建筑勞務分包的財務及稅務處理探究

樊會蘭

[摘 要]近年來，隨著我國建筑產業的發展和進步，建筑產業十分注意經濟性。不過，由于利潤誘惑，一些建筑總包單位為了規避安全用工風險會采用勞務分包的方式轉移風險。結合建筑勞務分包特點，若采用不同的方式，就會改變建筑勞務公司繳納的稅費和現金流發生差異。文章針對建筑勞務分包的特點進行分析，結合建筑勞務分包財務管理進行闡述，希望能夠為相關單位提供參考借鑒。

[關鍵詞]建筑勞務分包;財務;稅務處理

結合建筑總包單位項目施工總成本，勞務成本約占項目總成本的20%～35%，項目上各專業施工班組的工作周期長短不一，勞務人員具有流動性強且工作時間較短的特點。大多數建筑勞務人員都是農民工，基本上都會在家鄉購買社保。一方面企業為降低成本，不再為其購買社會保險以及住房公積金;另一方面建筑勞務人員為了保證經濟利益，緩解經濟壓力，大多也愿意放棄五險一金，這也為企業的建設和發展帶來了隱患。

1 常見的勞務風險分析

1.1 稅務風險問題

建筑勞務人員具有流動性強且工作時間較短的特點，大量建筑施工企業都沒有與勞務人員簽訂正式用工合同，一般都是采用“口頭協議”“人情關系”的方式。勞務人員沒有簽訂正式用工合同，自己的工資以及住房公積金不能得到保障，且大多數工人都是日結，工資也沒有經過銀行代發，多是現金交易。因此，現實操作中，整個勞務關系沒有進行相應的稅務處理，不符合我國稅法。建筑總包單位的項目勞務成本若需合理、合法、合規反映，需要建筑勞務公司開票或者實際承包人到稅務部門代開發票，勞務成本支付給開票公司或者個人，以此來保證相關操作。

1.2 勞資糾紛問題

施工工地經常會出現安全風險，為了保證員工的安全，需要相關單位為勞務人員購買相應的商業保險以及社會保險。施工企業為了提升經濟效益，降低成本，很少有企業愿意為勞務人員購買五險一金。這是因為施工企業不愿承擔成本，而五險一金的金額數目較大，勞務人員多愿意節約資金，不接受社會保障，這大多是因為以下原因：首先，很多勞務人員都是農名工，其在鄉下都購買了新型農村合作醫療保險，如果再重復繳納醫療保險，就會“浪費資金”;其次，勞務人員和單位工作人員不同，勞務人員不是正式員工，五險一金多是個人自己承擔;最后，勞務人員的工作流動性大，其工作地點常常轉移且多跨省市，辦理社保遷移比較困難。

結合相關法規，用人單位不能為勞務人員購買五險一金，若將勞務工作轉移到勞務派遣公司，采取包工頭承包，與包工頭簽訂勞動合同，與勞務人員簽訂勞務合同，就能合理規避風險，減少勞資糾紛。

2 建筑勞務分包的賬務處理

2.1 建筑勞務分包采取清包工方式的賬務處理

利用清包工方式提供相應的建設施工服務，主要是指在實際建筑工程施工中，施工企業沒有進行施工材料采購，或者只是采購一些輔助施工材料，從中收取相應費用的建筑服務。結合相關法律要求得知，利用清包工方式提供建筑服務時，可以采用簡易計稅方式進行計稅處理。

針對建筑公司來說，采用勞務清包工方式的主要目的就是根據提供一系列服務來賺取相關費用，在稅務核算過程中，一般根據所有銷售額，按照稅率3%進行稅額計算，并實現稅務繳納。相關業務會計處理如下：

