洋河股份納稅籌劃

(河北地質大學 河北 石家莊 050031)

一、緒論

從1994年開始，我國就在不斷增加白酒消費稅稅率，至今白酒高消費稅已經成為定局，所以，一直以來白酒企業在我國都是稅負較重的一類企業。由于企業經營是以追求利潤最大化為目的，高稅負使得白酒企業利潤被大幅度削減，因此，偷稅漏稅等違法行為層出不窮。其實，合理的納稅籌劃不僅合法，更能為企業帶來節稅的益處，因而，白酒企業進行納稅籌劃就變得尤為重要。洋河股份是一家知名白酒企業，多年來一直主營白酒生產和銷售業務，銷售收入多年來快速增長，利潤大幅增加，繳納的稅額也越來越多，稅負越來越重。由此可見，洋河股份進行納稅籌劃是十分重要以及必要的。因此，研究洋河股份納稅籌劃具有一定的價值，也會為其他白酒企業進行納稅籌劃提供參考。

二、洋河股份基本情況分析

江蘇洋河酒廠股份有限公司，簡稱“洋河股份”，是于2009年11月6日在深圳上市的一家大型白酒生產企業，在行業中擁有洋河與雙溝兩大中國名酒，兩個中華老字號，六枚中國馳名商標。公司主導產品有夢之藍、雙溝大曲、雙溝珍寶坊、洋河大曲、洋河藍色經典等13個系列的綿柔型白酒，是我國白酒行業中的知名品牌，在國內廣受好評。

三、洋河股份納稅籌劃策略研究

(一)增值稅籌劃策略研究

1.納稅人身份籌劃

我國增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，不同身份的納稅人適用的稅率和征收方法是不同的。在創建企業的時候，納稅人一般可以通過對納稅身份的籌劃來達到降低稅負的目的。

現今，受2020年新冠肺炎疫情影響，我國現行增值稅一般納稅人增值稅稅率包括13%、9%、6%、0這四檔，小規模納稅人原按3%、5%征收的企業，疫情優惠期減按1%征收。洋河股份屬于增值稅一般納稅人，自2019年4月1日起增值稅稅率降為13%。

稅負平衡點理論是用來計算增值稅一般納稅人和小規模納稅人實際承擔的稅負相同時的增值率。假如一般納稅人的增值稅稅率為13%，小規模納稅人的征收率為1%。不考慮除稅率以外其他因素的影響，此時稅負平衡點的增值率的計算如下：

(銷售收入-購進項目金額)×13%=銷售收入×1%

增值額×13%=銷售收入×1%

稅負平衡點的增值率=增值額/銷售收入=1%/13%=7.69%

若新冠肺炎疫情結束后，小規模納稅人恢復按照3%的征收率增收增值稅，一般納稅人的增值稅稅率仍為13%，不考慮除稅率以外其他因素的影響，此時稅負平衡點的增值率的計算如下：

(銷售收入-購進項目金額)×13%=銷售收入×3%

增值額×13%=銷售收入×3%

稅負平衡點的增值率=增值額/銷售收入=3%/13%=23.08%

在銷售額一定的情況下，增值率的高低決定稅負壓力的大小。洋河股份在成立子公司時，可以先預計當年不含稅的銷售收入，然后根據一般納稅人和小規模納稅人所適用的不同稅率計算不含稅平衡點的增值率，再選擇子公司的納稅身份。例如，2020年白酒企業一般納稅人增值稅稅率按13%征收，小規模納稅人的征收率為1%，如果增值率高于7.69%，則按照一般納稅人計算的應納增值稅額大于按照小規模納稅人計算的增值稅額，那么此納稅人更應該選擇小規模納稅人的身份成立企業，繳納增值稅，節約稅款。

2.稅負轉嫁籌劃

稅負轉嫁就是將企業的一部分銷售費用轉嫁給與其有業務往來的商家，讓其承擔一部分的稅負壓力。白酒企業的銷售發票一般都是按的價格統一之前協商好的價格開具的，但在開具發票的價格中，銷售費用也包括在內，這就導致了銷售費用也要繳納增值稅。

