基于精益會計的企業成本管理研究
——以L企業礦泉水生產價值流為例

文/牛曉芳

一、精益會計的概述

精益會計以價值流為核心，以客戶為主導，減少生產環節需要花費的成本，提高生產效率。能夠讓企業放棄原有的成本計算方法，運用價值流計算成本，控制企業成本，促進企業發展。精益會計的前提是精益生產，兩者緊密相關、互相影響。同時，精益會計也會反過來帶動精益生產，為其應用與發展提供理論支持。

二、 L公司的企業成本管理現狀

（一）企業成本管理意識較弱

在短期內實現成本的管理是有一定難度的，要根據實際情況制定長遠計劃，將管理工作的中心調到成本管理上來。很多企業成本管理意識不強，致使其管理模式滯后，沒有樹立全局觀念，成本管理沒有完善的管理體系，造成了不必要成本的浪費，使企業核心競爭力下降。

（二）企業成本管理方法陳舊

企業因一直沒有更新成本管理方法，導致管理方法落后，無法對企業的成本進行正確的計量，估算成本的價值，給出準確合理的成本預算，很難為企業管理者決策提供正確的數據，這些都會降低成本管理與控制的水平，讓企業管理者難以及時作出正確的經營決策，影響企業正常運轉。

（三）信息不對稱

企業要想在激烈的競爭中市場份額占比更大，首先就要從自身實際出發，做好成本管理控制，所謂知己知彼才能百戰不殆，其次就是了解對手的信息，充分分析市場環境，以及產品和營銷模式的優勢，然后比照自身發現優勢和不足，充分挖掘市場潛力。企業傳統的會計系統過于注重生產環節，忽略了對價值的分析，進行成本預估時只計算了原材料需要花費的成本，沒有把間接產生的成本費用加入其中。這些成本管理的工作都只從自身情況出發，缺少對對手的分析，信息掌握不足。

（四） 礦泉水生產價值流

1.礦泉水生產價值流當前情況

在實施精益會計的成本管理之前，L公司礦泉水價值流總成本35102元，價值流產品銷售總收入為66859元。公司每月生產礦泉水33430瓶，其中50瓶不合格需要重新加工，實際發貨量是33380瓶。公司現在生產型資源占總資源的25%，非生產性資源占總資源的38%，可利用資源占37%，顯而易見，該公司可利用資源很有限。

2.礦泉水生產價值流精益改進后狀況

首先是占地面積的縮小，安裝看板系統，通過價值流拉動客戶的需求，改變了以往按照工作安排進度來推動客戶需求的做法。各個流程也按照生產單元來精簡人員，最大限度的利用了可利用資源。

三、精益價值流成本分析

企業實施了精益生產后發生了很多變化,首先,生產過程被看作是由許多作業構成的,而這些作業導致了成本的發生;其次,在精益生產方式下,要求生產系統具有較強的靈活性和適應性,便于在不同產品之間轉化,生產模式高度地自動化和機械化;再者,精益生產在追求成本最小化的同時,確保產品質量和交貨準時,關注整條價值流的盈利能力。具體：

（一）以客戶為導向精確定義價值

精益思想的首要原則是客戶價值,出發點是產品價值結構。價值結構只能由最終顧客來確定。價值結構由具有特定價格、能在特定時間內滿足顧客需求的特定產品來表達時才有意義,因此精益管理會計價值流成本核算也應該以客戶為導向精確定義價值。

（二）準確識別各價值流

精益管理會計不以產品作為成本核算對象,而是以價值流小組作為成本核算的對象,最理想的價值流包含為客戶創造價值必需的所有步驟。要準確的識別價值流,可以通過以下兩種方式：

1.根據訂單內容識別價值流在實施精益改進初期的公司最好首先識別訂單執行價值流,這些價值流對制造企業來說最為重要。通過研讀價值流相關的資料,從價值流的起始端走到末端,從客戶最初需求開始到客戶付款完畢,了解這一過程中發生的所有活動。公司可以采用價值流圖或傳統的工藝流程圖繪出整個流程,以幫助了解整條價值流。

2.通過繪制生產流程矩陣識別企業中一些價值流非常明顯,也有些價值流不是很明顯，可以通過繪制生產流程矩陣進行識別,具體做法是：用一張電子數據表創建產品和生產流程矩陣,縱軸列出工廠生產的所有產品，橫軸列出公司內的所有機器和生產部門。通過對矩陣表中的各行進行分類找出生產流程比較相近的產品系列,這些生產流程類似的產品應在同一價值流內集中生產,不必考慮公司現有布局與部門。在識別價值流時還應考慮產品的生產周期與實際情況,如果這些產品系列的生產周期或情況相差太大,那么應把它們分配到不同的價值流中。

（三）價值流成本核算

在價值流成本核算中,成本核算對象是價值流,核算內容是整個價值流中的所有耗費,所有成本都指直接成本,而價值流之外的成本則不包含在其中;成本項目一般包括人工、材料、生產支持、機器設備、經營支持、設備維護、其他價值流等成本。其中,人工成本包括整個價值流中所有人工成本,只要是在價值流中工作的人員,無論是從事產品生產、材料搬運、產品設計,還是進行機器維護、生產計劃、營銷、會計工作,其人工成本都包含在其中;材料成本通常是計算當期價值流中已銷產品的材料成本,而不是處于生產過程的在產品成本,價值流的總原料成本是核算期內購買的所有物品成本之和;支持成本包括為創造價值流而發生的備件、工具、能源耗用、日常開支等項目的成本。

（四）編制價值流成本核算單

價值流成本包括本周生產礦泉水產生的所有成本，其中：原材料成本為采購材料成本,外部加工成本（既包括外包給其他公司的加工成本，也包括公司內其他價值流加工成本）,員工成本（員工的正常上班時間和加班時間應得的薪酬和福利）,機器成本（公司帳簿中記錄的折舊費）、設施成本（按占地面積計入的各類費用）,其他成本（如消耗品和已分攤間接費用等）,此外,還應注意到價值流成本不僅包括制造部門的成本,還包括支持生產的其他部門的員工成本,這些通常稱之為間接成本。相關部門包括：客戶服務部門、采購部門、裝運部門、質量保證部門、制造工程部門、會計部門、信息系統維護部門、設計工程部門、技術支持部門等,

價值流成本核算為價值流利潤表提供信息,每個價值流的當期利潤等于本周實際發生的產品收入（按照價值流計算）減去同樣按照價值流計算的材料成本、人工成本和其他成本后的余額。另外,價值流經理可以利用每周產生的價值流成本信息及時發現問題、消除浪費、提升整個價值流的流動速度,以達到增加價值流利潤的目的。價值流成本信息還能幫助企業制定短期經營決策,比如,定價決策、自制/外購決策、選擇產品和客戶決策等。

精益改進后的礦泉水生產價值流成本。L 企業礦泉水生產價值流精益改進后，各單元能夠釋放出較多的人工成本，為價值流總成本的減少提供了堅實的基礎。

四 、總結

綜上所述，精益會計下的企業成本管理以價值流為核心，從價值流成本的識別，分析，核算與考核對企業進行了全面的成本管理，消除生產流程中非增值部分以及無用交易的浪費，以求滿足客戶的價值需求，真正做到提高企業的資金收益率和增強企業的市場競爭力。本文以L 企業礦泉水的生產價值流精益會計成本管理為例，進一步說明了企業實施精益會計成本管理的重要性和必要性。企業通過實施精益會計成本管理，各價值流能夠釋放更多的可利用資源，為企業降低成本與促進經濟的發展提供了更廣闊的發展空間。