1-1 確認分包單位提交的工程量單并收到分包單位提供的增值稅發票

借：工程施工-合同成本-分包成本（本次確認分包工程量金額/1.03）

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額抵減（本次確認分包工程量金額/1.03×3%）

貸：應付賬款（本次確認分包工程量金額）

1-2 支付分包單位工程款

借：應付賬款

貸：銀行存款

2-1 收到甲方確認工程量單并開出增值稅發票提供甲方

借：應收賬款

貸：工程結算（本次確認工程量單金額/1.03）

應交稅費-應交增值稅-簡易計稅（本次確認工程量單金額/1.03×3%）

2-2 收到甲方付款

借：銀行存款

貸：應收賬款

3-1 項目施工地預繳稅金

3-1-1 預繳稅金

借：應交稅費-預繳增值稅-簡易計稅預繳3%

貸：銀行存款/其他應付款

3-1-2 月度終了，將“預繳增值稅”轉入“應交稅費-未交增值稅”科目

借：應交稅費-未交增值稅

貸：應交稅費-預繳增值稅-簡易計稅預繳3%

3-2 申報期繳納增值稅金

借：應交稅費-應交增值稅-已交稅金

貸：銀行存款

實際工作中，建筑總包單位為保證工程質量，避免勞資糾紛，應要求勞務分包單位做好勞務人員實名制管理，勞務費用銀行轉賬支付給實際現場施工的勞務人員。

2.2 建筑勞務分包采取勞務派遣方式的賬務處理

勞務派遣服務是指勞務派遣企業為了滿足用工企業實際要求，將企業現有職工派遣到用工企業，并給其提供相應的服務。結合稅法相關要求得知，不管是一般納稅人，還是小規模納稅人，在提供勞務派遣服務過程中，需要把獲取的所有款項當作銷售額，并根據一般計稅方法進行稅務核算。需要采用的是差額納稅，則需要根據獲取的所有價款，在扣除用工企業支付的勞務費用以后的余額作為銷售額，并通過采用簡易計稅方法按照稅率5%進行稅務繳納。

勞務派遣公司若選擇全額計稅，賬務處理參照清包工方式;若選擇差額納稅，其主要賬務處理如下：

（1）收到勞務費，開具發票

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（簡易計稅）

（2）計提勞務派遣人員工資及企業承擔的社保、住房公積金

借：主營業務成本

貸：應付職工薪酬—工資

其他應付款—社保 （企業交納部分）

其他應付款—住房公積金（企業交納部分）

（3）支付派遣人員的工資

借：應付職工薪酬—工資

貸：庫存現金

其他應付款—社保等 （個人承擔的社保和公積金）

應交稅費—個人所得稅 （可以扣減5000、五險一金、專項扣除等）

（4）繳納社保和公積金

借：其他應付款—社保等

應交稅費—個人所得稅

貸：銀行存款

（5）計提附加稅費（以應交增值稅（簡易計稅為基數））

借：稅金及附加

貸：應交稅費—城建稅

應交稅費—教育費附加

勞務派遣企業和用工企業在簽署勞務派遣合同過程中，需要做好明細賬目核算工作，及時收集、整理派遣企業給勞務者提供的社會保險繳納憑證等重要的會計和稅務憑證。

3 對于建筑公司的稅務處理分析

3.1 一般納稅方法計算

實際上，如果建筑公司采取一般計稅方式，不管是建筑施工單位自己經營還是采用勞務派遣方式，建筑公司和勞務公司繳納的稅費都一致。且不存在盈虧對比，而兩個建筑公司所得稅和現金流量合計也都一樣。

3.2 勞務自營方式

如果建筑公司和勞務公司之間不具備派遣勞務關系，為了實現自身利益最大化，通常情況下，建筑公司將會采用勞務自營模式。由于建筑公司在其中承擔勞務派遣等職責，且在建筑公司中，其承擔的勞務稅負最高，獲得的現金流量最大。因此，在支付環境相同的情況下，建筑公司承擔的總稅負相對較小，但是現金凈流量比較高。

3.3 差額納稅

根據勞務派遣方式，勞務公司一般會選用差額納稅方法。因為勞務公司相當于為建筑公司承擔組建施工隊伍，從中獲得服務回報的方式，整個勞務工資都需要由建筑公司代為支付，而整個工作部分的現金流量最低。

4 結語

綜上所述，建筑公司與勞務公司之間選用的勞務承包模式存在差異。針對建筑公司及勞務公司來說，兩者總體稅務負擔不會受到任何影響，但是在整體上，將會給企業自身利益帶來直接影響。這對于勞務公司來說，存在一定的好處，但是也是由于風險轉移的關系，勞務公司雖然存在好處，但是對于建筑公司的風險承擔而言，最終還是沒有形成公平稅務局面。

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