新個稅法實施的背景下企業個稅籌劃研究

唐婉香

摘要：2019年1月實施了新的個人所得稅法，本文首先厘清了新個人所得稅法條文的變化，再以G公司為例，從納稅籌劃角度具體分析公司存在的問題及原因，比較了工資薪金收入納稅籌劃前后實際收入的變化，總結出新個稅政策背景下企業納稅籌劃的思路與方法。

關鍵詞：新個人所得稅；工資薪金；納稅籌劃

一、新個稅的變化

新的個人所得稅應稅的9個項目都有各種特定的計算方法、稅率和優惠政策都不同，這些復雜的算法、不同的稅率和不同優惠政策為納稅籌劃提供了空間及切入點。新個人所得稅的變化主要表現在三個方面，分別為起征點的變化、稅率的變化和六項專項附加扣除。綜合所得納稅標準起征點由每月3500元增加到5000元；稅率的級距表現為拉長3%、10%、20%稅率級距，相應縮小25%稅率級距，維持30%、35%、45%稅率級距不變；新個稅法增設了子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息、住房租金、贍養老人六項專項附加扣除。

二、G公司個稅籌劃存在的問題

G公司在2019年2月份共支出工資薪金48.09萬元，75位員工均繳納了個人所得稅，總計為3115元整。年終績效獎金納稅情況以2018年為例，2018年總計發放年終獎金62.1萬元，繳納個稅2.212萬元。其中獎金情況是經理15000元，副經理12000元，主管級別10000元（不包括銷售主管），副主管9000元，其他員工7000元（不包括銷售員工），其中因為2018年銷售任務超額完成，銷售部主管和3名員工的年終績效獎金分別為37000元、2800元、28000元、28000元。年終績效獎金而繳納個稅總計為22120元。

從G公司個稅納稅情況看，存在三個方面的問題：（1）對新個稅法理解不足。全部的75名員工都繳納了個人所得稅，其中月工資7200元以下的中低收入員工有 62人，占了82.7%，是新個稅設計時傾斜的對象，這反映了G公司沒有實時做好納稅籌劃，對政策不敏感。（2）忽視員工的福利問題。G公司員工福利很少，而非貨幣的福利收入不是應納稅所得額部分，增加福利使應納稅所得額減少，實際增加了員工收入。（3）沒有合理的利用年終獎稅收優惠政策。例如G公司銷售主管的年終獎為37000元，其適用稅率為10%，但如果年終獎金在36000元及以下則適用稅率就為3%，這就出現了錢發的多，實際到手收入少的情況。

三、個稅納稅籌劃具體方法

個稅納稅為應納稅所得額乘以稅率，因此個稅納稅籌劃的思路是降低計稅依據和降低應納稅所得額的適用稅率等級。具體的方法主要有以下四種。

（一）對員工采取非貨幣支付減少應納稅所得額度

以G公司某主管2月份工資7600元為例，其中570元的中餐補貼，430元的交通補貼，該主管有1000元的專項扣除項目，下面對該主管進行工資納稅籌劃比較。

原方案：該主管利用公司給予的1000元補貼，解決中餐問題和早晚的交通問題。其應交個稅是（7600-5000-1000）×3%= 48元，扣除中餐和交通的花費，實際收入為7600-1000-48=6552元。

籌劃方案：該主管的中餐必須吃，上下班的交通必須解決，是必不可少的1000元支出，那么如果公司幫助該主管安排中餐，解決上下班交通，每月的工資由7600元調到6600元，其應交個稅是（6600-5000-1000）×3%=18元，扣除中餐和交通，實際收入為6600-18=6582元。

籌劃結論：公司應該考慮采用增加福利等非貨幣分配方式，幫助員工解決交通、住宿、健身等實際問題，這樣不但降低了員工的個人所得稅負擔，企業把這些費用在稅前列出，也降低了企業所得稅稅額。

