區塊鏈技術促進稅收征管現代化研究

(北京工商大學 北京 100048)

一、區塊鏈的內涵及特點

區塊鏈技術起源于2008年末的“比特幣”，它本質上是一個去中心化的數據庫，區塊鏈作為比特幣的底層技術，是一串使用密碼學方法相關聯產生的數據塊，每一個數據塊中包含了一批次比特幣網絡交易的信息，用于驗證其信息的有效性(防偽)和生成下一個區塊。

區塊鏈具有去中心化、去信任化、不可逆性以及加密安全等特點。用一個生動的例子揭示區塊鏈在我們生活中的作用：在使用區塊鏈之前，你家的賬本管理權在父親手上，于是當你父親偷偷將錢用來買煙或是轉移到他自己的小金庫，他會隱瞞這部分支出并且可能做假賬來拉平金額；在使用區塊鏈之后，全家都會在賬本記賬并且管理全是共有的，并且不能在賬本上更改。

二、區塊鏈的特點在稅收征管的契合性

由于區塊鏈具有上述特點，并且伴隨著我國在數據分析技術、隱私的安全性等方面不斷發展，區塊鏈能夠利用現代網絡技術運用到稅收管理。

(1)區塊鏈在建設過程中是需要多方參與、共同形成的。由于不同的區塊鏈架構與技術路線不同，不同節點的功能亦不同，不同功能的節點并不是否認其在區塊鏈形成中參與主體地位。同樣，構建稅收管理現代化體系同樣如此，稅務部門、納稅人、政府、第三方等是構建區塊鏈信息的節點，是平等的、去中心化的。區塊鏈激發各方參與的積極性，保證了各方參與的權利。

(2)區塊鏈的數據不可篡改、真實有效，并且其增加、刪除、修改的過程皆是公開透明。而在我國稅收管理過程中一直存在著納稅遵從成本較高，其原因是存在著信息不通暢、溝通成本高等問題。運用區塊鏈技術后，納稅人涉稅行為在交易過程中被記錄，稅務部門可以進行事后檢查，避免信息不及時檢查帶來的信息失真問題。這一方式節約大量的稅收管理成本，并真正將納稅遵從的責任還給納稅人自己。

(3)區塊鏈對納稅信用的支持。在區塊鏈的世界中，行為都是真實記錄且可追溯的。在帶有認證中心模式的區塊鏈應用中，這一技術組合進一步強化了納稅人對自己涉稅行為負責的意識，為建立基于納稅信用的管理方式奠定了扎實的技術基礎。

三、稅收征管嵌入區塊鏈的邏輯可行性

在我國，如何降低稅收征管成本一直以來是關注焦點。實現稅收征管成本最小化需從兩個方面進行探討。(1)征收機關的問題——征收能力和征收成本。(2)納稅人的問題——納稅遵從度與納稅成本。由此可得，稅收征管一方面需要降低征收成本，提高征收能力，這就需要征收過程的信息充分準確；另一方面稅收征管需要納稅人依法納稅，這就需要我們在簡化納稅流程的同時增加稅務稽查的力度，納稅人的“納稅不遵從成本”會提高。

區塊鏈技術可以貫穿稅收征管體制——稅源管理、稅款征收、稅務稽查的始終。(1)對于稅源管理而言，區塊鏈主要發揮的是整理信息的角色。通過跨鏈結合其他部門，如工商部門的登記數據。(2)對于稅款征收而言，通過區塊鏈技術中的智能合約可以大大改善稅務部門的征收壓力。現有的各種稅種繳納稅款時間錯綜復雜，時間難以準確記憶。(3)對于稅務稽查而言，區塊鏈技術對其貢獻有下列三個方面。其一，區塊鏈技術在稅源管理、稅款征收的運用已經能夠大大降低稅務稽查事件，給稅務稽查部門減負。其二，稅務稽查所需要的信息大多需要從外部獲得，譬如公安局、海關署。區塊鏈技術的跨鏈技術能夠及時滿足稽查人員的需要。其三，我國稽查的特點是收入型稽查，受考核體制的影響，傾向組織納稅人發現問題后進行自查，比較注重稅款的入庫，達不到“治理一個教育一片”的目的，所以難以提升納稅人的納稅意識。構建的納稅信用體制貫穿征管始末能夠改變這個奇怪的困境。

