高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)內(nèi)部控制探究

潘蕊

摘要：隨著我國科技水平的日益提升，許多高科技產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展崛起，高新技術(shù)企業(yè)已成為帶動(dòng)我國社會(huì)科技與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要?jiǎng)恿ΑΩ咝录夹g(shù)企業(yè)而言，研發(fā)環(huán)節(jié)的控制管理是決定企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵。針對目前高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)環(huán)節(jié)存在的諸多問題，本文結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營實(shí)際從改善研發(fā)內(nèi)控環(huán)境、健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系、規(guī)范研發(fā)內(nèi)控活動(dòng)等五個(gè)方面提出相應(yīng)的內(nèi)控優(yōu)化策略，希望能為高新技術(shù)企業(yè)管理人員提供一定的借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；研發(fā)；內(nèi)部控制

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)內(nèi)部控制存在的問題

從企業(yè)內(nèi)部控制五要素出發(fā)，研究高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)內(nèi)部控制存在的問題。第一，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完善，處于快速成長階段的企業(yè)研發(fā)人員一般工作壓力較大，使其在工作過程中產(chǎn)生一定的抵觸情緒，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。而且企業(yè)內(nèi)部各部門各自為政，形成信息孤島，導(dǎo)致內(nèi)控效率低下。再加上缺乏有效的績效激勵(lì)制度，企業(yè)員工的工作積極性難以被有效激發(fā)，制約了內(nèi)控管理水平的提升。第二，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全，企業(yè)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)識別與評價(jià)主要依靠管理人員的主觀經(jīng)驗(yàn)判斷，沒有形成系統(tǒng)、量化的風(fēng)險(xiǎn)識別與評價(jià)體系[1]，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對不及時(shí)、風(fēng)險(xiǎn)管理流程混亂、風(fēng)控效果不顯著。第三，缺乏有效的內(nèi)部控制活動(dòng)，企業(yè)在項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)主觀性較強(qiáng)，項(xiàng)目預(yù)算管理不科學(xué)、費(fèi)用支出核算不合理、權(quán)責(zé)不清晰，不利于內(nèi)部控制活動(dòng)的正常開展。第四，信息與溝通渠道不通暢，企業(yè)研發(fā)內(nèi)控活動(dòng)的參與部門較少，在研發(fā)過程中缺乏有效的信息共享平臺，導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)展緩慢，難以形成有力的內(nèi)控推進(jìn)機(jī)制；第五，缺乏研發(fā)內(nèi)控的監(jiān)督與評價(jià)，一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目資金金額是十分龐大的，但企業(yè)的研發(fā)資金又相對有限，如果不對項(xiàng)目資金支出強(qiáng)化監(jiān)管，導(dǎo)致資金使用隨意，會(huì)進(jìn)一步加大企業(yè)的成本壓力，進(jìn)而引發(fā)更大的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)內(nèi)部控制優(yōu)化策略

（一）改善內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境的改善首先要求企業(yè)應(yīng)注重營造良好的企業(yè)文化，明確戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，增強(qiáng)員工的團(tuán)隊(duì)意識，鼓勵(lì)員工積極融入到企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中。其次，企業(yè)要改進(jìn)現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)，合理的配置資源。企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)本身涉及到多個(gè)部門及崗位，企業(yè)要通過搭建一體化的協(xié)作平臺[2]發(fā)揮研發(fā)內(nèi)控的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)、優(yōu)化資源配置，強(qiáng)化部門之間的制衡約束，提高內(nèi)控效率。最后，企業(yè)要提高員工的職業(yè)素養(yǎng)，建立績效考評制度。要嚴(yán)格按照不相容崗位分離制度設(shè)計(jì)內(nèi)控管理崗位，明確崗位責(zé)任分工，制定嚴(yán)格的崗位責(zé)任追究制度，樹立內(nèi)控體系權(quán)威；要結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營特點(diǎn)制定人員培訓(xùn)計(jì)劃，加強(qiáng)研發(fā)人員與財(cái)務(wù)人員對彼此工作的認(rèn)知。財(cái)務(wù)人員要主動(dòng)深入的了解企業(yè)的研發(fā)流程特點(diǎn)，開展有針對性的業(yè)務(wù)指導(dǎo)活動(dòng)。研發(fā)人員也要積極配合好相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)的開展，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定、有序進(jìn)行。另外，企業(yè)要建立嚴(yán)格的績效考評機(jī)制，結(jié)合KPI績效考核評價(jià)體系從財(cái)務(wù)、內(nèi)部運(yùn)營、客戶以及學(xué)習(xí)與成長四個(gè)維度設(shè)計(jì)內(nèi)控績效評價(jià)指標(biāo)[3]。

