制造企業資產管理的內部控制分析

劉霞

摘要：資產管理是制造企業管理的重要工作內容，強化資產管理內部控制對于企業實現可持續健康發展至關重要。本文首先分析了當前制造企業普遍存在的資產管理內控問題，然后針對問題從健全制度體系、規范業務活動、加強過程監管以及加快信息化建設等多個方面提出了有效的資產內控改進策略，希望能為制造企業資產管理人員提供一定的借鑒與參考。

關鍵詞：制造業；資產管理；內部控制

一、制造企業資產管理內部控制存在的問題

制造企業資產管理內部控制主要存在以下四個方面的問題：第一，資產管理制度體系不健全，管理組織結構不完整。企業在制定資產管理制度時，偏重于從財務核算的角度制定相關制度條例，而忽視了管理層面的制度規范需求，對于資產的預算、采購、驗收、領用等環節都缺乏細化的執行控制標準，沒有形成系統的資產內控制度體系框架[1]。制造企業通常部門和生產車間較多，資產的種類和數量也較為繁雜，資產管理的難度相對較大，但目前一些制造企業的資產管理事務是由企業的財務部門負責，由于財務人員數量有限，許多資產管理崗位存在嚴重的兼職串崗現象，未能嚴格按照不相容崗位分離原則進行崗位設計，給一些不法人員利用職務之便徇私舞弊創造了有利條件。資產的歸口管理部門不明確，導致資產盤點過程中難以全面地把握資產的名稱、用途、位置以及使用情況。第二，資產業務活動運行不規范，存在較大的資產管理風險隱患。資產業務活動通常包括資產的申購、驗收、使用、處理、財務計量、檔案管理以及資產信息報告等多個方面的內容。但許多制造企業并未針對各個資產管理環節制定專門的管理條例，資產管理不夠全面，導致企業資產管理業務活動存在較大的隨意性。一些企業在實施相關內控措施時，也未結合自身業務特點做出適當的調整和優化，加上部分業務人員資產內控意識相對薄弱，在出售固定資產后，沒有履行規定的審批程序，財務部門也未能及時收回銷售款項，容易引發一定的資產風險危機。一些制造企業資產賬實嚴重不符，一方面，是由于企業的資產賬務處理與實務管理脫節，沒有及時進行實務資產入賬，另一方面，資產盤點工作流于表面形式，資產處置不科學，導致企業資產閑置和流失現象嚴重，資產使用效率低下。第三，資產內控監管機制不完善，缺乏績效考核評價。制造企業內部各部門各自為政，在資產管理方面未能形成有效地部門聯動機制，資產管理的權威性難以樹立。一些制造型企業在生產過程中雖然嚴格限制了其主要原材料的使用消耗，但對一些生產輔料卻缺乏重視，許多職工在使用輔料時較為隨意，成本控制的觀念和意識不強，造成了資產的嚴重浪費。由于缺乏嚴格的責任追究機制，在績效考核指標中資產管理方面的內容體現也相對較少，難以有效提高企業員工資產管理內控的積極性。第四，資產管理信息化建設滯后，由于企業尚未建立完善的資產信息化管理平臺，資產信息缺乏暢通的傳遞和反饋渠道，企業管理人員難以及時準確、全面地把控企業的資產管理現狀，資產管理效率低下，難度較高。企業部分管理人員資產管理的理念落后，手段單一，管理的綜合水平不高，成效不佳。

二、制造企業資產管理內部控制策略

（一）健全資產管理制度，完善管理組織架構

資產管理制度是企業開展資產管理內控活動的基本遵循，制度中應包含資產的取得驗收、賬務核算、清點盤查、維護保養、流轉處置等資產管理的全部環節的標準操作規范，要制定具體細化的存貨及資金、應收應付賬款、費用報銷等各個環節不同類別的內控執行條例，確保企業資產管理行為有據可依，有規可守。制度中還要清晰說明企業各部門的資產歸口管理責任，擴大資產管理范圍，找準資產管理職能定位，明確劃分各個崗位的職能分工，防止后期出現問題互相推諉扯皮，影響企業生產進度。在資產管理方面，要形成多層級管理組織架構[2]。由專門的資產管理部門負責統籌推進資產管理工作，企業高層管理人員負責審批資產管理事宜，各個職能負責配合執行具體的資產內控措施，不同部門之間互相監管資產管理行為，嚴格按照不相容崗位分離原則進行資產管理崗位的設計，形成相互制衡、互相約束的資產管理組織結構。

