企業職工教育經費會計與稅務處理

劉靜

摘要：企業的職工教育支出是企業一項很重要的支出項目，關系到職工能力的培養與企業可持續健康發展目標的實現。近年來，國家先后出臺了多項政策文件，以規范企業職工的教育經費會計處理和稅務管理工作。本文首先梳理了企業職工教育經費會計處理與稅務處理的相關政策規定，給出了相應的處理方法及注意事項，并就職工教育經費超支或不足等暫時性差異處理問題做出了說明，希望能為企業的管理人員提供一定的借鑒與參考。

關鍵詞：企業；職工教育經費；會計處理；稅務處理

一、企業職工教育經費支出現狀

隨著企業培訓項目的增加，企業的職工教育支出也逐漸呈現出多元化特征，而教育經費的增加，也給企業的財務預算、資金管理等方面加大了管理難度。為此，企業也必須要完善了相關制度條例，如制定了《職工教育經費開支管理辦法》《職工教育經費預算制度》等，但相關制度法規的建立與遵循都必須要以企業職工教育經費規范的會計處理為基礎前提，通過加強對國家最新政策理論的學習和了解，采取正確的職工教育經費處理方法，促進企業合法合規經營，確保企業的相關教育培訓活動有序開展。

二、企業職工教育經費會計處理

（一）職工教育經費的計提

職工教育經費實際上是屬于職工薪酬的一部分[1]。在進行企業職工教育經費的會計核算時，應按照《企業會計準則第9號-職工薪酬》（財會[2014]8號）的文件規定計提職工教育經費，根據相應的計提基礎和計提比例計算并確定職工薪酬，同時確認相應負債，將其計入企業的當期損益和資產成本。

（二）職工教育經費的計提基礎

職工教育經費的計提基礎是工資總額[2]。該工資總額要符合國家財政部等多部委下發的《關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》以及國家統計局《關于工資總額組成的規定》的工資總額相關規定。根據財會[2014]8號文件，企業職工的范疇應包括全職、兼職以及臨時工等與企業訂立勞動合同的全部人員，同時也包含雖未與企業訂立合同但卻是企業正式任命的在職人員。另外，企業由于季節性生產需要，會聘請一些外部的勞務派遣員工，雖然未與企業直接簽訂勞務合同或者經由企業正式任命，但也承擔了與企業職工類似的工作內容，因此也屬于企業的職工范疇。從這一點看，在進行會計核算時，會更加注重服務的實質而非用工形式。

（三）職工經費余額的處理

企業應按照實際的受益對象來計提職工教育經費，具體的會計分錄如下：

借：生產成本

制造費用

管理費用

貸：應付職工薪酬-職工教育經費

在實際的使用過程中，借方記“應付職工薪酬-職工教育經費”科目。一般來說，該科目在期末會有余額，為了保證職工教育經費“足額提取”的相關規定，對于貸方的余額在期末不會沖減為0，而是將其保留在以后期間繼續使用。但如果借方存在余額，說明該年度實際發生的職工教育經費支出超過了規定計提的金額，無法給企業帶來未來經濟利益的流入，不屬于資產。此時企業需要將借方余額沖減為0，對于超支部分應補提職工教育經費，這種處理方式雖然超過了文件規定的計提比例，但卻客觀、真實地對職工教育經費進行了確認、計量和列報。

三、企業教育職工經費稅務處理

根據我國《企業所得稅稅法實施條例》以及財政部、稅務總局《關于企業職工教育經費稅前扣除政策的通知》的有關規定，可以知道在一般情況下，企業的職工教育經費支出，對于不超過工資薪金總額的8%的部分允許稅前扣除，而超過的部分可以在以后的年度結轉扣除[3]。在進行企業的職工教育經費稅務處理時，需要著重注意以下幾個方面的問題：

（一）職工教育經費的扣除限額

這里的工資薪金總額指的是計稅工資，雖然稅法明確規定企業可在稅前全額扣除其所發生的合理的工資薪金支出，但實際上在某一期間企業實際已經計入成本費用的總額與最終允許進行稅前扣除的工資薪金總額是有所不同的。根據國家稅務總局2015年第34號文件的相關規定，企業在匯算清繳結束前，已經向員工實際支付的工資薪金，允許在匯算清繳年度進行扣除。如某企業2018年的應付工資應為3000萬元，但在匯算清繳前實際已經支付的工資只有2500萬元，則在當前可在稅前扣除的企業職工教育經費限額為2500×8%=200萬元，而非3000×8%= 240萬元。