四、深圳試點——“區塊鏈+電子發票”

2018年8月10日，全國首張區塊鏈電子發票在深圳國貿旋轉餐廳問世，宣告了深圳成為全國首個區塊鏈電子發票的試點城市，也意味著納稅服務開啟了它的新時代——區塊鏈時代。除餐飲服務業以外，越來越多的行業都加入其中，采用區塊鏈電子發票，譬如2020年3月26日，家電行業亦開始使用電子發票。隨著國內新冠肺炎疫情得到有效控制，為了保障企業有票可用、順利復工復產，深圳市稅務局已聯手騰訊區塊鏈、微信支付上線“區塊鏈電子發票極速版”解決“發票荒”難題。

區塊鏈與電子發票的結合體現在以下三個方面。首先是商家訂單平臺、區塊鏈電子發票平臺、線上支付平臺三方結合，訂單完成后直接根據訂單數據生成發票，實現“交易數據即發票”。其次是企業財務系統能在區塊鏈電子發票的平臺上獲取信息，能夠防止消費者多開金額或是一票多報。最后是區塊鏈電子發票平臺的構建，為稅局提供了在線上交易的消費者消費數據、商家銷售數據、企業報銷管理費用或是銷售費用的數據等，彌補了稅務局中企業、個人內部財務信息不對稱的問題，能夠有效規避假發票，完善發票監管流程，提高稅收征管的效率。

五、區塊鏈未來優化稅收征管的方式

(一)“區塊鏈+納稅信用平臺”

納稅信用級別是指稅務機關根據納稅人履行納稅義務情況，就納稅人在一定周期內的納稅信用所評定的級別。2014年10月1日起，《納稅信用管理辦法(試行)》發布。我國納稅信用等級主要涉及稅務登記、納稅申報、賬簿憑證管理、稅款繳納以及其他違反稅收法律、稅收行政法規等方面，雖然涵蓋了稅務管理的基本流程，但仍存在著許多漏洞。運用許可型區塊鏈技術，企業通過企業的注冊編號，個人可以通過自然人識別號，每一次產生納稅信用的信息或是其違反了稅收法律法規的時候，加蓋時間，記錄備案，隨時查看。

(二)“區塊鏈+國際稅收”

隨著經濟全球化的深入，國際間跨國公司、跨國納稅人的涉稅事項日益增多，出現了稅基侵蝕和利潤轉移等現象。國際上采取了許多措施，出臺各國之間的稅收協定，OECD提出了BEPS及CRS、美國提出了FACAT計劃。國際稅收形勢向好但稅收漏洞仍然嚴重。譬如轉讓定價規則最易引發的關聯交易現象每日上演，由于跨國公司的有意或無意的行為，稅務局所得到的信息一直處于信息不對稱的狀態，是OECD以及國際稅收協定一直以來的心頭大患。運用區塊鏈技術，搭建國際稅收平臺，理論上能夠使空殼公司、蓄意操縱定價的行為無處遁形。優勢如下：其一，公開、透明、及時的特點大大利于轉讓定價規則中的獨立交易原則，分布式賬本的運用，使稅務局獲取信息及時準確、數據可用可信、成本大大降低。其二，去中心化的特點符合國際交流的基本原則，不易產生交流摩擦。

六、小結

綜上，區塊鏈技術所固有的特點解決了傳統稅收征管的困境，在促進我國稅收征管道路上發揮著重要作用。在未來發展的道路上，如何將區塊鏈技術與稅務更加緊密地結合，如何防范因區塊鏈出現的法律制度風險是一個問題。在豐富的實踐基礎上，需要穩步推進區塊鏈技術的使用，實現稅收治理現代化目標。