管理型會計人才能力框架研究綜述

余新培，韋馨

（廣西財經學院，廣西南寧 530003）

當前，會計人才的需求已經發生了重大變化，管理型會計人才成為社會需要的熱門。重視管理型會計人才的培養，既是大力推動管理會計工作的需要，也是深化高校等會計人才培養單位教育改革的需要。

管理型會計人才的能力框架，是管理型會計人才所應具備知識及能力結構標準的科學概括，可為管理型會計人才的培養提供目標定位，也為管理型會計人才的選用提供評判標準，具有十分重要的現實意義。目前，有關管理型會計人才能力框架的研究，尚未有普遍接受的成果，而是觀點紛呈，該文將對此進行梳理。

1 國外研究現狀

1.1 關于會計人才能力評判方法的研究

Hager, Gonczi 和Oliver (1990) 認為可以通過三種方法來分析會計人才是否有可以勝任該項工作的品質。這3 種方法分別是：（1）從工作角色、任務入手分析；（2）從會計人才需要的知識、技能和態度著手分析；（3）具體在實際工作任務環境中分析知識、技能和態度。國際會計師聯合會（IFAC）在其2001年5月發布的《職業會計師的預備及工作：以能力為基礎的方法》（征求意見稿）中曾對當時使用的兩種分析方法進行了詳細闡述，這兩種方法分別是主要有功能分析法（也稱產出法）（Function Analysis Approach/Performance Outcomes Approach）和能力要素法（也稱投入法）(Capabilities Approach)。IFAC 認為：功能分析法重點關注會計人才的工作結果，這些結果體現在分析會計人才的角色與任務最終的完成度方面；能力要素法則是關注會計人才的具體投入，以此分析出會計人才應該擁有的素質、專業技能、職業價值等。2003年4月，IFAC 發布了IEP-2《成為勝任的會計師》，提出可將兩種方法相融合，這樣可同時兼顧會計人才的能力投入和工作結果。

1.2 關于會計人才能力框架的研究

美國注冊會計師協會（AICPA）較早開展對于會計人才能力框架的研究，其于1967年發布的《職業能力框架》，對注冊會計師必備知識的范圍及能力要求做出規定，而1999年發布的《進入會計職業的核心勝任能力框架》，則列舉了普遍適用于會計行業的能力。

AICPA 對會計人才能力框架的研究成果對全世界會計人才教育方面都起著巨大的引領作用，此后，各國會計職業團體競相開展相關研究。加拿大注冊會計師協會（CAS）于1986年展開對會計人才能力框架的探究工作，2000年發布了《加拿大注冊會計師勝任能力框架》；澳大利亞的特許會計師協會（ICAA）和注冊會計師協會 （ASCPA）聯合新西蘭特許會計師協會（ICANZ）于1993年發布了《澳大利亞和新西蘭職業會計師基于勝任能力的標準》；英國特許會計師協會（ACCA）于1998年發布了《職能圖：勝任能力框架與會員勝任能力》；國際會計師聯合會（IFAC）于2003年提出《成為勝任的職業會計師》。上述職業團體對職業會計師或注冊會計師應具備的能力做出了要求，其內容大同小異，值得一提的是ACCA 與IFAC 提出的會計人才能力框架，它為后來的管理型會計人才能力框架的提出與完善奠定了基礎。

1.3 關于管理型會計人才能力框架的研究

學者方面，黃培（2014）認為，會計人才根據崗位層次不同，對能力的要求也不盡相同，他提出我國管理型會計人才應具備的能力框架由七個方面構成，分別為：財務基礎工作能力、財務管理及規劃能力、稅收籌劃能力、預算管理能力、參與決策能力、非財務分析能力、內部控制及風險管控能力。熊磊（2015）探討了我國管理型會計能力框架的構建及實施，提出管理型會計人才包括四大核心能力：信息分析能力、決策支撐能力、風險管控能力和統籌協同能力，并提出了管理型會計人才可分為三個等級，即初級、中級、高級。羅文（2017）借鑒了國外構建能力框架的經驗，結合我國行政事業單位的共性和特點，研究探討了行政事業單位管理會計能力框架的構建。