（二）通過年終獎優惠政策進行納稅籌劃

以G公司的經理年終獎是15000元，其每月在11800元左右，各項扣除額1500元，那么我們對G公司經理的年收入進行納稅籌劃。

原方案：按照每月的工資收入納稅，年終績效獎金一次交稅。12個月工資應納稅額[（11800-5000-1500）×10%-210]×12= 3840元。年終獎金交稅15000×3% = 450元，一年總計交稅負擔為3840+450 = 4290元。

籌劃方案：將月工資收入每月減少1200元，即每月工資為10600元，把這少發的14400元放到年終績效里發放。

12個月工資應納稅額[（10600-5000-1500）×10%-210]×12=2400元。

年終績效獎金應納稅額（15000+14400）×3%=882元。

一年總計交稅負擔為2400+882= 3282元。

稅籌劃方案比原方案一年少繳納稅款為：4290-3284=1006元。

籌劃結論：新的個人所得稅年終一次性發放的獎金不計入綜合所得，且可以除以12交稅，再按照綜合所得的7級累進稅率計算。那么將年終獎與月工資合并計稅比較合理。

（三）應納稅所得額處于超額累進稅率臨界點時的適當調整

以G公司的銷售主管為例，其2018年的年終一次的績效獎金為37000元。

原方案：銷售主管個稅是（3700×10%）-210=3490元。實際得到年終績效工資為37000-3490=33510元。

籌劃方案：發給銷售主管年終獎36000元，余下的1000元購買手機給該銷售主管，作為電話銷售聯系工具使用，那么銷售主管個稅交納36000×3%=1080元，實際得到年終績效工資為37000-1080= 35920元，外加一部價值1000元的手機。

籌劃結論：超額累進稅率設計時有個各層級的臨界值，36000元及以下稅率是3%，36000元及以上稅率是10%再減去速算扣除數。公司在給員工發放年終獎時應該考慮這些臨界點，當遇到時可以將年終獎適當減少，減少部分以其他工資形式、福利或辦公必須使用工具等發放。

（四）征稅項目之間轉換進行納稅籌劃

例如G公司有部分員工在其他單位兼職，其中有一員工劉某在手工焊接方面有獨到的技術，能力較強，其除了G公司以外，還在H公司和I公司兼職，劉某在G公司為7000元每月，其他兩個公司取得的收入都約為月5000元，其扣除項目為2000元，這樣就有兩種方案計稅。

原方案：將劉某在G公司、H公司和I公司三處取得的收入都看作薪資綜合所得。

劉某納稅所得額為：7000×12+5000×2×12-60000-2000×12=120000元。其個稅負擔為：（120000×10%）-（210×12）=9480元。

劉某實際收入為：（7000+5000+5000）×12-9480=194520元

籌劃方案：將劉某在G公司的收入作為工資薪金，將劉某在H公司和I公司兩處取得的收入都看作勞務報酬所得。

其納稅所得額為：7000×12-2000×12+5000×2×12×80%-60000=96000元。其個稅負擔為：（96000×10）-（210×12）= 9600-2520=7080元。

劉某實際收入為：（7000+5000+5000）×12-7080=196920元。

籌劃結論：劉某實際收入籌劃方案比原方案多了2400元。如果員工在幾處的收入之和減去扣除項目超過年起征點的60000元，采取一處收入按薪資加勞務計稅，其他地方收入按勞務報酬計稅的方式，比較合理。

四、結語

本文以納稅籌劃和財務管理的相關理論為基礎，結合G公司的薪資情況，在2019年新個稅法實施以后的背景下，對企業個人所得稅在薪資管理中的應用做了一些研究。認為企業新個人所得稅的納稅籌劃思路主要是降低計稅依據和降低應納稅所得額的適用稅率等級。具體的方法為：對員工采取非貨幣支付減少應納稅所得額度、通過年終獎優惠政策進行納稅籌劃、應納稅所得額處于超額累進稅率臨界點時的適當調整、征稅項目之間轉換進行納稅籌劃。財

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