（二）健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系

通過全面的梳理研發(fā)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，識別可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，找出風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的影響因素，建立風(fēng)險(xiǎn)識別與評價(jià)指標(biāo)體系。建議企業(yè)采取SWOT分析法對企業(yè)目前所研發(fā)項(xiàng)目的優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會(huì)、威脅進(jìn)行全面的分析評價(jià)，采取概率和影響矩陣評估風(fēng)險(xiǎn)級別，制定有針對性的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對一般分為研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目實(shí)施以及項(xiàng)目驗(yàn)收轉(zhuǎn)化三個(gè)階段。在項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)需要從項(xiàng)目的技術(shù)、市場、成本等方面進(jìn)行綜合考量，編制項(xiàng)目可行性分析報(bào)告。考慮到研發(fā)項(xiàng)目所具有的創(chuàng)新性是企業(yè)研發(fā)支出加計(jì)扣除的重要影響因素，在確定研發(fā)項(xiàng)目時(shí)要進(jìn)行全面的調(diào)研分析，邀請專業(yè)人士進(jìn)行評估，防止申報(bào)納稅時(shí)對稅收政策理解不到位，導(dǎo)致企業(yè)無法享受納稅優(yōu)惠政策。在項(xiàng)目實(shí)施階段要確保研發(fā)費(fèi)用的專款專用，據(jù)實(shí)列支。研發(fā)費(fèi)用從項(xiàng)目立項(xiàng)編制預(yù)算開始就要加強(qiáng)審批控制，仔細(xì)核對各項(xiàng)費(fèi)用是否符合支出標(biāo)準(zhǔn)，定期核查財(cái)務(wù)支出和項(xiàng)目賬務(wù)情況，防止研發(fā)費(fèi)用的濫用、占用等不良現(xiàn)象。在項(xiàng)目驗(yàn)收轉(zhuǎn)化階段要預(yù)留好成果轉(zhuǎn)化專項(xiàng)資金，由相關(guān)科技部門或高校對研發(fā)成果做出鑒定，聘請專家進(jìn)行成果驗(yàn)收，將產(chǎn)品投放到市場后要反復(fù)進(jìn)行客戶滿意度調(diào)查，了解市場最新動(dòng)態(tài)，選擇合適的投放時(shí)機(jī)，實(shí)現(xiàn)規(guī)模性的生產(chǎn)投放。

（三）規(guī)范內(nèi)控活動(dòng)

規(guī)范研發(fā)環(huán)節(jié)的內(nèi)控活動(dòng)需要做好以下兩個(gè)方面的工作。一是規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目的內(nèi)控程序。從研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)、實(shí)施到驗(yàn)收，各個(gè)流程都要制定明確的內(nèi)部控制程序，為內(nèi)控人員開展控制活動(dòng)提供基本的行為遵循。在立項(xiàng)管理階段，包括提出申請-進(jìn)行可行性研究分析-實(shí)施方案論證-進(jìn)行預(yù)算評審-以及任務(wù)下達(dá)五個(gè)步驟。在實(shí)施管理階段，圍繞監(jiān)督、溝通以及調(diào)整三個(gè)方面展開。在驗(yàn)收管理階段要在做好驗(yàn)收準(zhǔn)備工作的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)驗(yàn)收調(diào)度、驗(yàn)收審計(jì)以及驗(yàn)收確認(rèn)，以確保內(nèi)控活動(dòng)的高效、有序開展。二是規(guī)范會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制。企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的預(yù)算編制時(shí)，要明確預(yù)算編制的范圍和編制內(nèi)容，一般來說，研發(fā)費(fèi)用預(yù)算編制包括直接投入費(fèi)用、研發(fā)人員工資、研發(fā)折舊、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、測試實(shí)驗(yàn)加工費(fèi)用、設(shè)計(jì)制作費(fèi)用、咨詢費(fèi)用以及其他費(fèi)用。企業(yè)要詳細(xì)記錄各項(xiàng)預(yù)算支出的實(shí)際情況，嚴(yán)格按科目設(shè)置研發(fā)支出，為內(nèi)審提供基礎(chǔ)的參照依據(jù)。企業(yè)要不斷提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平。一方面，財(cái)務(wù)人員要積極了解國家對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策法規(guī)，深入了解最新的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，將包括研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、產(chǎn)品試驗(yàn)費(fèi)、與研發(fā)直接相關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等多項(xiàng)費(fèi)用內(nèi)容納入加計(jì)扣除的范疇內(nèi)，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；另一方面，企業(yè)要規(guī)范費(fèi)用支出會(huì)計(jì)核算，將符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的資產(chǎn)及時(shí)資本化形成資產(chǎn)；建立研發(fā)項(xiàng)目支出明細(xì)，針對核算對象建立會(huì)計(jì)核算體系；加強(qiáng)對《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的學(xué)習(xí)，正確核算“研發(fā)支出”項(xiàng)目；對于跨年度的研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用核算注重研發(fā)費(fèi)用預(yù)算以及項(xiàng)目的驗(yàn)收報(bào)告，合理分?jǐn)偢髂甓鹊难邪l(fā)費(fèi)用。