（4）不同物流績效水平國家的物流績效指數對中國機械運輸設備價格邊際影響程度不同，低水平物流績效國家的物流績效對中國機械運輸設備的價格拉動并不明顯。因此，中國機械運輸設備企業要做好 “一帶一路”市場的分工工作，因為物流績效偏高的發達經濟體更偏向于消費高質量的產品，所以應注重新產品的培育和產品的質量，實現產品的多樣化發展；而物流績效水平偏低的廣大發展中國家， “物美價廉”仍然是占領市場的關鍵因素，所以更偏好于傳統必需品，應優先考慮提高老產品和傳統產品的市場競爭力。

2 國內研究現狀

2.1 關于會計人才能力框架的研究

我國對于會計人才能力框架研究起步較晚，而且研究對象基本上是關于傳統核算型會計人才的能力框架。有些學者，專門研究會計人才能力框架，如秦榮生等 人（2002）、劉玉廷（2004）、曲曉輝（2005）、郭永清（2008）、李良敏（2011）等。也有學者根據對會計人才培養框架的研究成果，反觀會計教育教學中的問題提出改進建議，如陳小悅和劉霄侖（2004）、周宏等（2007）、吳兆旋（2009）、臧建玲（2014）等。上述研究雖然關于會計人才，但對后來管理型會計人才能力框架的研究，也產生了一定影響。

江小琴（2017）探討了大數據時代下管理型會計人才能力框架應如何構建，提出我國管理型會計人才應具有技術能力、人際能力、決策能力。王海洪、肖洋洋（2018）對大智移云技術對會計影響的文獻進行了歸納整理，發現隨著大智移云在會計中的應用，會計人才必將由財務會計人才轉為管理型會計人才，并對會計人才的能力提出挑戰會計人才需要學習更多管理決策、數據分析方面的知識。烏婷、喬引花（2017）從管理會計思維能力、數據挖掘分析能力、計算機應用能力、管理會計業務綜合處理能力四個方面進行探討分析，提出可以從這三個方面建設管理會計職業能力，即制定管理會計發展戰略、建立管理會計信息化平臺、完善管理會計人才培養措施。

2.2 關于管理型會計人才能力框架的研究

(2)產生二進制和四進制基帶信號，設置計算6種調制識別信號用的誤碼率變量，存入6個數組。產生二進制格式的基帶信號使用randint函數，該函數的第一個參數是表示多少行，第二個參數是多少列，第三個參數是多少進制。實現二進制信號的方式為：d2 = randint(1,nSymb,2); %nSymb = 500；實現四進制信號的方式為：d4 = randint(1,nSymb,4)；%nSymb = 500；產生基帶信號以后，還要實現調制信號。調制信號由實部和虛部組成。在Matlab中有專門的產生調制信號的函數，如pskmod，fskmod函數，可以把基帶信號調制到較高的頻率上去。

中國總會計師協會于2014年6月組織了部分高校及企業的管理會計專家在北京召開管理會計能力框架專家研討會，參與會議的專家認為管理會計能力框架應當包括價值創造能力、決策支撐能力、風險管控能力、統籌協調能力、協調服務能力、考核評價能力。2019年，中國總會計師協會以《管理會計基本指引》和“管理會計應用指引”等系列文件為依據，經過了一系列的深入調查研究，廣泛汲取國內管理型會計研究和實踐成果、國外權威經驗并聽取社會各方面專家意見，編制了最新的《中國管理會計職業能力框架》。該框架提出管理會計職業能力分為專業能力和綜合能力兩大類。專業能力包括財務會計能力和管理控制能力，綜合能力包括創新能力和領導力。管理會計的職業能力框架的構建應該建立在職業道德與行為規范基礎之上，《中國管理會計職業能力框架》是對不同等級管理型會計職業能力水平的描述，適應于培養管理型會計人才。

