公司內部會計控制和資金安全探討

張楊

摘要：公司財務內部控制工作的開展，不僅可以保證公司資金的安全性及真實性，而且可以為公司資金利用率提升提供依據。因此，本文以公司內部會計控制與資金安全間聯系為入手點，闡述了公司內部會計控制問題。并對公司內部會計控制策略進行了簡單的分析，以期為公司內部資金安全管控提供一定借鑒。

關鍵詞：公司；內部會計控制；資金安全

在公司內部會計控制工作進行過程中，可以通過恰當、科學的采購方案的制定，有效控制公司內部各個部門、各個模塊的生產成本。同時激發內部會計管理人員責任意識，更加全面、精確的掌握存貨清點信息。保證公司內部資金及其他資源利用率有效提升，進而降低公司內部資金管控風險，提高公司運營效益。因此，對公司內部會計控制策略進行適當分析具有非常重要的意義。

一、公司內部會計控制與資金安全間聯系

公司內部會計控制是公司內部資金流正常流轉的保障。通過公司內部會計控制，可以從會計工作各個環節入手，進一步細化與內部資源流轉的監督管制規范。以此為依據，從各個方面約束會計工作人員、出納人員及管理層行為，保證公司內部會計信息的精確性，避免公司內會計信息計算偏差對公司資金安全的威脅[1]。

二、公司內部會計控制問題

（一）資金內部會計管控職責不明確

在公司內部控制工作開展過程中，由于管理層對內部會計控制不夠重視，甚至部分管理層認為脫離內部控制的會計管理制度也可以保證公司資金安全運轉。這種情況下，公司內部會計人員無法認識到內部會計控制在資金安全管控方面的職責，也沒有制定完善的內部會計控制責任制，致使資金安全風險大大增加。

（二）內部會計管控手段滯后

在信息技術廣泛應用于企業內部會計處理環節的背景下，會計處理效率、精確度得到了一定提升，但是會計信息化環境下的會計管理也遭受了更多的安全風險，如簽章復印風險、數據傳輸泄密風險等。

（三）全面資金預算管理不規范

資金預算管理是公司內部會計控制工作的主要模塊，直接影響了內部會計控制在資金安全管控方面的效果。而現階段公司內部并沒有完善的全面資金預算管理體系。導致內部現金流預算工作無法開展，影響了內部會計控制工作順利開展。

（四）會計監督審計不全面

在現階段公司內部會計控制工作開展過程中，內部控制審計與外部審計監督工作聯系不緊密，內容缺乏系統、科學性。導致各項資金業務監督管控漏洞較多，嚴重影響了內部會計控制在資金安全管理中實際價值的充分發揮。

三、公司內部會計控制策略

（一）細化資金內部會計管控責任制

詳細的內部會計控制資金安全管控責任制度是公司資金內部控制工作開展的前提，而職務分工控制是公司內部會計控制的基礎，對整體內部會計效果具有較大的影響。因此，公司首先應明確管理層職責。即負責制定資金內部會計控制制度、內部審計負責人任免、財務預算及決算報告批準、公司財務預算及決算審計等工作[2]。

其次，公司應根據不兼容職務相互分離、職責權利平衡的原則，對內部會計、出納員職責進行嚴格劃分。職責分工之后的會計人員需要負責收付款記賬憑證編制、分類賬及總分類賬登記、會計賬目稽查及收付款原始憑證復核、會計檔案保管記錄等工作；而出納員則負責貨幣資金的收入、支出、保管及賬目登記。通過將會計人員與貨幣資金業務分割，可以避免會計人員非法接觸資金導致的公款挪用問題。

最后，為避免管理層經營管理責任模糊對設計經營目標實現的阻礙，公司可設置專門的經營負責崗位，負責預算外支出審計、管理層經費報銷審計、預算及決算審計、組織財務收支審計及公司內財務收支控制等。給予專門負責人充足的財務自主權，避免其他管理層過度干預公司日常開支審計對內部會計控制權威性的影響。

