關于CRS的前世今生

一、關于CRS

世界經濟合作與發展組織OEDC（簡稱經合組織）根據全球發展狀況，基于稅務信息的自動交換，提出了“共同申報準則”（或稱“統一報告標準”）CRS（Common Reporting Standard），CRS出現的目的是推動不同國家之間的稅務信息自動交換，直接效果是打擊基于全球的高凈值群體的全球避稅。CRS在2018年完全覆蓋OEDC的所有成員國，中國于2018年9月1日首次開展金融賬戶涉稅信息的自動交換。

二、中國CRS的運行

中國國家稅務總局于2017年5月19日發布《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查管理辦法》，辦法要求如下：

（一）2017年12月31日前：中國境內所有的金融機構，對于新設立的金融賬戶，不分類別個人和機構，都要通過盡職調查程序識別出其中的非居民稅務賬戶，此項活動的截止時間點為2017年12月31日，在這個時間點前，金融機構要完成非居民涉稅賬戶的識別和歸類。

（二）2018年6月：所有金融機構將盡職調查完成的非居民涉稅賬戶的信息報送國家稅務總局。

（三）2018年9月：中國基于OEDC中的其他參與CRS的成員國完成首次轄區內的涉稅非居民稅務信息的交換。

（四）2018年12月31日：完成中國境內所有金融機構的存量金融賬戶的盡職調查，通過程序識別出其中的非居民金融賬戶，完成所有金融賬戶的涉稅非居民賬戶的識別與統計，并報送國稅總局。

（五）2019年起：按照OEDC參與CRS的成員國共同制定的信息交換準則，參與OEDC成員國內每年定期的信息交換。

三、稅收居民與非稅收居民

（一）稅收居民：在一國居住，具有一國國籍，依法享有一國民事權利和承擔民事義務，并接受一國法律管轄的法人或者自然人，由于其與該國特定的人身依附關系而被認定在該國負有無限納稅業務。在中國，隸屬于我們國家的稅收居民是指中國稅法規定的居民企業或者居民個人。

（二）中國稅收居民個人：在中國境內有固定住所或者沒有固定住所但是在中國境內居住滿一年的自然人，需要注意的是所謂的中國境內有住所是指因為戶籍、家庭、經濟利益等關系在中國境內的習慣性居住。

（三）中國稅收居民企業：在中國境內依法成立的企業，或者依照外國（地區）法律成立但是實際管理機構在中國境內的企業或者其他組織，這一類企業或組織屬于中國稅收居民企業。

（四）非稅收居民：具有與某一特定國家存在著經濟依附關系因而被認定為在該特定國承擔有限納稅業務的自然人或法人。

（五）依附關系之人身依附：在一國納稅主體與征稅主體有密切關系或者長期固定的聯系。這種關系或者聯系對于自然人來說，主要是自然人所屬的國籍或者公民的身份、住所等情況；對于法人實體來說，就是通過公司注冊地、實際經營所在地等連接點與該國有實際聯系。

（六）依附關系之經濟依附：主要變現為征稅主體和征稅客體之間的關系。通說的表現為征稅主體和客體之間并沒有密切或者長期固定的連接聯系。

四、中國CRS申報準則

（一）申報標準：

1.金融機構：金融機構、托管機構、投資機構、特定保險機構等；2.金融賬戶：存款賬戶、托管賬戶、具有現金價值的保險合同或者年金合同、投資機構的股權或者債權收益；3.需要申報的信息：姓名、出生日期、地址、納稅人識別號、稅收居民國、金融賬號以及賬戶余額、存款賬戶的所有收入、托管賬戶的所有收入等指標。

（二）高凈值賬戶：25萬美元是分界點。金融資產賬戶余額超過25萬美元屬于被盡職調查客戶，同時屬于CRS監控用戶；低于25萬美元剔除。

（三）中國CRS中稅收和非稅收居民的判定：首先判斷是直接稅收居民還是間接稅收居民；進一步分析直接賬戶和間接賬戶，對于間接賬戶，通過穿透性的分析實際控制人，通過實際控制人分析間接賬戶的稅收屬性，從而判定屬于稅收居民或者非稅收居民。

（四）中國CRS中非稅收居民盡職調查：通過居民稅收身份屬性的判定，歸類非稅收居民信息，各金融機構通過盡職調查程序，歸類統計在本金融機構的非稅收居民信息，上報國家稅務總局，在國家稅務總局層面統計合并所有的非稅收居民相關信息，每年統計一次，然后根據OEDC規定的CRS參與國諸邊協議，按照申報準則，互相自動的進行涉稅非稅收居民信息的交換，完成基于屬地居民稅收信息的統計，打擊全球避稅。

五、CRS共同申報準則的意義

CRS共同申報準則，旨在打擊全球逃稅、避稅或者洗錢，通過CRS，刺激本地區的經濟增長，打擊全球恐怖主義，基于全球的立場和角度打擊逃稅和洗錢。