（二）規范資產管理活動，防范資產風險隱患

為了確保資產賬實相符，企業要進一步規范資產管理程序，嚴格進行資產的授權審批控制，各個職能部門在處理資產管理事務時，要履行相應的流程審批程序，不得擅自購置、使用或處置資產。在資產購置環節，要綜合考量資本支出預算，對比市場均價，預計現金凈流入量等因素，經由多部門共同商討后確定資產購置計劃。要定期清查核對資產項目，合理地分析企業的資產結構和管理現狀，盤活存量，減少增量，以提高企業資產的使用效率。要將經常性地自查和重點抽查相結合，形成常態化的資產清查機制[3]，對重大資產項目的使用及流轉情況加強審查，確保資產高效、有效運轉。要對企業的離調任人員進行離職核查，辦理資產的移交及監交手續，實現人走賬清，防止企業資產流失。企業要全面梳理其內部資產業務環節，找出可能存在的風險隱患，分析風險相關的影響因素，建立風險識別與評價指標體系，從而更加科學地進行風險預警，有效防范資產風險隱患。以固定資產的財務核算為例，企業需按照《新會計準則》和《企業內部控制指引-資產管理》的相關條例嚴格執行，明確固定資產的價值確認、資產折舊、盈虧處理、計提減值準備、估算殘余價值的方法手段，結合自身的資產業務改進賬務處理辦法，考慮到制造型企業一般資產種目較多，需設置更為細化的賬表科目，以便月底進行統一的總賬核對和裝訂歸檔，也能及時精準地發展資產數據異常，有效防范資產管理風險。

（三）加強資產內控監管，強化資產績效考核

企業要建立健全資產內控監管機制，確保各項內控措施落到實處。企業有必要加強生產過程監管，設置專門的監督管理崗位，該崗位要由企業不同管理人員實行輪崗制，以確保監督的客觀性和公正性。為了提供更為科學的資產內控監管依據，企業要深化資產管理與預算管理的融合，結合企業的資產管理實際來編制資產預算，參照資產的配置及使用標準，對企業生產所需的資產項目及人員等成本費用進行合理地預估，從而實現資產的統籌管理，優化資源配置。借助資產信息系統平臺實時共享資產使用狀態，確保資產項目的透明性和信息數據的統一性，有效規避內部腐敗行為。建立資產評價機制，以預算計劃目標為依據，結合各部門資產管理業務開展特點進行綜合評價，針對考核評價結果實施激勵獎懲，提高企業職工資產管理意識的同時強化資產內控效果。

（四）加快資產管理信息化建設，提升資產管理人員綜合能力水平

企業可對其每項資產設置獨有的資產信息卡片，卡片上有該項資產的專屬二維碼或條形碼，以便在使用和清查資產時可通過掃描二維碼了解資產包括增減、使用、調轉、處理等全部信息，并可直接進入企業的資產管理系統，完成資產的使用申請和盤點數據更新工作，實現企業資產的實時動態管理，提高資產管理效率。同時企業可通過搭建財務共享平臺，實現資產管理系統、預算管理系統、ERP資源管理系統等的數據對接，通過統一數據標準規范，實時更新資產數據信息，提高資產數據信息的準確性、可靠性，確保資產賬實相符。同時，企業必須要求資產管理相關人員積極學習先進的資產管理手段和方法，了解并掌握全面預算管理、作業成本管理等的先進的管理理念，將其同資產管理相結合，提高企業的資產配置水平，也能進一步強化企業資產預算編制的事前控制和資產使用及調配的事中監管，以及資產處理后的反饋及評價等。

三、結束語

綜上所述，制造企業一定要結合自身的資產特點，強化部門之間的協作配合，通過改善資產管理工作，強化資產內控約束，全面提升企業的資產管理水平，提升資產使用效率與經營效益，促進企業實現可持續健康發展。財

參考文獻：

[1]李宗來.生產制造企業資產管理的內部控制分析[J].現代經濟信息，2018（18）：225.

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[3]王晶.企業內部控制管理中存在的問題及對策分析[J].中國國際財經（中英文），2018 （09）：115.