關(guān)于企業(yè)慈善捐贈的稅收激勵研究

(北京工商大學經(jīng)濟學院 北京 100048)

一、研究目的和意義

慈善捐贈一直被認為是繼初次分配和再次分配之后對社會財富的“第三次分配”。2008年5月12日，四川汶川地震讓國家遭受重創(chuàng)，人民財富遭遇重大損失，隨后引起了民眾的捐贈熱潮，最終社會慈善捐贈總計達上千億元，為災(zāi)后重建奠定了豐厚的資金基礎(chǔ)。隨后2010年西南旱災(zāi)、玉樹地震等自然災(zāi)害也引發(fā)了社會上的大額慈善捐贈。可見，慈善捐贈作為對社會財富的“第三次分配”，在調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距方面有十分重要的作用，并且能夠彌補市場調(diào)節(jié)和政府調(diào)節(jié)的部分空白。

關(guān)于慈善捐贈的稅收優(yōu)惠方面的法律條文一直在完善。新修訂的《中華人民共和國慈善法》2016年9月1日起開始實施，其中明確了慈善組織、捐贈人和受益人三類慈善活動主要參與主體享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利。2017年人大審議通過新的《企業(yè)所得稅法》，其第九條明確指出企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)至以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。一系列條例的出臺表明我國的慈善捐贈制度在逐漸完善，政府也越來越重視對于慈善捐贈這部分的激勵。

稅收政策是國家財政政策的主要手段，而稅收優(yōu)惠是慈善捐贈激勵的一種重要方式，因此制定好適度的稅收優(yōu)惠政策極其重要。雖然中國慈善事業(yè)發(fā)展較為滯后，但隨著中國社會經(jīng)濟的進步，中國慈善事業(yè)在不斷地發(fā)展完善，每年的慈善捐贈額也在不斷提高。企業(yè)捐贈是我國第一大慈善捐贈來源。

然而，現(xiàn)行的激勵慈善事業(yè)發(fā)展的稅收政策落后于慈善事業(yè)的發(fā)展，由此會阻礙慈善事業(yè)的發(fā)展。因此，分析現(xiàn)今中國慈善捐贈稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀，找出其中存在的漏洞和不符合現(xiàn)今經(jīng)濟發(fā)展的因素，加以改正或者進一步完善，建立一套適宜中國慈善捐贈主體的稅收優(yōu)惠政策體系，對于彌補政府空白、縮小貧富差距、促進社會公平以及經(jīng)濟發(fā)展都具有重要的現(xiàn)實意義。

二、我國企業(yè)慈善捐贈稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀

(一)慈善捐贈金額及變化

隨著中國社會經(jīng)濟的進步，中國慈善事業(yè)在不斷地發(fā)展完善，每年的慈善捐贈額也在不斷增加，而企業(yè)捐贈是我國第一大慈善捐贈來源。

(二)企業(yè)慈善捐贈中存在的問題

1.立法層次低，尚未形成系統(tǒng)的法律規(guī)范

至今出臺過的關(guān)于企業(yè)慈善捐贈稅收優(yōu)惠方面的政策規(guī)定，只有零散分布于財政部或者國務(wù)院的通知、部門規(guī)章，甚至各種批復(fù)文件中，立法的層次較低。雖然2016年新出臺的《企業(yè)所得稅法》重新規(guī)范了企業(yè)慈善捐贈享受的稅收優(yōu)惠，但是相關(guān)的法律條款還是不夠完善具體。我國的慈善捐贈很多時候都是對于突發(fā)性的災(zāi)難的援助，相應(yīng)的稅收政策會臨時改變，這樣新舊政策會出現(xiàn)前后內(nèi)容不一致的現(xiàn)象。例如，對教育領(lǐng)域的慈善捐贈，企業(yè)所得稅法規(guī)定只有實施部分才可以扣除，而2008年四川汶川地震后出臺的文件中寫明的是稅前全額扣除。

2.物質(zhì)性捐贈不能抵扣稅收

根據(jù)現(xiàn)今的稅法，納入可抵扣的企業(yè)慈善捐贈通常都是現(xiàn)金捐贈。對于物質(zhì)性捐贈，稅法沒有規(guī)定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠措施，一般都將企業(yè)物質(zhì)性捐贈做銷售處理，這是極為不合理的。例如，在自然災(zāi)害下，受災(zāi)地區(qū)往往最需要的是糧食、生活用品、飲用水、相關(guān)機器設(shè)備等物質(zhì)性援助，相比較而言，企業(yè)的現(xiàn)金捐贈不能及時解決問題。并且現(xiàn)金捐贈很不容易受到監(jiān)管，對于其是否真正用于捐贈者想要援助的地方，很難進行追蹤。

