關(guān)于“營改增”對會計核算帶來的影響研究

劉衡哲

[摘 要]“營改增”的有效落實(shí)和執(zhí)行，為我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮著重要的作用，同時也為企業(yè)會計核算帶來較大的影響。鑒于此，文章主要對“營改增”的內(nèi)涵、實(shí)施現(xiàn)狀及意義進(jìn)行闡述，同時分析“營改增”對會計核算帶來的影響，重點(diǎn)對“營改增”實(shí)施后企業(yè)會計核算的應(yīng)對策略展開全面分析和研究。

[關(guān)鍵詞]“營改增”;會計核算;重要意義;實(shí)施現(xiàn)狀;影響

營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）模式作為稅收體系的重要部分，在稅收環(huán)節(jié)發(fā)揮著重要的作用。不但有助于降低企業(yè)稅負(fù)，而且有效地對企業(yè)稅收比例進(jìn)行了合理優(yōu)化，對于企業(yè)的會計核算產(chǎn)生了較大的影響，同時也為企業(yè)的發(fā)展帶來良好的契機(jī)。鑒于當(dāng)前情況，企業(yè)要給予“營改增”政策足夠的重視，注重對“營改增”對會計影響進(jìn)行全面分析，為后續(xù)“營改增”企業(yè)中會計核算工作的開展提供保障。

1 “營改增”的內(nèi)涵及其實(shí)施現(xiàn)狀

“營改增”主要指原有企業(yè)所需要繳納的相關(guān)營業(yè)稅項目改為增值稅，即僅對產(chǎn)品或者服務(wù)增值的部分納稅。通過“營改增”政策的推廣和實(shí)施，有效的彌補(bǔ)了傳統(tǒng)重復(fù)納稅的弊端，迎來我國稅收的新發(fā)展。通過當(dāng)前這項政策的實(shí)施，不但減輕了企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)，而且對于維護(hù)社會的穩(wěn)定發(fā)揮著重要的作用。在“營改增”實(shí)際運(yùn)作過程中，由于受到政策方面的變化影響，企業(yè)財務(wù)人員在進(jìn)行稅額核算過程中，需要改變傳統(tǒng)的稅額計算方式，在初期難免會出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯誤，因此需要更多部門共同參與會計核算工作。

2 “營改增”政策實(shí)施的重要意義

企業(yè)“營改增”的改革實(shí)施，往往對于企業(yè)有著非凡的意義，具體主要體現(xiàn)在以下三方面：一是企業(yè)在實(shí)際的經(jīng)營管理過程中，通過“營改增”改革不斷推進(jìn)，在某種程度上避免了以往重復(fù)征稅的現(xiàn)象，彌補(bǔ)了企業(yè)以往稅收方面的不足，并且有效地降低了企業(yè)負(fù)稅，這對于企業(yè)稅收制度的完善具有重要的意義;二是“營改增”政策的有效實(shí)施，有助于交通運(yùn)輸業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，主要在于受到營業(yè)稅無法抵扣及重復(fù)征稅的影響，導(dǎo)致交通運(yùn)輸業(yè)及現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)無法得到持續(xù)發(fā)展;三是有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)公平競爭。隨著改革不斷推進(jìn)，第三產(chǎn)業(yè)的部分企業(yè)處于增值稅之內(nèi)，在一定程度內(nèi)拓寬了增值稅的稅基，拓展了所涉及的行業(yè)。

3 “營改增”對會計核算帶來的影響

3.1 對于成本核算的影響

隨著“營改增”政策的落實(shí)，國內(nèi)企業(yè)開始紛紛推進(jìn)改革，這對成本核算造成了直接影響。在“營改增”實(shí)施之前，企業(yè)成本核算往往以價稅合計稅入賬，在成本價值中主要包含了進(jìn)項稅額及本身的成本。而“營改增”實(shí)施之后，只有商品本身的成本價值會計入主營業(yè)務(wù)成本之中，而商品的進(jìn)項稅額就會同銷項稅額一起來進(jìn)行抵扣。基于當(dāng)前這種情況下，企業(yè)在購買商品的過程中，根據(jù)“營改增”實(shí)施的要求，則需要企業(yè)有針對性地選擇擁有專用發(fā)票開具能力的一般納稅人企業(yè)，基于這項工作的開展，不但有助于企業(yè)的稅負(fù)有所降低，而且在很大程度上增強(qiáng)了企業(yè)利潤收取能力。

3.2 對企業(yè)所得稅的影響

“營改增”改革的不斷推進(jìn)，除了成本和核算產(chǎn)生較大的影響以外，還對企業(yè)所得稅產(chǎn)生較大的影響。其中主要表現(xiàn)在：①減少可扣除的流轉(zhuǎn)稅。在“營改增”改革推行之前，企業(yè)在實(shí)際的經(jīng)營管理中，可以全部扣除其繳納的營業(yè)稅，而當(dāng)前改革推進(jìn)后，重新對營業(yè)稅進(jìn)行了規(guī)定，對于營業(yè)稅部分進(jìn)行了嚴(yán)格的限定，針對企業(yè)的營業(yè)稅做出了重新規(guī)定，只允許其與進(jìn)項稅相互抵加，不得在企業(yè)所得稅前扣除。隨著“營改增”政策的全面實(shí)施，使得企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅額有所增加，在某種程度上增大了企業(yè)稅負(fù)。②減少扣除成本費(fèi)用。在“營改增”實(shí)施之前，企業(yè)可將運(yùn)輸費(fèi)及勞務(wù)費(fèi)用在所得稅前進(jìn)行全部扣除，通過當(dāng)前這種計算方式，則無法完全納入成本費(fèi)用。③固定資產(chǎn)購置計稅變化。國有企業(yè)在落實(shí)這項政策之前，固定資產(chǎn)購置繳納的營業(yè)稅在改革前后發(fā)生了較大的變化，在改革之前只需要繳納3%的營業(yè)稅，但改革后續(xù)繳納11%的營業(yè)稅。

