煤炭企業內部控制制度研究

隨著改革的深入推進，煤炭行業發展面臨前所未有的挑戰，為推動煤炭行業發展和提高其發展質量，國家相繼出臺多種指導文件，就政策法規，如加快混合所有制改革、去產能和推動供給側結構改革等[1]。而有效實施內部控制也是實現煤炭企業走出困境、持續發展和穩定經營的重要渠道，良好的內部控制能夠有效提高煤炭企業各項工作質量及效率，提高其管理質量及水平，掌握并控制好其經營風險。本文通過分析煤炭企業內部控制中存在的問題及其產生的原因來探討解決其內部控制問題的思路，以期為煤炭企業高質量發展提供參考。

一、煤炭企業內部控制中的不足及成因

（一）存在信息虛假失真現象。財務信息是準確真實反映煤炭企業經營狀況的根本，直接影響并決定著煤炭企業籌資投資決策及經營生產活動的決策。然而，當前煤炭企業的財務信息普遍缺乏真實性，這主要是煤炭企業財務信息化建設相對滯后，財務信息系統存在漏洞，加上一些人為消極性因素的影響，導致其財務信息缺乏真實性和準確性[2]?，F代信息技術的發展為煤炭企業的現代化發展提供了技術支撐，許多煤炭企業引進了此信息技術，大大提高了財務信息處理的工作效率，降低了其工作量。但是，信息技術在處理財務信息時需要依賴計算機來運算，這種處理方法不夠靈活，除了能夠提高財務工作效率外，網絡信息技術不能如人力那樣能夠隨時變通，如果原始數據出現變動或出現網絡錯誤、運算失誤等，信息處理就會可能是故障性的存在，而此故障常位于計算機的處理流程中，僅在輸出錯誤信息后才能被發現。

當前，我國煤炭企業財務數據失真案件量較大，且呈上升態勢。這除了有財務信息處理方法因素外，財務管理人員自身職業道德問題也是主要原因，有些財務人員為謀取私利，篡改虛構財務信息，從而導致財務信息失真現象。在此違規操作中，信息技術無疑會起到促進作用，在信息系統操作環境中，財務操作權限需要通過用戶密碼及ID來識別，而財務人員若通過非法手段獲取密碼及ID就可直接訪問財務信息系統，進而加大了財務信息的失真風險。

（二）內部控制機制不完善。完善的內部控制體系能夠有效評估煤炭企業風險。當前，煤炭企業多無風險預警機制，內部控制存在虛位及分散問題，風險意識薄弱。在風險評估方面，煤炭企業也缺乏專門的評估機制及部門?？梢姡禾科髽I內部控制及風險管理工作較為薄弱，有些企業雖然構建了內部控制管理體系，但在制定內部控制制度、執行內部控制及維護內部控制機制等管理方面仍較為薄弱，缺乏必要的維護及管理機制，現有的內控體系未能發揮應用作用。

內部控制制度是確保煤炭企業有效實施全面控制的基本依據。雖然許多煤炭企業制定了各項內控制度，但仍存在分工不明確、設置不合理，缺乏權力制衡等問題[3]。內部控制制度體系不夠完善，制度制定的合理性較差，為進行充分的論證及調查，煤炭企業職工的認同度較低，甚至產生了許多抵觸情緒，進而造成煤炭企業內部控制制度的執行力不高，沒能體現出內部控制制度的期待效果。同時，煤炭企業中存在職務交叉及不相容崗位合并等問題，這同內部牽制原則相背離。在內控制度運行方面，也未能依據相關要求對內部控制運行效果進行詳細評估和檢查，不能及時有效地發現內部控制中存在的問題，即使發現問題也不能及時調整修正內部控制問題。

（三）成因分析。內外監督不力且內控環境缺失。當前，許多煤炭企業為國有企業，企業的管理層尤其是董事會、經理層及監事會等高層管理人員均由國家有關管理部門指導任命，在此狀況下，作為監督部門的監事會就難以發揮其監督制衡效用。盡管有些煤炭企業實現了內控的信息化，而在實際運行中卻無法真正落實，財務信息的準確性和真實性并不能有效保證，內控監督管理效率不高[4]。然而，煤炭企業作為資源型企業具有一定的特殊性，其現有財務信息達不到其它民營上市企業那樣的透明和公開，很難了解到煤炭企業內部財務的實際狀況，進而致使其失去社會公眾的有效監督。所以，許多煤炭企業對外部或內部監督比較重視，但卻不能同時有效執行內部和外部的雙重監督，其制定的監管機制也缺乏執行力，執行效果較差，進而使其內部控制制度存在明顯的監管漏洞。

煤炭企業是在國家及地方相關部門的監督下進行開采運營的。為此構建了地方政府、國家及企業管理方的獨特性的三方管理控制鏈條，在此管控鏈條關系中極易存在一定的監管漏洞。煤炭企業經營管理者可能利用此漏洞來獲取個人利益，這種利益最大化的獲取方式會嚴重損害國家所有者的利益[5]。在此狀況下，煤炭企業經營管理者就缺乏制定內部控制制度的積極性，不愿意以此制度對管控漏洞進行彌補，即使制定有內控制度也不會有實際的執行力，進而使其內部控制總存在的問題一直存在下去，甚至會更多。