（二）職工教育經費稅前扣除的規定

一般來說，職工教育經費是按照工資薪金的8%計算稅前扣除限額，但對于一些特殊行業，如軟件企業或者核力發電企業，僅按照計稅工資8%限額內扣除是根本無法滿足企業的正常的生產經營需要的。因為對于這部分企業而言職工的教育經費是維持其生產經營和企業競爭力的必要支出，而且這些支出金額通常較大，需要長期、持續地進行投入，一般企業的稅前扣除標準會使其繳納大量的企業稅金，必然會對企業產生不利影響。因此，國家財政及稅務總局在對比中作出了特殊規定。對于部分企業的職工教育經費，如軟件企業的員工培訓費用以及核力發電企業的核電廠操作員的培訓費用是可以稅前進行全額扣除的。但同時也需要注意的是，在核算時，必須要將企業可以允許全額扣除的職工培訓費用類型與企業的其他職工教育經費進行嚴格區分。另外，根據財政部、國稅局以及國家發改委等多部門規定，對于部分服務外包示范城市認定的技術先進型企業，可在此基礎上享受更多的稅收政策優惠，一些地區也相應出臺了關于職工教育經費方面的稅收優惠政策，因此，對于一些掌握一定領先技術的企業，要積極地申請技術先進性企業的資質認定，以獲取更大的稅收政策優惠。

（三）外部勞務派遣員工費用支出問題

在處理外部勞務派遣員工的費用支出問題時，要分兩種情況進行討論。按照國家稅務總局第34號文件，對于企業所接受的外部勞務派遣員工，如果其費用是支付給與之簽訂協議的勞務派遣公司，則應作為勞務費用支出。但如果費用是直接支付給員工個人，則應作為相應的工資薪金支出和職工福利支出，其中的工資薪金支出應該要計入企業的工資薪金總額，作為企業計算和扣除其他費用的基礎。

四、企業職工教育經費暫時性差異處理

（一）職工教育經費超支的處理

假設某企業在2018年應付職工薪酬為2000萬元，所計提的職工教育經費為2000×8%=160萬元，但是當年實際發生的職工教育經費為165萬元，此時在進行會計處理時需要補提5萬元的職工教育經費，將“應付職工薪酬-職工教育經費”的科目期末余額沖減為0。如果此時稅前可扣除的職工教育經費限額同企業所計提的經費相同，且實際所發生的費用均符合國家相關稅法規定，則當年可結轉到以后納稅年度進行扣除的職工教育經費為165-160=5萬元。在會計核算時，這5萬元雖然不作為資產進行處理，但按照相關稅法規定，可以作為下一年度的計稅基礎，形成可抵扣的暫時性差異5萬元，當企業在下一年度的應納稅所得額能夠抵扣差異部分時，則在會計處理時將其確認為遞延所得稅資產。

（二）職工教育經費結余的處理

如果企業的“應付職工薪酬-職工教育經費”的期末余額在貸方，則該余額可以在企業未來的職工教育支出時進行稅前扣除。由于企業難以合理預估該差異部分在未來轉回的具體時間，按照《企業會計準則第18號-所得稅》的相關規定，此時產生的可抵扣暫時性差異不能被確認為遞延所得稅資產。

五、結束語

綜上所述，企業管理人員一定要認真學習有關企業職工教育經費會計及稅務處理的相關政策法規，嚴格按照規范的處理方法進行操作，積極地做好稅收籌劃，及時調整教育經費存在的稅會差異，促進企業可持續健康發展，為企業更好地開展人才培養活動提供保障。財

參考文獻：

[1]雷文謹，趙新貴.企業職工教育經費會計與稅務處理[J].財務與會計，2015（15）：42-44.

[2]白崇霖，王朝暉，劉明麗.電網企業職工教育經費管理機制研究[J].會計之友，2012 （12）：35-38.

[3]鄒猛，魏利娜.企業職工教育經費的會計與稅務處理[J].冶金財會，2016 （4）：39-40.