新時代下國家審計的作用透視分析

摘 要：國家審計是參與國家治理的重要手段。十七大以來，我國不斷加大對腐敗問題的治理力度、加強國有資產的保值增值重視程度并實施精準扶貧的國家戰略。通過研究新時代下國家審計在防范與揭露腐敗、提升國有資產價值和審查扶貧資金方面的作用機制，同時分析國家審計暴露出的問題并提出對策建議。

關鍵詞：新時代;國家審計;作用透視

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.21.062

1 新時代下國家審計的歷史使命

劉家義站在國家治理的高度指出國家審計是國家治理的基石和重要保障。基于免疫系統理論，國家作為政治實體如同人體一樣，必須有“免疫系統”來保護它。在公共受托責任理論看來，作為特大型組織的國家普遍存在著復雜的委托代理問題，需要建立適當的治理機制。現階段，政治腐敗、利益沖突及資源浪上升到關系國家存亡的現實矛盾。國家審計理應立足國家生存問題，通過問責機制、糾偏功能及如實報告手段等，借以強化受托經濟責任，確保發揮預防、揭示和抵御等免疫功能，推動完善國家治理，進而促進經濟社會健康運行和平穩發展。

新時代下，經濟運行處于新常態，政治體制改革步入深水區，多層次、多領域問題突出，亟需國家審計貢獻自身能量。習近平主席在十九屆三中全會上宣布成立中央審計委員會并擔任主任，主抓國家審計工作，做出一系列重大戰略部署和指示，以促進審計更好地完善黨和國家監督治理體系。盡管十七大以來，審計機關在促進黨中央令行禁止、維護黨紀法紀、推動全面深化改革等方面已經做出有目共睹的巨大貢獻。但新時代，新氣象，新作為。新時代下，在打擊反腐敗、國有資產保值增值、精準扶貧審計等問題上賦予了國家審計新的歷史使命和責任，國家審計責無旁貸。

2 新時代下國家審計治理的三大作用

中央辦公廳在《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》和《關于實行審計全覆蓋的實施意見》中首次提出“黨政同責、同責同審”的原則，要求對公共資金、國有資產、和領導干部的經濟責任履行情況實行審計全覆蓋。胡澤君表示，國家審計的專業性和職業敏感性高、獨立性強、接觸領域廣、熟悉政策法規、掌握資料翔實等特點，可以從不同角度揭露貪污受賄等違法違規行為、建設市場經濟秩序、推動黨風廉政建設，從而持續推動國家各領域的改革。

2.1 國家審計治理腐敗問題

當前中國最鮮明的時代特征莫過于對貪污腐敗的高壓治理，審計工作重心調整為“改革、發展、反腐、法治”。從貫徹落實中央“八項規定”、反“四風”到黨政軍企巡視全覆蓋，堅持“老虎”“蒼蠅”一起打，為查處腐敗行為和整治腐敗問題做出卓越功績，書寫下“黨要管黨、從嚴治黨”的厚重新篇。《審計法》賦予各級審計機關的諸如資料權、檢察權、調查取證權、通報或公布審計結果權等為國家審計提供了強大的信息權力。國家審計厲行領導干部經濟責任審計原則和審計調查方法，及時準確地披露公共資源獲取、占有、分配和使用檢查信息、政府機構公共權力配置信息及公職人員職位履行信息，明確責任主體，出具行政機關和政府官員的盡責報告，主要為政府決策部門、紀檢監察等部門提供決策和獎懲依據，亦可針對特定事項行使有限的處理處罰權力。

關鍵節點影響整體布局。習近平在2018年中央黨校秋季開學典禮中指出，全面從嚴治黨、治理腐敗問題，重點在于領導干部這個“關鍵少數”。領導干部經濟責任審計是具有鮮明中國特色的審計原則，在國外學者還在理論及時間上爭論事務所強制輪換還是審計人員改變更能提高審計獨立性和審計質量使，我國的領導干部經濟責任審計已經成效顯著。領導干部經濟責任審計把握領導干部等“關鍵少數人”，從經濟活動方面主動、全面、深入地持續監督和約束領導干部，打造一把無形但震懾力十足的“達摩克里斯之劍”，使得廣大領導干部心有所畏、言有所戒、行有所止。領導干部經濟責任審計不僅實現了審計對象由腐敗事件向黨政軍等領導干部的拓展，由事后問責到事前跟蹤防范的轉變，有助于維護財經秩序、提高領導干部素質，促進黨風廉政建設;還可強化各級領導干部的責任意識、依法辦事的法紀意識和廉潔奉公的自律意識，從源頭上控制和預防腐敗。

