初析新金融工具準(zhǔn)則對企業(yè)財務(wù)報表的影響

劉學(xué)偉

摘 要：近年來為與國際財務(wù)報告接軌，國內(nèi)新金融工具準(zhǔn)則陸續(xù)生效，相較于傳統(tǒng)老舊金融工具準(zhǔn)則，此次存在較大變動，因此需結(jié)合其變化進(jìn)行研究。基于此，本文首先闡述了新金融工具準(zhǔn)則變化，并分析其對企業(yè)財務(wù)報表的影響，結(jié)合當(dāng)下社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境提出相應(yīng)的優(yōu)化策略，旨在靈活運用新金融工具準(zhǔn)則，提高企業(yè)財務(wù)報表準(zhǔn)確性與有效性，繼而幫助企業(yè)在白熱化的市場競爭中脫穎而出。

關(guān)鍵詞：新金融工具準(zhǔn)則;財務(wù)報表;企業(yè)管理

G20峰會總結(jié)2008年金融危機(jī)經(jīng)驗教訓(xùn)，發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)老舊的新金融工具準(zhǔn)則存在主觀性、順周期性、滯后性等問題，因此為迎合當(dāng)下社會經(jīng)濟(jì)變化，新金融工具準(zhǔn)則出臺。財務(wù)報表作為反應(yīng)企業(yè)切實經(jīng)濟(jì)資金流動與利潤的會計報表，其受到金融工具準(zhǔn)則直接影響，在新舊交替的新時代，在新金融工具準(zhǔn)則變化基礎(chǔ)上展開對企業(yè)財務(wù)報表影響研究是極有必要的。

一、新金融工具準(zhǔn)則變化

（一）資產(chǎn)分類變化

新金融工具準(zhǔn)則將業(yè)務(wù)模式、合同現(xiàn)金流量作為依據(jù)，基于原有四分類改為三分類，公允價值計量當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（FVTPL）不變，將貸款和應(yīng)收貸款（L&R）、持有至到期投資（HTM）、可供出售金融資產(chǎn)（AFS）更改為攤余成本計量的金融資產(chǎn)（AC）、公允價值計量其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）兩類，這就要求全面運用公允價值計量方式完成財務(wù)報表各項指標(biāo)計算，有效規(guī)避權(quán)益工具對于財務(wù)利潤表的控制，并縮短了盈余空間，對企業(yè)資產(chǎn)分類造成約束。

（二）套期會計變化

套期會計項目得到拓寬，并與財務(wù)風(fēng)險相聯(lián)系，結(jié)合企業(yè)經(jīng)濟(jì)情況重新設(shè)定套期項目、工具的范圍，因此對于企業(yè)而言，新金融工具準(zhǔn)則的運用使企業(yè)更靈活的展開套期會計項目活動。在新金融工具準(zhǔn)則下，在風(fēng)險約束下，使企業(yè)相關(guān)財務(wù)管理活動更加客觀真實，緩解套期會計損益錯配問題，更便于企業(yè)施展平滑損益、對沖風(fēng)險等財務(wù)手段。從套期會計量化指標(biāo)角度來看，新金融工具準(zhǔn)則取消了原有80%～125%評判標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)風(fēng)險判定的準(zhǔn)確性。

（三）資產(chǎn)減值變化

其資產(chǎn)減值主要表現(xiàn)在“已發(fā)生損失”與“預(yù)期信用損失”間的轉(zhuǎn)變，追求客觀真實的反應(yīng)企業(yè)財務(wù)狀況，與舊金融工具準(zhǔn)則相比，增加了前瞻性因素，并引入“三階段法”完成資產(chǎn)減值計量，這就要求企業(yè)需結(jié)合利息與損失計量標(biāo)準(zhǔn)，輔以前瞻性調(diào)整因子完成資產(chǎn)減值金額計算。