4 “營改增”實(shí)施后企業(yè)會計核算的應(yīng)對策略

4.1 調(diào)整納稅籌劃工作

隨著企業(yè)“營改增”改革不斷推進(jìn)，當(dāng)前這項政策的實(shí)施，對于其核算提出了更高的要求，為了保證企業(yè)核算工作順利進(jìn)行，就要求企業(yè)調(diào)整自身的發(fā)展規(guī)劃。企業(yè)在實(shí)際的經(jīng)營管理過程中，要及時轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思想，全面分析“營改增”對會計核算產(chǎn)生的影響，根據(jù)實(shí)際分析的結(jié)果，有針對性地調(diào)整納稅籌劃工作。基于傳統(tǒng)納稅籌劃工作調(diào)整來講，則需要注重發(fā)揮財政部門的作用，根據(jù)“營改增”改革提出的要求，以及當(dāng)前工作的現(xiàn)狀，采取自行承擔(dān)涉稅職責(zé)的方式，結(jié)合具體實(shí)際情況，對其進(jìn)行重新規(guī)劃調(diào)整。基于上述這種情況所影響，企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，需要落實(shí)好涉稅管理工作，以此來提高納稅籌劃水平。此外，企業(yè)在會計核算工作的開展中，需要根據(jù)會計核算的要求，預(yù)先確定具體的核算方式，只有保證當(dāng)前方面的工作，才能夠保證其核算過程的合理性。

4.2 優(yōu)化企業(yè)會計賬務(wù)處理核算

“營改增”對于企業(yè)會計核算產(chǎn)生的影響，集中體現(xiàn)在財務(wù)報表方面的影響。企業(yè)在進(jìn)行會計核算過程中，在保證嚴(yán)格執(zhí)行會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，要積極采取有效措施，合理優(yōu)化會計賬務(wù)處理核算，以此來提高企業(yè)財務(wù)管理水平。由此可見，企業(yè)在選購商品或者產(chǎn)品銷售的過程中，需要在“營改增”政策落實(shí)前后，合理劃分財務(wù)處理收入成本費(fèi)用的記賬方式。此外，從相關(guān)財務(wù)會計核算人員的角度來講，需要對自身工作負(fù)責(zé)，加大對“營改增”政策進(jìn)行深入研究，挖掘出“營改增”為企業(yè)帶來的積極影響，以及“營改增”所具有的價值，最大限度地發(fā)揮出“營改增”政策的作用，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)全面發(fā)展。

4.3 提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)不斷快速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及外部環(huán)境隨之發(fā)生相應(yīng)變化，這對于核算人員綜合素質(zhì)提出了更高的要求。基于此，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營管理過程中，要積極采取有效措施加大對“營改增”政策的宣傳推廣，促使財務(wù)管理人員能夠全面掌握和了解“營改增”涉及的相關(guān)知識。此外，企業(yè)要加強(qiáng)財務(wù)管理團(tuán)隊建設(shè)，根據(jù)當(dāng)前企業(yè)自身的發(fā)展需要，以及實(shí)際經(jīng)營管理情況，注重提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，則需要加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)，不但可以增強(qiáng)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，而且保證了財務(wù)人員更好地了解“營改增”政策，使得財務(wù)管理人員整體管理水平得到有效的提高。面對不同經(jīng)濟(jì)收入的情況下，相關(guān)財務(wù)人員能夠更好地對其進(jìn)行合理劃分，并且保證了相關(guān)法律法規(guī)得到科學(xué)落實(shí)。同時，企業(yè)還需要針對具體培訓(xùn)情況，制定完善的專業(yè)考核制度，定期對財務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)考核，以此來對財務(wù)人員進(jìn)行約束，督促其不斷完善自我，明確工作態(tài)度，促進(jìn)企業(yè)財務(wù)工作的順利進(jìn)行。

5 結(jié)語

綜上所述，隨著“營改增”政策的不斷落實(shí)，其對企業(yè)會計核算帶來較大的影響，這為企業(yè)會計核算工作帶來新的變化。基于此，企業(yè)在進(jìn)行會計核算的過程中，要組織相關(guān)財務(wù)人員對“營改增”對會計核算所帶來的影響進(jìn)行全面分析，并且根據(jù)實(shí)際分析的結(jié)果，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定完善的處理方案，最大限度發(fā)揮“營改增”在會計核算中的作用。為了更好地應(yīng)對“營改增”所帶來的影響，企業(yè)要注重加強(qiáng)對相關(guān)財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)，增強(qiáng)相關(guān)財務(wù)人員對“營改增”有更好的認(rèn)識，進(jìn)而提高財務(wù)人員的綜合水平。

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