此外，雖然許多煤炭企業制定了財務控制的激勵機制，但這種激勵措施僅僅針對企業利潤、成本、收益等影響指標，極少有對其內部控制管理的執行力進行評估的，且此財務控制激勵制度的合理性及科學性也相對較低，評估指標過于簡單，僅從優劣方面進行評估，且評分細則不明確，也沒能量化。而國家對煤炭企業的管理及關注重點則是如何幫助其走出困境，也無權威人士制定出標準的被廣泛認可的評估指標體系，煤炭企業制定的制度存在諸多不科學不合理之處，制約了財務控制制度的有效實行。近年來，煤炭企業對激勵機制比較重視，但多數企業仍未構建相應的約束機制，缺乏懲罰性的管理機制，這為不法人員提供了管理漏洞。加之多數煤炭企業沒有制定完善的約束機制，發生不法行為后才一句管理者臆斷及經驗實施懲罰。如此一來，懲罰會存在過重或過輕的問題，致使懲罰難以服眾，或者有些管理者故意減輕其懲罰或消除此懲罰，這會嚴重阻礙企業內部財務控制制度的效力。

二、完善煤炭企業內部控制制度的思路

（一）健全激勵及約束體系。煤炭企業應從自身經營及發展實際出發，制定適合企業發展特征的內部激勵及約束體系。為此，煤炭企業必須制定完善的內部控制制度，明確劃分崗位職責及權利，制定內部控制制度執行保障機制，確保內部控制制度的有效執行。一旦發現違反內部控制制度必須給予相應的懲罰。同時對為企業做出貢獻者給予物質或精神獎勵。同時，構建完善的內部控制考核評估體系，通過專家評審和行業評審來保證此考核評估體系的科學性及合理性，以有效評估煤炭企業內部控制的效果，預判企業經營管理風險。當然，不管是內部控制制度、獎懲機制，還是評估體系的建設及執行，都應受到企業管理者的住夠重視，唯有得到管理層的重視方能有效地在企業中推廣和執行，從而確保內部控制制度執行的有效性，使其成為企業財務管理及控制的重要保障。所以，煤炭企業應獎懲結合，構建健全的激勵約束機制，且制定相應的執行體系，以確保其能順利有效的執行，確保其執行效果。

（二）內外監督相結合全面評估企業風險。內部控制制度的建設及執行不能依靠企業的自覺性，必須在企業及有關部門的監督下來完成。煤炭企業開采權的擁有需要國家及地方相關部門對其監督。隨著我國經濟社會的發展，相關規章制度及法律法規也日益完善，相關監管部門必須做好本職工作，履行好職責，嚴格核實煤炭企業是否依據國家法規制定完善的內部控制機制，監督其是否存在舞弊及錯誤行為，核實其出現問題后是否有相關應對措施，能否及時合理地處理等。內部審計是監督煤炭企業的有效手段，煤炭企業必須構建獨立的內部審計部門，或通過與第三方合作來實現內部審計，評估內部控制機制，以便于準確及時地發現其內部問題，且提出專業化的補救措施。然而，在內部審計過程匯總必須做到操作流程的合法規范，從企業發展實際出發制定合理科學的標準，盡可能地擴大審計范圍，突出審計的難點及重點，制定詳細的審查及監督體系。

此外，風險控制是實施內部控制制度的重要目的之一，尤其是對于安全事故多發的煤炭企業更應注重風險控制，做好內部控制工作。雖然當前煤炭企業向高質量方向發展，且呈現出好轉的態勢，但其仍未完全走出發展困境，國家接連推行了供給側改革、去庫存等戰略政策，煤炭企業正處于轉型發展的關鍵期，關注和防范各類風險則顯得尤為重要，唯有做好風險研判及預防方能有效地將可能的潛在風險控制在萌芽期。

所以，煤炭企業管理應依據其行業特征劃分不同的生產活動及不同的層面，生產活動需要按照生產流程再行細分，進而分析出煤炭企業生產經營風險的關鍵控制點，并對此風險制定科學合理的控制方案，由點及線，由線到面，進而實現煤炭企業風險的高效控制。

三、結語

內部控制管理制度能夠有效防范煤炭企業經營風險，是其自我約束和自我調節的一種內在管理機制，內控管理制度是否完善則直接關系到煤炭企業的經營成果。本文從我國煤炭企業發展面臨的發展困境，以及國家政策支持和引導，對煤炭企業實施全面內部控制制度的狀況進行分析，發現煤炭企業內部控制意識不高，缺乏積極性，內部控制制度不健全，監管力度小，企業財務信息虛假，缺乏準確性，管理者缺乏內部控制的風險意識等問題。為此，本文認為，煤炭企業必須完善內部控制制度，實施全面內控管理和風險管理，制定合理科學的獎懲機制，實行內部監督與外部監督相結合的監督管理體系，從制度上、執行上及獎懲等制度方面為內部控制制度的有效執行提供保障，進而為煤炭企業擺脫發展困境，提高發展質量提供支持。