的方法才能更好地發揮其作用。

（一）外部環境的改善建議

外部環境是“室外氣溫”。管理會計能否普遍應用，適宜的外部環境是極其重要的。

1.行業管理法律法規。一方面，國家應進一步完善市場法律體系，簡政放權，提高市場的競爭度和透明度，營造一個包容、公平、透明、高效的市場環境氛圍，促進經濟組織管理會計應用的主動性。另一方面，規范管理會計信息質量，促使單位精細化管理，提高管理技術水平，使管理會計應用基礎得到鞏固和強化。

2.市場資源配置。只有政府更好地發揮作用，市場才能在資源配置中發揮決定性作用，因為市場經濟的本質就是市場決定資源配置的經濟。理論和實踐證明，市場配置資源是最有效率的形式。

3.行業發展趨勢。行政事業單位要不斷改革，一方面剝離非公益職能，另一方面在考慮成本效益原則的前提下將部分公益職能讓社會購買服務，在共同推動公共事業發展的同時達到雙贏。

（二）內部環境的改善建議

內部環境是“室內氣溫”。內部環境要隨著改善后的外部環境而優化，使其適宜管理會計的應用和發展。

1.文化環境。培育企業領導的管理會計意識。單位領導層把握著整個單位的發展方向和路線，領導層的重視和支持，對推進管理會計體系建設十分關鍵。

管理和財務人員要勝任管理會計。首先，從思想上樹立管理會計意識，開闊思路，將戰略、會計、業務有機地結合在一起。第二，要加強學習，不斷拓寬知識面，提高綜合素質，打造一支高效率、高素質的專業隊伍。第三，加強培訓，進行廣泛、深入持久的管理會計基礎教育，培養領導人和會計人員的管理會計意識和應用能力;同時要加強繼續教育，將管理會計知識與技能培養納入會計人員繼續教育系列。第四，大學等教育機構要適應形勢發展要求，增加有關管理會計研究和授課內容。第五，鼓勵各類會計專業學會或科研院所等機構組織管理會計高端人才培養及后續教育活動，為我國管理會計發展建立高端人才儲備。第六，建立中國管理會計師組織，擴大職業化的管理會計師隊伍，加強管理會計法制化建設，約束管理會計師的行為，增強管理會計信息的可信度，推動管理會計的運用和發展。只有保證了人才隊伍質量，管理會計在行政事業單位的應用才會順利進行。

樹立并強化精細化管理的理念，切實認識到提高決策與管理水平的重要性以及應用管理會計的必要性，把管理會計思想融入單位業務中，讓所有領導和員工都能自覺能動地加強管理會計的應用。

2.組織環境。單位應當建立比較完善的管理會計體系，擬定管理會計實務的基本框架，建立職業化的管理會計師隊伍。領導牽頭，專業人員配合，構建財務共享中心，實現財務業務一體化，深度融合管理會計信息。

3.制度環境。完善內部管理制度，使單位內部組織機構和人員的行為符合管理會計生存與發展的要求。

預決算制度。管理會計中的預算管理，是“財務預算+責任預算”，內容包含單位所有的收支業務，而不僅僅是財政撥款;編制方法可選滾動預算，以適應運營環境的變化，有效掌握資金動態。單位應當調動全員力量編制全面預算，包括長期預算和短期預算，總預算和專門預算，各業務活動預算（特別是包括現金、利潤表、資產負債表的財務預算）。部門預算要自下而上逐級匯總上報審批，通過一上、一下、二上、二下的編制審核流程敲定預算，年終再按各細分項目進行準確決算。同時做好預算控制、預算考核、預決算分析評價工作，讓全面預算切實服務于管理決策，服務于單位戰略。

資產管理制度。行政事業單位資產屬國家所有，單位一定要管好、用好國家資產，保障資產的安全和完整，推動資產的合理配置和節約、有效使用，對經營性資產做到有償使用并使其實現保值增值。第一，制定單位資產管理辦法，登記固定資產卡片，將資產管理的責任落實到有關部門和個人;設立固定資產賬簿并按規定年限和折舊方法折舊;一年至少盤點一次，對盤盈和盤虧的固定資產先記入“待處理財產損溢”，待查明原因后登記入賬，做到家底清楚、賬賬相符、賬卡相符、賬實相符，防止資產流失。向財政部門每月報送資產月報，每年報送資產年報。第二，要優化資產配置，發揮資產的最大使用效益，做到物盡其用。還要與主管部門和財政部門協商后調劑處置長期閑置不用的資產。第三，行政事業單位的非經營性資產轉經營性資產，要堅持有償使用原則，并對其經濟效益、收益分配等情況進行監督，確保其保值增值。

財務管理制度。行政事業單位必須根據實際發生的經濟業務事項按規定進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告，并建立單位內部會計監督制度。

績效管理制度。單位應當對運行效率和質量進行全面的績效評價，以促進高效高質量完成行政事業單位目標。設立薪酬與考核機構，制定績效管理的政策和制度，重視績效計劃與激勵計劃的執行與實施，及時編制績效評價與激勵管理報告，并協調解決績效管理工作中的日常問題。

4.信息系統。單位應建立有助于內部管理制度的信息系統，研制或購買管理軟件，促進業務網絡化。隨著大數據、互聯網、云計算的發展，加快單位組織與外部環境之間、單位組織內部各部門之間的信息傳遞，加大單位業務活動網絡化和信息化比例，逐步融合資金流、物流、信息流，加快整合業務信息與會計信息，最終達到財務與業務活動有機融合，進而推動管理會計的應用與推廣，有效提升單位組織管理效率、價值創造能力、市場競爭力。

四、結語

本文討論了行政事業單位管理會計的應用環境。透過現象看本質，從現狀中找出問題，進而指出如何解決問題，即給出建議。應用管理會計，有利于行政事業單位提高財政資金使用效益，減少資產流失，節約行政成本;有利于政府業務流程及各項環節得以高效鏈接;有利于提高政府規則制定、流程控制及管理方面效能，從而推動我國現代化財政制度的建立。論文對于行政事業單位管理會計的廣泛應用提供了參考價值。

（作者單位為嵐縣馬鈴薯主糧化研發推廣中心）

參考文獻

[1] 李麗.淺議管理會計在行政事業單位的應用[J].中國集體經濟，2019（30）：148-149.

[2] 羊興鳳.淺議管理會計在行政事業單位的應用[J].行政事業資產與財務，2019（06）：74-76.

[3] 陳科雄.淺議管理會計在行政事業單位的應用[J].行政事業資產與財務，2019（08）：63-64.