中外稅收征管檔案之比較

劉鑫

摘要：本文以稅收征管檔案作為主要研究對象，對稅收征管檔案及其工作進行簡要敘述，比較分析了中外稅收征管檔案的管理模式、相關法律法規的制定以及信息化建設的情況，最后對我國稅收征管檔案工作的發展提出建議。

關鍵詞：稅收征管檔案管理模式法律法規信息化

近來國家稅收征管體制改革不斷推進、各項稅收政策持續更新，稅收征管檔案的作用日益凸顯。檔案部門應給予稅收征管檔案工作應有的關注，加強對稅收征管檔案的研究，提升稅收征管檔案的效能，為國家的稅收征管工作提供優質服務。此外，中外合作交流不斷深入，我國檔案事業的發展逐漸與國際接軌。對于稅收征管檔案的管理工作，不同國家的稅收體系不同，稅收征管檔案的管理理念、模式也不盡相同。筆者從提高我國稅收征管檔案的管理水平出發，借鑒國外稅收檔案管理工作經驗，以完善我國的稅收征管檔案管理工作。

一、稅收征管檔案及其工作

（一）稅收征管檔案的概念

關于稅收征管檔案的定義，目前我國尚未形成統一的觀點，筆者對稅收征管檔案的形成領域、形成者、記錄內容等進行比較后，認為稅收征管檔案是稅務部門在稅收征管工作中直接產生的，對于研究國家稅收征管工作發展、稅收政策調整、稅收征管體制改革等具有重要價值的文件、報表、憑證、賬冊、聲像等各種形式的歷史記錄。[1]

（二）稅收征管檔案的特征

稅收征管檔案屬于專門檔案，有其自身的專業性、系統性、復雜性等特點。[2]

1.專業性。一是稅收征管檔案的內容與財稅的征收、繳納相關，具有較強的專業性特征；二是稅收征管檔案一般是由征稅部門和納稅人形成的，有著特定的關系主體。

2.系統性。一個地區的稅收征管檔案體現了管轄區域內的征稅納稅情況，整個國家的稅收征管檔案就反映了一個國家的稅收征管情況，這就是稅收征管檔案的系統性。[3]

3.復雜性。除了企業、個體工商戶、個人會產生稅收征管檔案外，還會有為管控稅收和納稅方便而委托有關單位、人員代為征收稅款的委托代征檔案。檔案產生主體多樣，內容廣泛、復雜，使得稅收征管檔案管理工作難度增加。

（三）稅收征管檔案工作的基本任務和作用

稅收征管檔案工作的基本任務是：“收集、整理、鑒定和保管稅收征管檔案，維護檔案完整和安全，積極為社會各方面提供檔案服務，[4]為國家的各項稅收工作提供依據。”稅收征管檔案工作的作用主要有以下幾點：

1.提高稅收征管工作效率和管理水平。國家重視稅收征管檔案，可以從以往的記錄中總結稅務工作中的先進經驗，大范圍推廣至現今的工作實踐中，促進工作效率的提升。

2.提高稅收執法水平和監管力度。通過稅收征管檔案，人們可以再現稅務人員的執法全過程并對其進行監督，最終達到提高稅收執法水平的目的。

3.推進社會信用體系的建設。各類納稅主體自覺遵守稅法要求、誠信納稅的行為屬于信用行為，不僅有助于社會主義市場經濟的健康發展，也有助于社會信用體系的構建。

二、中外稅收征管檔案管理工作比較

（一）中外稅收征管檔案管理模式比較

1.國外稅收征管檔案的管理模式。國外主要有兩種稅收征管檔案管理模式，即國家財稅機關自行管理（分散管理模式）和國家檔案館集中管理（集中管理模式）。前者在國外較為常見，后者與我國的管理模式部分相似。

（1）分散管理模式。國家財稅機關自行管理具有國家和社會意義的稅收征管檔案，而無須交由國家檔案館進行集中管理。筆者向美國、英國、加拿大等國家檔案館發送了郵件以咨詢各國的稅收征管檔案的管理情況，并訪問了各國的國家稅務局網站，了解得知加拿大、英國、新加坡等國家的稅收征管檔案主要分散保管在國家的財政機關，而且各國對于稅收征管檔案的保管期限各不相同，一般5～10年不等。

（2）集中管理模式。國家檔案館對具有重要價值的稅收征管檔案進行統一管理，讓專業的檔案管理人員來維護稅收征管檔案。[5]英國是采用國家檔案館集中統一管理稅收征管檔案較為典型的國家之一，國家財政部將保存時限超過20年的重要檔案移交國家檔案館，由國家檔案館繼續管理，而一些保管期限未滿20年的稅收征管記錄，仍由財政部負責管理工作。

2.我國稅收征管檔案管理模式。依據《中華人民共和國檔案法》和《全國稅務機關檔案管理辦法》有關規定，稅收征管檔案作為國家經濟發展中的重要記錄，各級稅務機關的檔案室有責任、有義務向地方檔案館移交具有國家和社會意義的稅收檔案，由地方檔案部門集中統一管理，同時地方檔案館與稅務機關的檔案室雖不存在縱向上的上下級隸屬關系，但是有著橫向上的業務指導關系，地方檔案館應幫助各稅務機關檔案室建立完善的稅收檔案管理制度，規范檔案管理工作。

