新舊政府補助會計準則變化對企業的影響

一、研究背景與意義

（一）研究意義。2017年5月，財政部對《企業會計準則第16號——政府補助》（財會〔2017〕15號）進行了新的修改，這次該會計準則的重新修訂距離財政部印發的2006年2月《企業會計準則第16號——政府補助》（財會〔2006〕3號）已經過去了十一年之久。政府補助新規于2017年6月12日開始實施，對于企業在2017年1月1日至2017年6月12日間收到的政府補助采用未來適用法進行處理，將新增加的政府補助根據新的政府補助會計準則進行相應調整[1]。

（二）研究背景。我國目前處于一個由國家推動的計劃經濟向市場經濟轉型的過程。然而，在這個轉換過程中政府的作用不可或缺，其中，政府補助是國家干預經濟的最直接手段，以使對資源的再分配達到預期效果，使企業可以保持可持續發展，促進當地的經濟發展。現如今，我國正處于“十三五”規劃階段，政府為了使企業健康發展成長，保持當地經濟的穩定，對企業實施了一系列的扶持政策，而政府補貼是推動上市公司穩定發展的重要源動力[2]。

二、新舊政府補助會計準則的區別

（一）新政府補助的范圍與特點。新政府補助會計準則中，對“不包括政府作為企業所有者投入的資本”該條進行了刪除，新政府補助會計準則重點反映了政府補助不是一定要從政府方直接獲取，故從第三方代為收付的也可以認定為政府補助。

在修訂的政府補助會計準則中，涉及區分是否與企業的日常經營活動相關。在對“日常活動”的界定中，其是指在通常情況下，倘若政府補助是在營業利潤的相關項目中對成本費用進行補償的，或著此補助和日常的經營活動、銷售活動息息相關，就可以看做該補助和企業的日常經營活動相關[3]。

（二）新舊政府補助的主要區別。新政府補助會計準則與舊準則相比較增加了對日常經營活動與非日常經營的劃分。政府補助新準則規定，當政府補助與企業的日常經營活動無關時，應當計入營業外收支，政府補助與企業日常經營活動有關時，依據其能給企業創造的相關經濟利益或彌補相關成本費用的形式不同劃分為兩種：與資產有關的政府補助以及與收益有關的政府補助。（1）與資產有關的政府補助，指企業獲得的用來構成建造，或者通過其它途徑，來形成長期資產的政府補助，通常情況下，補助文件會要求補助資金用于取得長期資產，長期資產將在較長時間內為企業帶來經濟利益，會計上有兩種方式可供選擇：一是總額法，將于資產相關的政府補助確認為遞延收益，隨著與資產使用進度相一致的進度逐步結轉損益（其它收益）；二是凈額法，將所收到的政府補助抵消資產的部分賬面價值，用來顯示長期資產賬面價值。（2）與收益有關的政府補助，是指除與資產有相關的政府補助以外的，其余的政府補助，該政府補助主要是對將要發生或者已經發生的相關費用或損失進行相應的補償，受益期間相對較短，通常在滿足政府補助所附條件時計入當期損益或沖減相關資本成本[4]。

三、案例簡介

（一）案例公司介紹。在1993年4月，京東方科技集團股份有限公司（BOE）便開始了初創，是一家物聯網公司，其于1997年6月在深圳交易所成功發行境內上市外資股。京東方公司注重于產品的研發與創新，其中截止2017年其累計可使用專利數已超過6萬件，在同行業中位于世界前沿，京東方公司一直秉持著“創新進取、正道經營”的管理理念，不斷在科技創新方面進行探索。

（二）具體案例介紹。通過觀察京東方連續多年的企業年度報告，查找與收據相關信息數據，可以看出，京東方公司從2005年以來，就開始受到來自政府的多方財政支持。

京東方A在2012—2016年，共計獲得政府補助46.39億元。其中科技項目所受到的政府補助分別為7.48、6.54、6.58、8.22、6.80億元。其營業總收入分別為：257.70、337.73、368.18、486.26、688.96億元；營業利潤分別為：-2.80、6.68、6.29、1.97、0.72億元；凈利潤分別為：1.83、29.71、27.17、16.37、20.44億元。