二、企業(yè)財務(wù)報表受到新金融工具準(zhǔn)則的影響分析

（一）資產(chǎn)與負(fù)債計量難度提升

新金融工具準(zhǔn)則資產(chǎn)與負(fù)債計量推出歷史成本計量、公允價值計量兩種方法，在一定程度上增加了企業(yè)財務(wù)計算的時間成本與市場波動因素考量，繼而真實反應(yīng)企業(yè)財務(wù)信息，提高了財務(wù)報表的規(guī)范性與準(zhǔn)確性，更便于企業(yè)了解自身資產(chǎn)經(jīng)營情況及負(fù)債、利潤數(shù)據(jù)，但相對應(yīng)的企業(yè)對于新金融工具準(zhǔn)則并未完全能熟悉，其新舊差異性較為明顯，因此導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財會人員缺乏深入了解與學(xué)習(xí)，繼而導(dǎo)致其并未真實了解新金融工具準(zhǔn)則，導(dǎo)致其展開企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債計量匯總時難度提升。

（二）報表編制效率不佳

現(xiàn)如今處于新金融工具準(zhǔn)則運用初期，其差異性給企業(yè)財務(wù)報表編制工作帶來新的要求與挑戰(zhàn)，因此這就要求財會人員與時俱進(jìn)提升自身能力，了解新式財會核算方式。但從實際角度來看，其于較短時期內(nèi)無法完全適應(yīng)，繼而導(dǎo)致其財務(wù)報表編制效率受限。與此同時，在當(dāng)下市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對于新金融工具準(zhǔn)則的適應(yīng)存在一定滯后性，這就導(dǎo)致財會人員對于新金融工具準(zhǔn)則主動學(xué)習(xí)欲望不佳，易在日常財務(wù)工作中造成人為失誤，繼而導(dǎo)致企業(yè)報表編織效率不佳，繼而阻礙了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）財務(wù)管理滯后性

新金融工具準(zhǔn)則的實際運用需企業(yè)財務(wù)制度相匹配，但由于新金融工具準(zhǔn)則并未完全實施，境外上市企業(yè)、境內(nèi)上市企業(yè)已采用新金融工具準(zhǔn)則，但非上市企業(yè)需于2021年1月1日正式實施，這就導(dǎo)致非上市企業(yè)對于新金融工具準(zhǔn)則存在一定懈怠，同時受到新金融工具準(zhǔn)則認(rèn)知不足限制，導(dǎo)致其管理模式無法適應(yīng)當(dāng)前新金融工具準(zhǔn)則，繼而存在一定管理滯后性，其主要表現(xiàn)在信息數(shù)據(jù)采集不及時、報表編制與其他工作協(xié)同性較差等，同時面對財會人員的人工失誤偏差與財會工作差異，導(dǎo)致短時期內(nèi)企業(yè)財務(wù)報表質(zhì)量無法切實保障，繼而阻礙了企業(yè)新金融工具準(zhǔn)則的運用。

三、新金融工具準(zhǔn)則背景下的企業(yè)財務(wù)報表優(yōu)化建議

（一）會計團(tuán)隊建設(shè)與培訓(xùn)

隨著新金融工具準(zhǔn)則變革，更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)財務(wù)報表的精細(xì)化與科學(xué)化，并追求其實際帶來的財務(wù)管理便利，在此高難度編制要求下，對于企業(yè)財會工作人員提出了更高的挑戰(zhàn)，企業(yè)為更好地促進(jìn)財務(wù)管理工作進(jìn)行，需基于新金融工具準(zhǔn)則組建高質(zhì)量會計團(tuán)隊，重視財會人員的綜合素質(zhì)培養(yǎng)，繼而降低短時期內(nèi)資產(chǎn)與負(fù)債計量難度，因此這就要求企業(yè)設(shè)計相應(yīng)的培訓(xùn)計劃。例如：與先進(jìn)財會管理企業(yè)達(dá)成戰(zhàn)略合作，派遣企業(yè)內(nèi)部潛力員工去往合作企業(yè)交流學(xué)習(xí)，了解其新金融工具準(zhǔn)則運用方法與管理方式，借鑒先進(jìn)企業(yè)的經(jīng)驗提高會計團(tuán)隊新金融工具準(zhǔn)則運用能力，以此促進(jìn)企業(yè)人才綜合素質(zhì)提高;此外可由企業(yè)內(nèi)部財務(wù)高級管理者深入分析新金融工具準(zhǔn)則，并借助座談會、交流會等形式完成新金融工具準(zhǔn)則普及，圍繞其所總結(jié)的關(guān)鍵點的進(jìn)行培訓(xùn)，以此帶動財會團(tuán)隊新金融工具準(zhǔn)則能力，繼而保障新金融工具準(zhǔn)則環(huán)境下的企業(yè)財務(wù)報表質(zhì)量。