但筆者在實際調研后發現，稅收征管檔案工作的具體開展與相關法律法規的規定略有不同，一是稅收征管檔案主要由稅務部門管理，原則上各地方檔案館只接受地稅局的檔案，國稅局的檔案則由國家稅務總局直管，無須向地方檔案部門移交，但由于國家稅務部門體制變動，地稅局和國稅局分了又合，地方檔案部門也接收了國稅局的部分檔案。二是稅務部門實際移交進館的檔案并不多，為促進稅收工作順利開展和滿足納稅人隨時查檔的需要，稅務機關自行管理稅務主體直接產生的稅務檔案，而向檔案館移交的多為稅務法規、稅收計劃總結、征稅方案改革等法規政策類檔案。因此，我國的稅收征管檔案管理融合了分散管理與集中管理，且實際以分散管理為主要管理模式。

3.中外稅收征管檔案管理模式比較分析。中外稅收征管檔案的管理模式有差異也有相似之處，各有優劣。由國家財稅部門自行管理稅收征管檔案，一方面確實可以緩解國家檔案館在技術和資金方面的壓力：檔案分散在各財稅機關，檔案館無須投入資金購置軟硬件兼容設備；另一方面財稅部門作為稅收征管檔案的形成者，了解檔案的內容，懂得如何挖掘檔案中與稅收相關的信息，實現檔案價值。但是這種分散的管理模式，使得部分檔案由于未及時移交檔案館由專業人員進行管理，難以規避損毀風險。

（二）建立健全稅收征管檔案管理相關法律法規

中外在制定法律法規方面的側重點不同，國外側重開放利用類的法律法規的制定，我國主要側重對各類檔案保管期限、具體管理方法等法規的制定，因而我國可在繼續借鑒、吸收國外制定開放利用法律法規經驗的同時，著力完善與稅收征管檔案直接相關的法律法規。

目前我國的稅收征管檔案工作的開展雖有法可依，但多為規范性或是指示性文件，具體的法律法規極少，執行的有效性也不足，因此要想規范國家稅收征管檔案管理工作，就需要補充和完善稅收征管檔案管理法律法規，要有統一的立法。首先人大立法先于行政立法，在缺乏統一的稅收征管檔案管理法律法規的情況下，國家立法權力機關更應加緊對相關法規的制定，以體現稅務檔案工作中法治的特點。其次是各地區的稅務機關可以依據國家總體性的稅收征管檔案管理法規制定本機關的檔案管理法規，但必須堅持“總體一致、局部調整、避免沖突”，確保稅收征管檔案工作的標準化。

（三）建設稅收征管檔案管理專業人才隊伍

人才問題是中外均應關注的重點，稅收征管檔案管理工作的發展也依賴于管理人員綜合素質的提升，他們既要有專業的檔案管理知識，也要對基本的財稅知識有所了解。打造一支優秀的稅務檔案管理人才隊伍，一方面要注重引進專業的檔案管理人才，各級稅務機關應招聘專職的檔案管理人才；另一方面要注重對人才的后期培養，使他們不斷更新專業知識和技能，以滿足稅收檔案工作發展的需要。

如何培養人才可以從內外兩個方面考慮：對內，各稅務機關之間互相交流檔案管理成功經驗，彼此指導檔案工作的發展，建立稅務系統的檔案管理“樣板室”推廣至各個稅務機關；對外，各地區檔案行政管理機構定期對稅務機關的檔案室進行指導，傳授最新的檔案管理知識，提高工作水平。

（四）加大對稅收征管檔案管理信息化建設的投入

現今全球信息化正加速推進，各項事業要想長足發展，就應緊跟信息化的步伐，對此，國外稅務事業的信息化建設工作比我國先進，但針對局部，如稅收征管檔案工作的信息化建設未被重點關注。基于此，我國應在學習國外稅務事業信息化建設的先進經驗的同時，投入精力發展稅收征管檔案管理信息化。

作為稅務事業的一部分，稅收征管檔案管理的發展狀況也關系著整個稅收征管工作的發展，國家應當提高對稅收征管檔案管理信息化建設的重視度。在財力上，著力支持開發稅收征管檔案管理系統，強化對稅務檔案資料的電子化管理。在物力上，配置檔案管理的計算機、機房、網絡等基礎設施，提供檔案信息化管理所必需的物力資源。在人力上，從計算機人才隊伍中選調部分人員協助稅務部門的檔案人員進行檔案的現代化管理，并傳授現代信息技術，培養兼具檔案管理知識、稅務知識和現代技術的綜合性人才。

注釋及參考文獻：

[1]國家稅務總局.稅收信息化基礎知識[M].北京：中國稅務出版社，2004：79.

[2]劉金橋.高校財會檔案管理問題及對策研究[D].哈爾濱：黑龍江大學，2014.

[3]陳聞.稅收檔案管理信息系統的設計與實現[D].成都：電子科技大學，2013.

[4]龐美燕.稅收信息化環境下征管檔案管理研究[D].南寧：廣西民族大學，2009.

[5]馮冬青，周倩.淺談稅收征管檔案在稅收征管工作中的作用[J].山東檔案，2007（6）：33.

[6] National Archives[EB/OL].[2019- 5- 28].https：// www.archives.gov/.

[7]Internal Revenue Service / An Official Website of the United States Government[EB/OL].[2019-5-28].https：//www.irs.gov/.

[8]Legislation.gov. uk[EB/OL]. [2019-5-28]. http：// www.legislation.gov.uk/.

[9]中國國家檔案局網[EB/OL]. [2019-5-28].http：// www.saac.gov.cn/.

[10]中國國家稅務總局網[EB/OL].[2019-5-28].http：//www.chinatax.gov.cn/.

作者單位：中國人民大學信息資源管理學院