本集團2017年收到并直接計入其他收益的政府補助金額為人民幣 334,420,986元，收到并直接計入營業外收入的政府補助金額為人民幣 88,936,349元。

與資產有關的政府補助

京東方2017年與資產有關的政府補助如下：

對資產項目的影響 2017年

沖減固定資產賬面價值

財政貼息 344,577,135

沖減無形資產賬面價值

財政貼息 26,258,837

合計 370,835,972

（2）與收益相關的政府補助

本集團 2017 年度與收益相關的政府補助如下：

（a）對利潤表項目的影響 2017年

沖減財務費

財政貼息 36,417,041

四、政府補助對京東方企業的業績影響

（一）政府補助對京東方A的總體影響。政府補助對京東方A的總體影響是對企業相關成本費用進行了縮減或著對企業營業外收入數額的提升以增加企業的凈利潤，接下來，根據上述列示的數據進行逐步分析。首先觀察上述數據給出的2012-2016年京東方A的具體財務數據和獲得政府補助的數額，從數據中可以看出，每年的營業利潤數額都普遍較小，但在加上營業外收入（會計準則修訂前政府補助均全部計入營業外收入）的影響后凈利潤出現了大幅度的增長變化，尤其是2012年的營業利潤為負，但凈利潤為正，可以看出，在政府補助會計準則還未修訂之前，企業可以利用政府補助款進行報表的美化修飾，政府補助造成企業自身擁有一定的盈余空間。通過收到政府補助前后，京東方A企業的案例數據可以明顯看出，京東方A企業在收到大額的財政補助之后，企業的利潤變化非常顯著，故影響是十分重大的。

（二）新政府補助會計準則對京東方A產生的新的影響

根據上述數據，給出的京東方A 2017年利潤表報表數據以及附注中關于政府補助的相關內容，2017年京東方A收到并直接計入其他收益的政府補助為334,420,986元，收到并直接計入營業外收入的政府補助金額為人民幣88,936,349元，其他收益可以直接增加營業利潤，營業外支出則直接增加企業的利潤總額，財政貼息36,417,041元能夠直接沖減財務費用從而增加營業利潤，由此可知，實施新的政府補助準則對于京東方A利潤的影響，造成了其營業利潤和利潤總額分別均發生了變化。

1.新政府補助準則對京東方A會計利潤的影響。在政府補助會計準則修訂前，企業沒有對是否與經營活動相關加以區分，全部的政府補助均計入營業外收入，不影響企業的營業利潤只影響利潤總額。在新的政府補助準則發布實施之后，企業開始對政府補助否與日常經營活動相關進行加以區分，與修訂前的準則相比較，政府補助對企業的利潤產生了新的影響。與日常經營無關的政府補助應當在營業外收入進行核算，會影響企業的利潤總額；與經營相關的政府補助收到時先計入遞延收益再逐步結轉進損益或者沖減成本費用，會給企業的營業利潤造成一定程度的影響。

2.新政府補助準則對京東方A經營活動產生的影響。由于新的政府補助會計準則強調區分是否與企業的日常經營活動相關，對于與企業日常經營活動相關的政府補助，企業應當在收到時先計入遞延收益再逐步結轉進損益或者沖減成本費用，這樣的會計處理會影響企業的經營利潤，進而也會對企業的經營活動造成一定的影響。

五、結語

新修訂的政府補助會計準則主要區分了是否與日常經營活動相關，其中，與日常經營活動相關中與資產有關的政府補助，倘若通過確認遞延收益，就需要在資產的有限使用壽命期限內，逐步分期地計入當期損益，這樣就可以在原舊準則的基礎上，優化京東方A企業的會計核算，避免了出現不正常數額的營業外支出，防止京東方A企業的會計信息不真實，給會計信息使用者的決策提供了良好的基礎。對于京東方A企業來講，降低企業非經常性損益的政府補助，從外表來看，好像對企業凈利潤增長的幫助有所減少，但實際上，從長遠來看，其實對企業的長久發展帶來正面積極影響，把政府補助放在遞延收益核算，對企業以后期間的利潤可以進行逐步的幫助，使企業的其它收益每年都結轉一些，增加企業的營業利潤。京東方A企業收到的政府補助大多是科研項目的補助款項，在新的政府補助會計準則修訂之后，對于與收益有關的政府補助的增加，會在一定程度上影響企業的經營業績。