管理會計應用的思考

葉新吉

摘要：隨著我國經濟的發展，管理會計日益重要，資本市場的發展需要規范以對外報告為主的會計，但資本市場的繁榮更需要先進的以對內管理為主的管理會計。我國管理會計的應用中還存在相當的問題。目前在我國企業管理中的應用正處于一個關鍵的轉折時期，隨著的發展，管理會計更為重要，必須加強對管理會計應用與發展的研究，尋求加速管理會計在我國企業管理中推廣應用的有效途徑。

關鍵詞：管理會計;會計職能;對策

一、我國管理會計問題的原因分析

（一）理論上缺陷

1 我國客觀的歷史背景

我國現代管理會計相對于西方發達國家起步較晚。 在建國初期， 由于我國的社會生產力水平低下， 在經濟上受制于前蘇聯， 很多企業的管理手段和方法都直接采用前蘇聯模式， 整個國民經濟缺乏活力， 社會經濟停滯不前，更沒有一套適合我國企業的管理方法體系， 對企業的會計管理也是處于初級執行性管理階段。 現代管理會計是在 20 世紀 70 年代末， 社會主義市場經濟體制確立后， 伴隨著改革開放的步伐而被引進的。 由于起步晚、 時間短，對管理會計理論的消化、 吸收需要一個過程， 這是我國管理會計理論落后的客觀原因。

2 國內學者研究興趣不濃

總的來講， 我國國內對管理會計的理論研究并不熱衷， 據統計： 近十年來，國內各級學術期刊研究會計學的文章多達 48573 篇， 但研究管理會計的只有 1400 多篇， 而其中對管理會計理論進行研究的只有 100 篇。 專著方面，僅有孫茂竹教授編寫的《管理會計的理論思考與架構》 一書， 該書系統而詳盡地介紹了管理會計理論構架體系。 國內對會計學的研究日趨完善、 規范和深入。 但從上個世紀末以來， 隨著市場經濟的進一步發展， 廣大學者對財務會計領域的研究， 特別是隨著新的企業財務會計制度的頒布， 有關財務會計準則體系的建立與完善方面的研究， 吸引了學術界太多的關注，這就是一直以來管理會計研究不太被重視的直接原因。

（二）法律上的缺陷

我國管理會計法律體系不健全， 總體來說是由我國正處于社會主義初級階段的基本國情所決定的。 主要原因在于： 首先， 從法律上講， 我國的法律體系本身還不夠健全， 自 1954 年我國第一部憲法誕生以來， 我國法律體系的構建也不過 50 多年， 這個宏觀法律環境制約了管理會計法律的設立。第二，從經濟環境講，當前世界政治經濟復雜多變，我國的社會經濟主體、運作機制多種多樣，完善管理會計法律體系須有健全的經濟法律體系配合。第三，我國現在的管理會計不是土生土長而成，基本上是源于對西方管理會計的引進、改良，缺少我國經濟環境背景的影響，加之時間短，而法律體系屬于上層建筑，一般會在時間上落后于經濟基礎。

（三）實踐上的缺陷

企業外部的原因管理會計的應用不廣泛、深度不夠以及管理會計電算化的推廣在很大程度上與管理部門的組織管理有關。首先，國家有關部門沒有從法律規章方面將管理會計作為一項硬性指標，要求具備條件的企業必須設立管理會計崗位，而與之對應的財務會計早已被列為企業的必備程序。其次，由于管理會計沒有獨立的相關自律組織，民間的會計協會組織也僅是對管理工作進行簡單的宣傳推廣，協會自身對管理會計缺乏針對性的實證研究，手中掌握的個案并不多。再次，對于管理會計軟件的研究開發，管理部門缺少具體的支持、指導和監督。我國廣大企業在電算化中的管理會計的需求已經成熟，但是還沒有合適的國產管理會計軟件可以購買。2.企業內部的原因由于法律法規未作規定，企業是否應用管理會計，主要取決于企業領導層的意志。由于我國企業的領導層大多經歷了經濟體制過渡，思想上受到傳統會計思想的影響，加之缺乏管理會計的相關知識，管理會計自然得不到應有的重視。其次，應用的是否深入主要取決管理會計從業人員的素質，但我國管理會計的工作者普遍知識水平不高。