3.慈善組織內(nèi)部缺乏相應(yīng)的監(jiān)管機制

慈善捐贈體系具有不透明性，捐贈者不能追蹤善款的去向。慈善機構(gòu)內(nèi)部也缺少監(jiān)管。近年來，捐贈善款被慈善組織貪污挪用，導(dǎo)致收款數(shù)額和捐贈數(shù)額存在出入被新聞媒體相繼爆出，社會輿論紛紛，導(dǎo)致公眾對慈善機構(gòu)的信用度產(chǎn)生質(zhì)疑。企業(yè)和個人捐贈是出于社會責任，是本著善意和良心來進行捐贈，對于善款被挪用問題的升溫，最終會導(dǎo)致進行社會捐贈的人或者企業(yè)越來越少，嚴重阻礙我國慈善事業(yè)的發(fā)展。

根據(jù)我國的現(xiàn)狀，捐贈事業(yè)常由政府發(fā)起并主導(dǎo)，許多慈善組織依托政府建起并長期依賴政府的扶持，這樣致使捐贈事業(yè)行政色彩較濃。捐贈與行政掛鉤，會出現(xiàn)效率低下、過程不透明、相互勾結(jié)私吞善款等問題。

三、我國企業(yè)慈善捐贈的稅收政策建議

(一)形成系統(tǒng)的捐贈稅收優(yōu)惠政策，提高捐贈稅收優(yōu)惠的立法層次

除去新出臺稅法的部分規(guī)定，我國關(guān)于捐款的稅收條例分散于各類法律效力較低的部門規(guī)章、行政法規(guī)、部門通知中，種類雜亂、內(nèi)容反復(fù)、鉤稽復(fù)雜，導(dǎo)致稅收行政效率低下。并且許多公司面對種類繁多的稅收條例，會感到混亂和無法理解。對此建議，政府成立專門的法規(guī)整理小組，對關(guān)于慈善捐贈部分的條例重新梳理、歸納；去除過期的、不適應(yīng)現(xiàn)今社會發(fā)展的條例；厘清存在鉤稽效應(yīng)的法規(guī)，將所有條例重新整合成一部系統(tǒng)完整的具有法律效應(yīng)的文書。慈善捐贈是我國需要大力發(fā)展的領(lǐng)域，政府需要提高這部分法規(guī)的法律地位，讓企業(yè)因為慈善行為而獲的激勵能得到真實的保障，這樣才能讓更多的企業(yè)愿意提供慈善捐贈。

(二)允許現(xiàn)金捐贈以外的捐贈方式進行稅收抵扣

前面提到過實物捐贈不可抵扣稅收會抑制企業(yè)捐贈的積極性。實物捐贈等非貨幣性捐贈具有許多現(xiàn)金捐贈所沒有的優(yōu)點，減免其稅收，允許其能夠進行稅收抵扣具有重大的意義。為此需要建立一套針對非貨幣性捐贈的估價體系，并由專門的估價團隊負責。當企業(yè)捐贈非貨幣性資產(chǎn)時，相應(yīng)的估價團隊會對其捐贈物資進行估價，從而公益性組織可以根據(jù)捐贈品的估價證明開具規(guī)范的抵扣發(fā)票，企業(yè)由此可以享受相應(yīng)的慈善捐贈稅收優(yōu)惠。

(三)縮減退免稅相關(guān)手續(xù)

提高行政效率既能方便辦理者，也能減少相關(guān)的人力或者資源等成本。企業(yè)需要票據(jù)來證明自身的捐贈行為，而如今中國并沒有設(shè)立統(tǒng)一的機構(gòu)來辦理，許多慈善機構(gòu)也不可以開具證明，導(dǎo)致最后企業(yè)無法獲得捐贈的稅收優(yōu)惠。同時我國企業(yè)慈善捐贈辦理退免稅的程序煩瑣，需要各種手續(xù)，效率低下，增加了企業(yè)慈善捐贈的運作成本。稅務(wù)部門應(yīng)該簡化企業(yè)辦理此類業(yè)務(wù)的流程，針對企業(yè)制定出一則慈善退免稅須知，將企業(yè)所需資料和辦理流程清楚地寫下來，讓企業(yè)辦理起該類業(yè)務(wù)更加有條理，同時節(jié)約了稅務(wù)部門和企業(yè)雙方的成本。

(四)加大對慈善的監(jiān)督力度

加大對慈善的監(jiān)督力度，首先，加強捐贈人的捐贈意識，需要開拓更多透明的渠道，讓捐贈人確認自己的善款確實運用到了被捐贈的項目中。其次，對于慈善機構(gòu)，需要逐漸去政府化，讓其成為能夠獨立運營的機構(gòu)。最后，對于慈善機構(gòu)的監(jiān)管問題，可以設(shè)立獨立于慈善機構(gòu)和政府的第三方的監(jiān)管機構(gòu)，實時查看慈善機構(gòu)的運作過程，檢測出善款去向，確認慈善機構(gòu)的正常運營；加大對捐贈信息的公開力度，建立信息披露準則，讓捐贈人能夠查看捐贈的動向，有效防止慈善機構(gòu)內(nèi)部私吞善款。