淺析新環境下有線電視企業涉稅風險及應對措施

(河南廣播電視網絡股份有限公司 河南 信陽 450000)

一、有線電視行業特點及最新相關稅收政策

有線電視企業以前的主要業務是為廣大人民群眾提供各種模擬及數字電視信號，但是隨著時代的進步、網絡的發展，有線電視企業的經營范圍和營銷模式都發生了巨大的變化。寬帶網絡、電視增值服務、專線建設及智慧項目等業務的多元化，一方面極大地豐富了有線電視企業的內涵，另一方面也給企業帶來了諸多稅務風險。一直以來，國家為了滿足人民對于廣播電視的需要，深化文化體制改革，促進文化企業發展，對有線電視企業都給予政策性的扶持。但是，如何能夠合規合法地加以執行，值得每位有線電視人的關注和思考。特別是財政部稅務總局在財稅〔2019〕17號《關于繼續實施支持文化企業發展增值稅政策的通知》一文中，明確基本收視維護費和農村有線電視基本收視費免征增值稅，執行期限為2019年1月1日至2023年12月31日。《財政部 稅務總局關于繼續執行有線電視收視費增值稅政策的通知》(財稅〔2017〕35號)同時廢止。《財政部 稅務總局關于繼續實施支持文化企業發展若干稅收政策的通知》自2019年1月1日起停止執行(財稅〔2014〕85號)。

二、有線電視企業涉稅業務主要風險

(一)并購“市、縣網企業”、收購“小片網”涉稅風險

在全國一張網的呼聲中，中國廣播電視網絡股份有限公司在2014年已經成立，但是并購一直沒有跨出第一步。相反，在各省的有線電視企業并購大潮已經如火如荼，甚至進入尾聲。基本的步驟均是以市網為中心，以縣網為輻射，通過現金收購的方式購買本省內的各目標有線電視企業及市縣周邊的有線電視企業主體。為了盡快實現全省一張網的目的，在2018年以前，這種狀況非常普遍。在其中，涉及契稅、印花稅及所得稅三大主要稅種。財稅〔2012〕4號規定，兩個或兩個以上的企業，依據法律規定、合同約定，合并改建為一個企業，且原投資主體存續的，對其合并后的企業承受原合并各方的土地、房屋權屬，免征契稅。風險點在于，合并后兩個合并主體是否均存在。財稅〔2003〕183號規定，以合并方式成立的新企業其新啟用的資金賬簿記載的金額，凡原貼花部分可不再貼花，未貼花部分和以后新增加的資金按規定貼花。風險點在于能否取得被合并方的貼花依據。企業所得稅的一般稅務處理，合并企業接受被合并企業資產和負債的計稅基礎，以公允價值確定；被合并企業的虧損不得在合并企業結轉彌補。

(二)基礎收視費免增值稅主要風險

財政部在財稅〔2017〕35號文《稅務總局關于繼續執行有線電視收視費增值稅政策的通知》中明確：2017年1月1日至2019年12月31日，對廣播電視運營服務企業收取的有線數字電視基本收視維護費和農村有線電視基本收視費，免征增值稅。本通知印發之日前，已征的按照本通知規定應予免征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅或予以退還。有線電視基本收視維護費為經營服務性收費，經營者應使用稅務票據，并在收費場所醒目位置公示收費項目、收費標準、服務內容、計費方法和價格投訴電話等，自覺接受社會和有關部門的監督。在實務中，目前初裝費已經不復存在，但是超標準有償安裝服務費及材料費等，應該按照混合銷售的有關規定，適用建筑安裝業11%稅率。另外，存費免費送機頂盒、買機頂盒送收視費需要區分，免費贈送機頂盒需要視同銷售。在進項稅抵扣和轉出處理方面，需要適用財政部國家稅務總局關于印發《中部地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知財稅〔2007〕75號關于納稅人將外購、自制(含改擴建和安裝)和委托加工的固定資產專用于免稅項目。

(三)“寬帶”業務涉稅風險

寬帶業務是近幾年新增加的業務，《財政部 國家稅務總局關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2014〕43號規定提供基礎電信服務，稅率為11%。提供增值電信服務，稅率為6%。電信業服務納入財稅〔2013〕106號文件規定的應稅服務范圍。具體應稅服務范圍注釋為：電信業，是指利用有線、無線的電磁系統或者光電系統等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發射、接收或者應用圖像、短信等電子數據和信息的業務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。基礎電信服務，是指利用固網、移動網、衛星、互聯網，提供語音通話服務的業務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網絡元素的業務活動。增值電信服務，是指利用固網、移動網、衛星、互聯網、有線電視網絡，提供短信和彩信服務、電子數據和信息的傳輸及應用服務、互聯網接入服務等業務活動。衛星電視信號落地轉接服務，按照增值電信服務計算繳納增值稅。因此，寬帶業務要區分，出租帶寬屬于基礎業務適用11%的稅率，專線及個人寬帶接入服務，適用稅率是6%。有償安裝服務費及材料費等，應該按照混合銷售的有關規定，適用建筑安裝業11%稅率。買貓(ADSL調制解調器的俗稱)或者路由器贈送寬帶、裝寬帶送貓或者路由器，也需要視同銷售，進行嚴格區分，否則適用高稅率。