經濟責任審計的首要目標是審計領導干部對財政資金的運用、預算資金的管理及領導干部履職情況及離任審計，范圍會覆蓋領導干部整個任職期間，審計內容繁多、時間跨度大。國家審計依靠信息優勢能夠查出一些被故意隱匿且財政財務收支審計很難發現的弊病。經濟責任審計的順利實施離不開審計調查的應用。審計調查作為具有中國特色的審計方式和主要手段，在全面盤查領導干部經濟責任履行情況的同時，還能針對社會經濟發展和改革過程中具有全局性、普遍性的事項進行系統調查，及時反映、揭露重大違法違紀案件并進行查處并客觀分析體制機制等層面原因，提出加強管理、撲滅苗頭性問題的措施，具有專業、獨特和不可替代性。

2.2 強化對國有資產的監督和管理

改革開放四十年，經濟體制改革已進入深水區，遭到利益既得者的抵觸，“難啃的硬骨頭”眾多。經濟新常態下，國有企業處于轉型建設期，如何監督審計國有資產的保值增值及緩解所有權和經營權分離帶來的雙重代理成為重要課題。國有資產的保值增值審計是保證國家資產安全，打擊經濟犯罪，減少國有資產流失，輔助宏觀經濟調控的有力武器，是國家審計不可推卸的責任。

國有資產保值增值審計屬于事后審計，通過參考民間審計的成果進一步實施專項經濟責任審計，對資產、負債和損益等科目的審計是工作核心，據此判斷國有企業是否落實國企改革相關政策、組織結構治理機制是否完善、國有資產核算管理等是否合法合規，并對可能發生的問題進行防范。固定資產比重較高是我國國企的顯著特征，因此對固定資產的審計是重中之重。首先檢查國企的內控制度是否完善，是否符合實際利用情況;其次核查固定資產數量是否賬實相符、有無減值，折舊計提是否合理，相關內控制度是否制定和嚴格執行、在此過程中有無違法犯罪等。國有企業掌握重要的經濟命脈，審計必須持續嚴格監控國有企業股權變更，對關聯方交易實施嚴格排查，嚴防國有資產流失。鑒于國企主要實收資本源自各級國資委，所以負債的真實性和有無瞞報是審計的第一關注點;然后要確保債務水平處于合理區間，確保不影響未來一段時間的經營發展。針對損益的審計集中在國企高管的在職消費等管理費用科目，此內容繁多且復雜，需格外重視各項收支是否符合實際、清晰完整。此外，國家審計對領導挪用公款等職務犯罪也是近幾年的關注點。

聯通的“混改”顯示國企的深化改革使得資本來源不再單一局限于國有資本，法人資本、個人資本甚至外商資本的進入形成資本多元化的局面。新趨勢下，國家審計應審時度勢、因時制宜，依據新的環境特征，全方位認識國有資產并進行綜合的系統性審查，果斷摒棄以前單一的審計手段，確保國有資產保值增值審計更新完善。

2.3 嚴格監控扶貧資金的運用

實施精準扶貧戰略、打贏脫貧攻堅戰，是完成全面建設小康社會、實現中華民族的偉大復興和“兩個一百年”奮斗目標的核心環節，也是新常態下擴大內需、促進經濟增長的重要途徑。近幾年來，國家加大貧困地區生產和生活的關注度，加快對扶貧資金的財政支出傾斜，然而重支出、輕管理一直以來都是我國財政管理存在的嚴重問題，如何保證扶貧資金的合理有效運用構成實施精準扶貧戰略的最大障礙，離不開國家審計的保衛。與國有資產保值增值審計不同的是，扶貧資金的審計工作是行政型審計模式，民間審計難以參與。

對扶貧資金的審計需要把握兩方面：一方面是對扶貧資金的審計，首先重點檢查當地政府產業扶貧、教育扶貧等精準扶貧、精準脫貧政策措施的落實和進展，加強對財政涉農資金統籌整合情況檢查。其次重點審查扶貧資金撥付是否及時、有無滯留滯撥，扶貧資金是否長期閑置、甚至被挪用等問題。最后要加強對扶貧資金分配和使用審查，重點關注在資金分配過程中是否存在重大違法違紀問題。資金的投放層面，嚴格揭露打著扶貧旗號但只為享受貧困地區廉價土地、稅收等優惠政策的劣質企業以及將扶貧資金投入到過剩產能、污染嚴重等產業的不良公司。另一方面要針對管理扶貧資金的領導干部進行審計，構建分層次多維度權重配比的全方位指標評價體系，必要時積極引進注冊會計師等民間審計主體參與到審計工作當中，對扶貧工作情況進行績效考核。