洋河股份可以通過折扣銷售的將一部分銷售費用轉嫁給商家。根據相關稅負規定，銷售額和折扣額注明在同一張發票上的，征收增值額時可以按照折扣后的銷售額來征收。在實際操作中，商家應該向企業的交付折扣前的價格，然后企業通過應收賬款處理將折扣價格返給商家。

2019年洋河股份產生銷售費用269 171.12萬元，占營業收入的11.64%，其中包括156 690.39萬元的廣告促銷費，占營業收入的6.78%。2019年洋河股份取得營業收入2 312 647.69萬元，按照折扣銷售方式可轉移稅收：2 312 647.69×6.78%×13%=20 383.68萬元。

(二)消費稅籌劃策略研究

1.產品結構策略籌劃

白酒的稅率是酒類產品中最高的，要想進行納稅籌劃，可以和企業的經營戰略相結合，洋河股份可以在保持生產高端白酒主體地位不變的前提下，生產一些中低檔酒類產品。例如，飲料酒、啤酒等這些未來消費主體喜愛的酒類，這不僅可以掀起消費新增長點，還可以起到節稅的作用。

洋河股份生產經營白酒和紅酒業務，需要繳納消費稅，其消費稅從價計征稅率為20%，從量計征定額稅率0.5元/斤。2019年公司對外銷售白酒186 022.52噸，銷售收入為2 196 704.44萬元。假如洋河股份打算推出一款飲料酒，適用稅率為10%。公司將原先能夠生產30000噸白酒的車間用來生產30000噸的飲料酒，銷售后取得收入300 000萬元。那么飲料酒應納的消費稅為：300 000×10%=30 000萬元，節約稅款為：2 196 704.44×30 000/186 022.52×20%+30 000×1 000×2×0.5/10 000-30 000=43 852.86萬元。由此可見，產品結構進行納稅籌劃是可行的。

2.成立銷售子公司籌劃

白酒的消費稅只在單一環節征收，即白酒的消費稅只在出廠銷售環節或進口環節征收一次。因此，洋河股份可以成立銷售子公司，母公司洋河股份通過低價將白酒成品銷售給銷售子公司，然后銷售子公司再對外出售。這樣籌劃就使母公司洋河股份以較低的收入繳納消費稅，而銷售子公司在對外高價銷售白酒時就不需要在進行繳納消費稅了，實現了降低稅負的目的。

(三)企業所得稅籌劃策略研究

1.轉移利潤籌劃

目前，洋河股份適用的所得稅稅率為25%，但其子公司江蘇蘇酒實業(香港)股份有限公司適用的所得稅稅率為16.5%，比母公司洋河股份稅率低了8.5%。因此，洋河股份可以盡可能地將利潤向其低稅率的銷售子公司轉移，享受8.5%的企業所得稅稅率優惠。假設洋河股份將一部分業務轉移到江蘇蘇酒實業(香港)股份有限公司，這部分業務共轉移了8 000萬元的應納稅所得額，則可以節約企業所得稅8 000×25%-8 000×16.5%=680萬元。

2.廣告費用籌劃

洋河股份可以實行大客戶買斷產品的方式，在讓大客戶承擔廣告費用的同時給他們讓價優惠補貼廣告費用，這種方法使得廣告費用不再算入銷售費用，不用再繳納企業所得稅。另外，洋河股份可以改變廣告的性質，以公益宣傳廣告的形式或類似公益宣傳廣告的形式，從而使得其推出的廣告可被認為是業務宣傳費，可以按稅法規定按比例在稅前扣除的。然后，洋河股份通過成立的銷售子公司，共同分攤業務宣傳費，洋河股份和銷售子公司就可以分別按稅法規定的不超過銷售收入的15%的部分抵扣，這樣就可以兩次或是多次進行業務宣傳費的稅前抵扣，從而達到降低企業所得稅稅負的目的。

四、納稅籌劃啟示

納稅籌劃是企業進行的合法節約稅款的一種手段。要想成功進行納稅籌劃，不僅要提高納稅籌劃的重視程度，更要時時關注我國稅收政策的變化，不斷與時俱進。另外，企業還要不斷加強納稅籌劃人員素質、技能培訓，培養專業技術強、職業道德好、綜合素質高的納稅籌劃人才。