(四)“智慧項目”等新業務涉稅風險

智慧項目是對以前的業務以及一些新業務進行組合。除了傳統的基礎收視費、寬帶、廣告等，還包括監控系統、廣播系統、專線工程、平臺搭建、帶寬租賃以及以上業務的后期維護等。智慧項目是個籠統的概念，在具體的業務中需要進行實際的分析和判斷。特別是在合同訂立階段，需要區分免稅業務和不同稅率的應稅業務。在這些項目工程的管理過程中，有線電視企業首先需要明確自身的定位，判斷自身在具體項目中究竟是甲方還是乙方，以明確發票的開具對象；其次，智慧項目一般標的金額較大，容易成為稅局監管的首要目標，因此，單獨核算是這些智慧項目的基本特點；另外，有線電視企業需要加強對材料的管理和計量，以獲得準確的進項稅抵扣金額。隨著基礎收視業務的萎縮，5G概念的持續發酵，智慧項目已然成為拯救有線電視企業的最后一根稻草。新概念、新潮流以及新業務融入其中，稅務風險自然而然也是一路高升。綜上，有線電視企業需要更加關注智慧項目的規范化運營。

三、有線電視企業涉稅風險應對措施

(一)增強涉稅風險防范意識

企業經營如同大海航行，風險無處不在，越來越多的企業選擇定期進行風險識別和評估，結合企業的內外部環境進行戰略和戰術的改良。隨著有線電視企業涉及業務越來越復雜，與日俱增的稅務風險更需要被納入風險管理的范圍。首先，作為經營管理的直接決策者，企業管理者應該了解基本的稅法知識，在日常經營管理中需要強調稅務風險防范意識。可以通過會議或者通知的形式，宣傳涉稅風險管控工作的重要性，引導全體員工參與到稅務風險管理的工作中。其次，設定專人專崗，以人為本發揮好主觀能動性，并定期和不定期地組織培訓和學習，研究本企業相關的稅法和政策，匯總企業面臨的主要風險點并制定相應的應對措施。最后，實踐是理論最有力的驗證，管理者和稅務部門人員應該積極參與實際業務之中，總結經驗、汲取教訓。

(二)對重點稅種進行風險管控

有線電視企業主要涉及增值稅和企業所得稅，因此應作為重點管控對象。增值稅方面：企業稅務管理人員要按著相關規定，進行銷項和進項的準確計算。具體而言，財務部門需要完善會計核算過程，將免稅以及不同稅率的業務進行劃分，避免因為主觀原因造成的納稅或者稅率從高的風險。此外，企業需要抓住關鍵點。例如：在進行進項稅的抵扣過程中，需要對免稅收入對應的專用固定資產作進項稅轉出；在免費贈送環節，需要做視同銷售處理，并按照稅務局規定的成本利潤率進行銷項稅的計算；在項目施工過程中，財務部門需要借助工程結算會計科目進行單獨核算，以準確劃分進項稅可抵扣范圍。所得稅方面，財務部門需要結合會計準則及時、準確地確認收入，避免因延遲確認收入帶來的涉稅風險；有線電視企業在列支各項費用時，需要進行準確判斷支出類型并嚴格區分，避免出現虛列、誤列等行為；在所得匯算清繳期間，企業要根據稅法規定對稅會差異進行調整。例如：廣告費、業務招待費以及罰款等項目。

(三)加強與稅務機關的溝通

對于常規的業務，可以憑經驗進行準確判斷稅務事項。但是，這種狀況難以持續。一方面，隨著有線電視企業的業務轉型以及營銷模式的日新月異，企業難以及時設計出通用的稅務處理模板；另一方面，稅務政策更新快，企業很難及時掌握最新的要求。因此，對于非常規的項目開展之前，企業應該積極與當地稅務機關進行溝通，了解相關業務的稅務要求，及時向稅務部門反映企業可能或者已經發生的特殊業務，咨詢其中的涉稅問題，進而規避稅務風險。除此之外，有線電視企業還可以通過邀請稅務人員上門進行指導。通過上課的形式，使財稅政策在企業內部落地。從規范公司稅務相關業務到各類經濟合同，稅務機關的參與會取得事半功倍的效果。除此之外，針對新項目、新業務，企業可以邀請專業的第三方機構進行稅務管理方面的處理工作，防范涉稅風險。

(四)建設內部管控流程，實現“業”“財”“稅”的融合

內部管控是企業穩定持續發展的基礎，財務管理是內部管控的潤滑劑。這是因為內部管控工作就是管人，而人員又是管理物的直接主體，對于人員的管理成為關鍵所在。對于人員的管理離不開“胡蘿卜加大棒”的獎懲措施，因此，劃清責任、獎罰分明才是全體員工所最求的。稅務是財務管理不可分割的部分，離開了業務自然無從談起。有線電視企業需要按著稅務征管要求進行稅務管理相關的內控功能，財稅管理人員能夠在業務開展的前、中、后期進行接入，指導業務的良性開展。通過“業”“財”“稅”一體化內控模塊，企業可以提前對涉稅風險進行識別和評估，實現業務全過程監管，減少違規或失信造成的損失。

四、結語

綜上所述，有線電視企業在新環境下面臨各種發展機遇，新的業務和事項會不期而至。一方面，企業內外部環境瞬息萬變，如何能夠提前預防風險也就成為關鍵。有線電視企業不僅涉及免稅業務，也涉及建筑施工等業務，目前又開始了各類融合項目，其復雜性可見一斑。因此，識別和評估的難度與日俱增。另一方面，稅務風險也是有跡可循的，通過稅務管理相關崗位的設立，加強相關培訓并保持與稅務機關的溝通。歸根結底，企業只有提高認識、加強內控管理，特別是在風險管理上下功夫，稅務風險才能被發現和規避。