（四）暢通信息溝通渠道

企業(yè)要在確保信息安全的同時(shí)，積極探索多元化的信息溝通渠道。要建立知識產(chǎn)權(quán)檔案管理制度和研究成果保護(hù)制度，把握市場動(dòng)態(tài)，了解競爭對手最新的產(chǎn)品開發(fā)和專利申請情況，對企業(yè)研發(fā)所涉及的技術(shù)領(lǐng)域以及科技成果轉(zhuǎn)化率進(jìn)行全面的調(diào)研分析，要對核心技術(shù)加強(qiáng)管理，及時(shí)申請專利，確定產(chǎn)權(quán)權(quán)屬，按時(shí)繳納年費(fèi)，確保后續(xù)研究成果的順利使用。同時(shí)，提高內(nèi)部信息共享的效率和質(zhì)量，加強(qiáng)內(nèi)部各部門間的溝通交流，提高項(xiàng)目績效；積極尋求技術(shù)的解決方案和思路，推動(dòng)研發(fā)活動(dòng)順利、有序開展，減少項(xiàng)目停滯所帶來的人物力成本損耗；鼓勵(lì)一線研發(fā)人員同財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)信息互通，加強(qiáng)業(yè)務(wù)上的協(xié)作配合，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控意識。

（五）建設(shè)監(jiān)督與評價(jià)機(jī)制

監(jiān)督與評價(jià)機(jī)制的建立是為了更好地保障研發(fā)活動(dòng)的順利開展，企業(yè)要將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合，強(qiáng)化審計(jì)控制約束，提高內(nèi)部控制效果。外部審計(jì)可以請專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在研發(fā)中期和結(jié)題驗(yàn)收階段對研發(fā)費(fèi)用的使用情況進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)則由企業(yè)成立專門的審計(jì)監(jiān)督小組，負(fù)責(zé)開展相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作。需要注意的是，為了強(qiáng)化審計(jì)的監(jiān)管作用，需要保障審計(jì)監(jiān)管的獨(dú)立性和權(quán)威性，要減少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對審計(jì)行為的主觀干擾，確保審計(jì)結(jié)果客觀、合理。企業(yè)要針對審計(jì)結(jié)果定期開展內(nèi)控評價(jià)會(huì)議，根據(jù)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)打分，找出企業(yè)研發(fā)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并制定有針對性的改進(jìn)措施，實(shí)時(shí)跟進(jìn)措施執(zhí)行情況和執(zhí)行效果，并反饋給相關(guān)部門進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，形成動(dòng)態(tài)持續(xù)的研發(fā)內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制體系，全面提升企業(yè)的研發(fā)內(nèi)控管理水平。

三、結(jié)束語

綜上所述，加強(qiáng)研發(fā)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制對高新技術(shù)企業(yè)可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展至關(guān)重要。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員一定要對此引起足夠的重視，不斷提升企業(yè)的內(nèi)部控制能力水平，強(qiáng)化內(nèi)控約束力度，增強(qiáng)企業(yè)的研發(fā)競爭優(yōu)勢，助力企業(yè)發(fā)展騰飛。財(cái)

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