（二）升級內部會計控制管理手段

內部會計控制管理手段升級是信息化背景下企業現金安全的保障，因此，企業應面向信息化環境中會計信息輸入、輸出、處理等各個過程。依據合法合規性、正確安全性原則，構建多層次安全體系，保證內部會計控制管理過程中現金安全。

首先，企業應在資金內部會計管控責任制運行的基礎上，從會計信息化環境下內控管理制度、操作規范、崗位職責等方面，進行逐一完善。全面貫徹落實監控、操作分離方針，避免內部會計工作者通過互換口令越權操作對內部會計管控安全性的不利影響。同時企業可以機密文件調用為切入點，啟動涵蓋指紋識別、口令控制、瞳孔識別、面孔識別等多層身份認證的數據保護系統，全面保障會計信息化環境中會計工作穩定、安全進行。

其次，為提高會計信息化環境下會計管控安全性，企業可以與專門的財務信息化安全系統開發企業合作，及時更新完善防火墻技術及數據加密技術。將病毒、非法訪問者隔離在內部網絡以外，避免數據傳輸過程泄密。同時強化計算機軟件、計算機硬件安全防護，從各個環節入手，開展檢查、維護作業，逐步形成多層次安全防護體系，保障網絡會計應用安全性。

最后，企業應以網絡會計信息輸入、輸出、處理管控等環節為重點，在網絡會計數據輸入前校驗的基礎上，落實網絡會計輸入過程分工方針，并增設網絡會計信息輸入后二次校驗模塊。同時在網絡會計運行的各個過程應用無法被復制的電子形式簽章。結合核心數據信息流備份加密策略實施，可以降低會計信息化背景下企業會計管控道德風險發生概率。需要注意的是，在核心數據信息流備份加密過程中，企業應制定多種渠道會計數據備份策略，不僅需要根據規定將會計信息打印輸出，而且需要在磁盤、光盤、云網片等介質中保存，保證后期會計信息順利應用。

在網絡會計環境下內部會計控制活動具體開展過程中，企業可以從事前、事中、事后三個階段入手，以銷售與收款為切入點，展開風險分析，并制定對應的內部會計管控策略。其中事前控制主要包括權限控制、錄入控制、審計線索控制、預算控制等。企業需要將會計憑證作為唯一數據源，保證前期會計信息合法、準確性；而在事中控制時，企業應以會計數據核算流程及日常業務操作流程為切入點，在傳輸加密的基礎上，設置嚴格的反記賬制度，避免網絡會計無痕跡修改導致的數據真實性危機；事后控制主要包括數據審核及未來風險評估。在風險評估階段，企業可以通過風險模型搭建的方式，自動生成風險評估報告，確定風險規避方法。

（三）構建以現金流預算為主導的資金全面預算管理體系

現金流預算是公司內部會計控制工作開展的首要模塊，其可以直觀、全面的展示公司內部會計活動控制情況，為收入項目資金回籠、不同模塊資金費用控制提供依據。而為了加速資金周轉，公司就需要以內部現金流量為監控對象。結合前期設定的經濟目標，設定全面預算管控體系[3]。同時根據公司外部理財環境、內部責任中心變化，設定一定范圍的預算偏差。

完善的以現金流預算為主導的全面預算控制體系主要包括預算下達、預算分析、預算執行、預算審批、預算編制、預算考核幾個模塊。而預算編制是以現金流預算為主導的全面預算控制體系的首要環節，也是重點環節。因此，為保證全面預算控制作用，公司首先可組織分管銷售、生產、會計、總經理等高層管理者，在內部構成專門的預算委員會。在預算委員會工作過程中，需要負責與預算相關的各項政策的制定、頒布、審查，同時對預算編制階段出現的各種問題進行調整。