（二）定期總結(jié)與評價建設(shè)

現(xiàn)階段市場競爭呈現(xiàn)白熱化趨勢，新金融工具準(zhǔn)則的實施對企業(yè)短期內(nèi)的財務(wù)報表造成一定影響，其內(nèi)容更加客觀真實，但對于財務(wù)報表編制而言，其難度提高造成編制質(zhì)量降低，在此背景下，應(yīng)結(jié)合一定實際管理手段提高財會人員自我認(rèn)知，圍繞新金融工具準(zhǔn)則與財務(wù)報表做我評價。例如：企業(yè)可基于新金融工具準(zhǔn)則設(shè)計相關(guān)專題競賽，以此激發(fā)企業(yè)內(nèi)部財會人員新知識學(xué)習(xí)主觀能動性，并緩解企業(yè)長期緊張的財務(wù)管理氛圍，促使企業(yè)內(nèi)煥發(fā)新的活力，此方式不僅可深化財會人員對新金融工具準(zhǔn)則的理解，更能夠在財務(wù)部門內(nèi)部形成良性競爭，提高財會人員對于新金融工具準(zhǔn)則的重視;企業(yè)可結(jié)合新金融工具準(zhǔn)則制定財務(wù)報表評價表或定期工作匯報總結(jié)會議，圍繞當(dāng)期企業(yè)財務(wù)報表展開優(yōu)缺點分析，便于第一時間針對不足之處做出調(diào)整，以此促進(jìn)企業(yè)財務(wù)報表編制工作穩(wěn)定推進(jìn)。

（三）財務(wù)管理制度優(yōu)化

由于大部分企業(yè)并未完全適應(yīng)新金融工具準(zhǔn)則，導(dǎo)致其管理方式與內(nèi)容存在滯后性，因此企業(yè)為更好的財務(wù)管理工作，應(yīng)結(jié)合新金融工具準(zhǔn)則特點對規(guī)章制度進(jìn)行優(yōu)化。例如：結(jié)合新金融工具準(zhǔn)則新要求、新標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整工作規(guī)范，結(jié)合財務(wù)報表編制環(huán)節(jié)設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)操作流程，并對其中可能存在的問題與關(guān)鍵點作出調(diào)整，最大化規(guī)避不必要的人工失誤現(xiàn)象;此外可對結(jié)合企業(yè)財務(wù)報表相關(guān)工作進(jìn)行優(yōu)化重組，調(diào)整資產(chǎn)與負(fù)債等計量方式，以財務(wù)部門結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)劃分報表編制業(yè)務(wù)工作，規(guī)避權(quán)力分散造成的相互推諉現(xiàn)象，同時整合報表編制標(biāo)準(zhǔn)，貫徹落實新金融工具準(zhǔn)則;除此之外企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)報表編制與其他相關(guān)工作的聯(lián)系，加強(qiáng)部門間溝通，便于報表內(nèi)容真實性與有效性提高，繼而推動企業(yè)財務(wù)管理的穩(wěn)定發(fā)展。

四、結(jié)束語

綜上所述，為解決傳統(tǒng)老舊金融工具準(zhǔn)則弊端，新金融工具準(zhǔn)則主要從資產(chǎn)分類、套期會計、資產(chǎn)減值等方面完成更新，對并財務(wù)報表資產(chǎn)與負(fù)債計量、編制效率等造成一定影響，其主要原因是并未完全適應(yīng)新金融工具準(zhǔn)則，為更好地展開企業(yè)財務(wù)報表優(yōu)化工作，以新金融工具準(zhǔn)則為基礎(chǔ)完善會計團(tuán)隊培訓(xùn)，定期開展評價與總結(jié)會議，輔以規(guī)章制度，以此推動企業(yè)新金融工具準(zhǔn)則的運用。

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