FMAC 是隸屬于IFAC 的財務和管理型會計委員會，曾在2002年發布《管理會計實務及管理會計師的勝任能力檔案》，該研究報告界定了管理會計師所需的能力及勝任能力的相關概念，并對什么是有能力的管理會計師進行了闡述，但未提出一個完整的管理會計師能力框架。英國特許管理師公會（CIMA）主導、聯合AICPA 在2014年發布了世界上第一個管理會計師能力框架——《CGMA 能力框架》。該框架以道德、誠信、專業基礎作為根基，認為管理會計師能力應該從技術能力、經營能力、人際能力、領導能力4 個維度構建，4個維度下分看23 個能力細項，每個細項又分為基礎、中級、高級、專家級4 個等級，并賦予每個等級相應的技能水準要求。美國注冊管理會計師協會（IMA）緊隨其后于2016 發布了世界上第二個管理會計能力框架——《IMA 管理會計能力框架》，該框架以領導力為核心，通過規劃與報告、決策、科技、營運、領導力5 個方面對能力框架進行全面構建；2019年，IMA 再次發布最新的管理會計能力框架，新版能力框架提出管理會計人才所需必備的六大核心知識、素質和能力模塊，這六大模塊分別是戰略、規劃和績效、報告和控制、技術和分析、商業敏銳度和運營、領導力、職業道德和價值觀，這六大模塊下又細分了每個模塊需要的不同能力。

2.3 關于新信息技術對會計人才能力框架影響方面的研究

(3)大數據技術是核心，現代化感知設備是基礎，大數據技術與現代化感知設備的有機組合，才能實現生產的智能化，智能化選礦廠是未來的發展方向。

老福若有所思地對陳律師說：“對于她的失蹤，我的感覺很不好，我一直很相信我的直覺。我想知道你們處理遺產的細節，有可能幫助我們找到小宋的線索。”

3 文獻評述

通過文獻梳理可以發現，（1）中外學界、業界都對管理型會計人才的培養問題給予了充分的關注，其關注點則主要是體現在對管理型會計人才能力框架的研究上，國外一些職業團體對會計人才能力框架的研究甚至持續了幾十年的時間。（2）整體而言，國外研究成果高于國內研究成果，這與我國經濟發展水平相對落后的狀況是吻合的。（3）國外在管理型會計人才能力框架的研究方面，研究方法較為科學，既有關于能力框架研究方法的研究，又有較為深入的調研分析，更有長期的關注；我國的研究則基本上以學習、吸收為主，還沒有形成獨具特色的、行之有效的關于管理型會計人才能力框架的研究方法。

具體到我國的研究，我們研究的一個特點是沒有止步于能力框架的研究，而是希望在能力框架研究成果的指導下，馬上對人才培養目標、課程體系、培養手段等的改革進行研究，體現了務實精神。我們有很多關于課程建設、教學內容改革、教學手段更新等的研究，但由于對能力框架的研究并未有權威的、能為各界普遍接受的成果，導致這些研究缺乏扎實的理論基礎，基本上是“百家爭鳴”狀態。我國對管理型會計人才能力框架研究水平不高，主要體現在：（1）高檔次成果不多，目前研究管理型會計能力框架的文獻比較多，但真正高水平的研究成果不多，有創新觀點的文獻就更少。（2）研究對象單一，當前我們關注的能力框架主要是企業管理會計人員，對行政事業單位管理會計人員為研究對象、構建適合行政事業單位管理會計人才能力框架的研究基本沒有。（3）對新技術影響的研究不深入，目前雖然有較多信息技術對管理會計的影響的研究，但這些研究缺乏通過新技術深入的學理分析之后形成的嚴密推理，基本上只是對一些現象的簡單羅列，也很少通過真正大樣本的調查問卷得到的研究成果。

4 結語

綜上所述，當代是一個管理會計的時代，為真正發揮管理會計的作用，必須培養好管理型會計人才，而培養好管理型會計人才，必須對管理型會計人才的目標定位非常清晰。為此，我們要深入研究管理型會計人才的能力框架。根據現有研究狀況，我們充分學習國外先進科學的研究成果，將之與中國的具體情況相結合，避免走彎路；同時，應該把管理型會計人才框架建設當做一項動態工作來看待，目前，尤應該關注新技術、新環境對管理型會計人才需求的變化與影響，并將之迅速體現在各高校的人才培養方案中；最后，鑒于政府會計、事業單位會計改革步伐加快，政府及事業單位也應講求效率和成本管理，所以，我們還應充分關注事業和機關管理型會計人才的能力框架。