其次，在預算委員會構建完畢之后，委員會管理層可帶領各級會計人員依據自上而下的管理方式?？偨Y上一年度預算編制經驗及教訓，確定總體經營目標（利潤目標、成本目標、銷售目標及總目標）、經營方針。隨后組織各部門編制本部門預算方案，進行預算匯總、分析，形成完整的預算報告。經過管理層或財務負責人審批之后，可以進行相關預算報告執行。

最后，以現金流量日報表，或者月報表的形式，結合各部門出具的詳細現金流量報告，比對預算方案與實際偏差。從各部門業務源頭入手，剖析實際與預算方案偏差原因。以此為依據，對內部會計控制方案進行適當調整，以避免公司內部資金業務危害因素進一步增加。

（四）完善內外部會計審計監督管制機制

一方面，從公司內部會計控制視角入手，為保證內部會計控制效力，公司可構建“一支筆”形式的財務審計制度。即以公司負責人為主導，以公司權力機構為主要權力賦予方。同時構建配套的權力制衡機制及事中監督檢查、事前授權控制、事后責任追究制度。

首先，在事前審計授權控制方面，公司管理層可從一般授權、特殊授權兩個方面，嚴格督促責任方依法依規進行財務預算審計。同時依據權力機構批準的財務預算信息，進行財務支出審計。如對于公司內部出現的重大投資業務、增資擴股業務或者籌資業務，可以依據少數服從多數的原則，進行特別決議批準。

其次，在審計工作開展階段，公司內部審計委員會可以協同監事會，聘請專門的注冊會計師對主要審計方任期經濟責任進行審計。同時對授權方審計情況進行全面監督。特別是對于主要審計方自身業務經費，可嚴格依據公司權力機構批準的定額備用金預算控制方案。由審計委員會主管，或者監事會負責審計監督。

最后，在審計工作開展后，為避免絕對權力主導下負責人出現問題，可進一步細化年度財務決案審計制度。對于已經發現的公司內部資金收支異常變動或者貪污舞弊嫌疑人，可直接由公司審計委員會啟動罷免程序?；蛘哒埱蠓刹块T管制。

另一方面，在公司內部會計監督管制機制運行的基礎上，為了從根本上降低公司內部會計控制過程中出現的各種風險，公司可在內部會計控制的基礎上，實施強制性的外部審計。即在系統、全面、深刻的自我評估后出具內部會計控制報告。邀請注冊會計師根據內部會計控制報告內容，開展專項審計并提出專業的意見。根據注冊會計師就對外內部會計控制報告提出的意見，進行重點分析，督促管理層不斷健全內部會計控制體系，為公司運營效益的提升提供依據。

此外，為規避公司內部資金風險，在內部會計策略制定時，可嚴格執行公司內部集體研究決策程序。對于大額資金支付額度以下與股權轉讓、對外投資、部門借款、擔保責任等事項，均可通過正式集體研究決策形成資金決策意見；而對于大額資金支付額度以上的資金決策意見，則可在集體研究決策制度執行的基礎上，由財務負責人、總會計師或者法人代表進行進一步審核確認[4]。

四、總結

綜上所述，針對公司內部會計控制階段存在的資金安全管控職責不明確、會計控制管理手段滯后、全面資金預算管理制度不完善、審計監督不全面等問題，為保證內部資金安全，公司可進一步細化資金內部會計控制管控責任機制，明確管理層、會計人員工作職責。同時構建以現金流為主導的全面預算管控體系，升級會計控制管理手段。結合公司內外部審計監督工作的開展，可以為公司內部會計控制工作可持續開展提供依據，保障公司資金安全。財

參考文獻：

[1]邱雪.企業財務內部控制方法研究[J].商場現代化，2017 （18）：131-132.

[2]王靜.企業內部會計控制存在的問題及改進措施[J].中國市場，2017 （18）：111-111.

[3]張燕燕.論企業貨幣資金的內部會計控制[J].中國管理信息化，2017，20 （9）：36-37.

[4]李寧.淺談我國企業內部會計控制存在的缺陷及完善措施[J].中國商論，2018 （4）：117-118.