3 國家審計暴露的問題及解決對策

3.1 國家審計與其他監督懲治部門的定位交叉

從我國審計事業的實踐來看，國家審計查出的問題眾多，然而很少能夠真正得到解決，被詬病陷入“屢審屢犯”的怪圈，究其原因，乃是以審計政府行為合法性為工作中心的國家審計對自身定位與職能的認識一直模糊。在我國，現實情況是只有紀檢、監察、司法等權力機關才能真正處理處罰政府機關，而國家審計的問責制十分片面，僅局限于特定事項的處理處罰權。而且審計機關把重心集中在審核政府部門貪污腐敗等大案要案，與公檢法等監督懲治系統出現的交叉職能、權職劃分不清晰等矛盾非常尖銳，導致審計機關效率低下。監督行為的重復加上司法權的缺失，造成審計喪失一定程度的獨立性，在重大腐敗事件刑事處罰階段，國家審計因沒有刑事處罰權而使得監督效用大打折扣。

政府行政職能的漸進式改革的過程中開始注重發揮經濟職能，為彌補市場機制的不足，加強了對社會財富的收入、支出及再分配活動的管理，這為審計的轉型提供了契機。在政府財政收支愈發頻繁、規模日漸龐大的新形勢下，國家審計的定位從以判斷政府行為是否合法為主，轉變為審查政府財政收支等行為是否合規和績效性，是歷史的必然趨勢。

3.2 各部門之間協助效率低下

國家機關各部門關系交叉復雜，政出多門、職責不明、推諉扯皮一直被社會所詬病，審計部門更需要其他部門的通力合作。山西塌方式腐敗事件反映腐敗事件大多牽涉極廣，僅單獨依靠審計的力量無法徹底查清;全球紅色通緝令的頒發說明審計無法及時控制涉案人員。

國家審計要加快與其他政府機關溝通和協作的法制建設，密切配合，形成監督合力，才能達到良好的監督效果。首先，要加強信息共享，在日常工作中要隨時保持溝通與交流，民主監督、社會監督等線索及時提交紀檢監察、審計等監督部門互通共享。其次，要實現優勢互補。審計監督、紀檢監察監督和司法監督等因其職能定位不同而在職權上有著很大不同，要密切配合，發揮自身在反腐敗與監督工作中的優勢。如審計機關做好對于發現的涉嫌違法違紀問題審計線索查證，及時向相關部門通報審計結論，共同制定解決辦法;檢察院行使偵查權;紀檢監察機關實施“兩規”措施。最后，監督者要做好相互監督，共同接受民主監督、社會監督和輿論監督，確保監督者能夠帶頭守法、秉公用權，寓助于審持續推動行業法規制度建設，構建反腐倡廉長效機制。

3.3 高科技審計手段與審計人員素質不匹配

在當前處于大數據審計轉型階段，胡澤君提出“審計全覆蓋”時指出積極推進大數據審計的緊迫性，同時審計人員數據運用能力差成為制約大數據審計效果的障礙。

利用新技術處理海量數據，是適應新時代審計工作，實現審計全覆蓋的需要。首先，應重視現代信息化的采集及審計方式，重視調查研究，通過分析找到審計過程存在的疑點及問題。基于大數據系統及時對信息資料進行優化，經綜合計算與分析獲得處理方案，指導審計活動順利有序進行，提升審計的精準性。其次，加大審計的深度及廣度，將審計和資金業務大數據密切聯系，提升預算過程的判斷水平并關注傳統審計過程的成功經驗，加強對核心業務部門的現場審計。除了必要的硬件投入，最關鍵的還是提高審計人員的綜合能力，適應以大數據分析為特征的現代審計工作。因此要極大審計者繼續教育與定期培訓，學習資金審計專業理論的力度，借助獎罰機制，增強審計人員的總體性思維和跨領域、跨專業的知識整合運用能力，對數據分析過程的控制和結果的預判能力以及數據源的安全防護和總體把控能力。最后，有必要引進注冊會計師審計的職業評價體系，建立崗位責任制度。借鑒注冊會計師簽字報告終身負責制的模式，圍繞審計人員所負責的項目進行評價，把相關的經濟責任與其個人績效相掛鉤，全面提升審計人員的責任意識。

大數據審計時代已經到來，每個審計人員都需要從傳統查賬式審計轉變到現代審計技術和方法的運用上來，通過不斷增強自身能力和專業素養，培養大數據思維，推動審計全覆蓋。

4 結語

2018年是改革開放四十周年，也是全面建成小康社會的最后沖刺兩年。國家審計在打擊腐敗、提升國有資產保值增值以及嚴格審查扶貧資金等任務方面時間緊急，任重道遠，亟需加快促進自身改革，充分利用科學技術，提高審計效率，為實現中華民族偉大復興貢獻力量。

參考文獻

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