二、解決這些問題的對策

想要真正提升管理會計在國有企業中的應用水平，突破現有的瓶頸，并非國有企業一己之力就能改變的，還需要國家、院校、企業和相關協會等的共同努力。

（一）建立有中國特色的管理會計體系

現代市場經濟實際上是一種法治經濟，市場主體的行為要受到法律規范的制約的最大特點就是為了滿足外界對企業做出正確決策的需要而提供規范化真實化的會計信息。而管理會計主要是為了滿足企業內部信息的需求，為內部管理提供依據，從我國現階段的發展情況看，會計領域的各種違法違紀案件還是屢有發生。中國的國情與西方國家有較大差別，盡管管理會計作為現代會計學科的分支已經得到學術界的認可，但在我國，迄今為止尚未形成主線清晰的管理會計理論體系。已有的對管理會計工作的研究依然停留在對西方管理會計方法和理論的翻譯和介紹上，很少有結合我國國情的本土化研究，少數依據國情研究的管理會計體系也很難適應經濟環境的變化和實踐的需要。因此，中國急需構建以實踐為導向的管理會計理論方法體系，創造出有實用價值的具有中國特色的本土化管理會計體系，力求所建立的體系便于企業領導層理解、利于廣大財務管理人員運用和操作，而不是對西方理論進行“拿來主義”。

（二）培養精通戰略管理會計的高層次人才

在企業發展中最重要的一點就是人才，如果企業缺乏人才，這一企業就難以有效提高自己的核心競爭力，而優秀的員工能為老板節約非常大的成本。在當前我國的會計行業中最缺乏的就是戰略管理會計的高層次人才，無論是由于高等院校對專業的不重視，或者是一部分高等院校才剛剛開展戰略管理會計專業都表明我國針對戰略管理會計行業的人才十分缺乏。一個合格的戰略管理會計人才需要具備非常敏銳的洞察力、縝密的邏輯思維以及精準的判斷能力等等。一旦發現問題需要考慮到問題出現的各個不同因素，不僅僅是由于市場問題或者是企業的某一個人員問題，而需要考慮到這一問題出現的所有原因，一個準確且合理化的建議能幫助企業快速的發現問題、解決問題，或者制定一個科學合理的方案。但是目前我國很多企業都缺乏這種戰略管理會計人才。為此，做企業管理者需要投入一定的精力來組織企業內的財務管理部門中優秀人才對戰略管理會計進行深入學習。

三、結論與展望

隨著我國市場經濟的發展，管理會計日益重要，資本市場的發展需要規范以對外報告為主的財務會計，但資本市場的繁榮更需要先進的以對內管理為主的管理會計。國企改革的艱難和前景從一個側面昭示了我國管理會計發展的巨大空間。但由于各種原因，目前管理會計只是在部分地區、部分企業零星分散應用，未形成一整套真正意義上的管理會計應用體系，從應用效果而言，并沒有真正達到改善企業管理的目的。我國管理會計的應用中還存在相當的問題。總之，在信息時代和管理科學化的今天，企業的生存和發展無不涉及到戰略問題，管理會計作為一種新型的決策支持系統給企業注入了新的活力。隨著社會經濟的發展和科學技術的日新月異，管理會計在加強企業內部經營管理和提高企業經濟效益方面的作用必將越來越大。管理會計的應用與推廣是一項龐大的系統工程，不僅需要實務界與理論界的廣泛參與，還需要大量的人力物力。隨著時間的推移，改革的深入和經濟的發展，管理會計應用定會成為我國企業的內在要求，管理會計也將不斷完善，在我國企業中發揮越來越重要的作用。