簡析謹慎性原則在企業會計實務操作中的運用

謹慎性原則旨在為企業規避或者減少外部經濟環境不確定因素給企業帶來的風險，持應有的謹慎態度面對不確定情況下的職業判斷。它是企業會計實務工作的重要方面,是企業會計實務中最為重要、必須遵守的原則。它要求企業在保持一定的謹慎下進行會計確認、計量和報告，充分預判得出可能發生的風險和損失，做到不高估資產或收益，不低估負債或費用。謹慎性原則的真實目的是反映企業的真實情況，避免企業在實際運用時操縱利潤，進而獲得真實可靠的會計信息。

一、謹慎性原則在會計實務操作中的應用

目前，正處于階段性發展的謹慎性原則，其運用體現在會計實務的各個方面。

（一）資產方面對謹慎性原則的應用。在關于謹慎性原則的相關規定中，企業不得對資產和收益進行過高的估算，要求充分預計損失和費用，避免虛計資產價值。因此謹慎性原則在企業資產方面的應用十分全面。例如：企業在開發無形資產時，資源開發成本中的無形資產攤銷以及經營法律期限是否計入成本都有著非常重要的關系，因此，在無形資產中應用謹慎性原則提高了企業的風險抵抗能力。

（二）收入方面對謹慎性原則的應用。依據謹慎性原則規定，對收入不能進行過高評估，一般情況下，當企業不預計可能發生的收益時，一般采取取其少而不取其多的原則。例如：當企業確定勞務收入時，大部分都是按照完工進度進行完成并進行最后確認的。如果完成程度無法準確確認，就要根據當期完成的實際成本比例確定。也就是說，如果最后發生的實際成本高于回收的成本收益，就需根據謹慎性原則以回收的成本收益來確認當期收入，而不能以發生的成本來確認。

（三）債務重組方面對謹慎性原則的應用。企業在會計實務操作中應依據謹慎性原則的相關規定進行相應的評估，不允許出現負債或者費用被低估的情況。會計制度中有明確規定，債務人如果以低于債務賬面價值的現金或非現金資產來清償債務時，要對其會計的債務賬目進行重組。以非現金資產的賬目價值和稅費的和之間的差額確認為資本公積或當期損失。企業作為債權人，要結合自身內部特點重組債務賬面價值并作為入賬金額，不能用非現金資產的公允價值來入賬。

二、謹慎性原則在會計實務操作應用中存在的問題分析

（一）對謹慎性原則的“度”把握和運用不準。由于會計環境中存在著大量的不確定因素，再加上謹慎性原則帶有一定的模糊性，只能按照一定的標準進行估計和判斷，從而影響會計要素的精確確認和計量。所以，當前階段我國部分企業并不能合理把握謹慎性原則的度，各企業或多或少會存在謹慎不足或過度謹慎的問題。此原則的運用可能會使會計工作與客觀實際發生一些偏差，主要表現為兩種情況：一是“過度”謹慎。部分企業基于避稅等目的，在會計賬務處理上多計損失，少計或不計預計收益，導致出現應入賬而不入賬、有意擴大成本費用的計提范圍和標準等現象，使得謹慎性原則淪為企業經營者隱瞞利潤、逃避稅收的遮光罩。另一種現象是謹慎“不足”。出現謹慎“不足”主要原因是由于企業對慎性性原則的應用會造成企業利潤的下降，地方政府和企業領導擔心 對“政績”有影響，因而就不敢用謹慎性原則。

（二）會計政策與制度的規定不夠明確，使謹慎性原則在實際運用中有局限性。分析當前我國現有的會計制度體系，對部分會計政策和制度的描述不夠詳盡清晰，致使謹慎性原則這一利器在實際應用中出現主觀臆斷性，所以謹慎性原則在實際運用中并不順利，部分企業通常都存在一些不規范制定標準的問題，從而給實際的會計操作帶來很大的局限性，也會給會計核算造成麻煩。因此，如果在實際運用謹慎性原則的過程中出現不符合理論的問題，就不能充分發揮謹慎性原則的作用[2]。例如，企業在對壞賬準備進行計算計提時，可以自行確定計提的比例；企業在對發出存貨進行核算時，可以根據企業實際情況自行選擇發出存貨的計價方法；企業在對固定資產折舊進行計提時也可以自行選擇折舊方法等，這樣會使當期的利潤不符合實際情況。

（三）會計人員的專業水平和職業素質不高，在實務操作中存在極大的主觀性。會計人員在日常工作中，會受到專業水平和工作經驗的影響，因此，在進行會計處理時，對明確的會計信息，可結合自身工作經驗以及領導等綜合影響來判斷處理。但對于會計信息不確定的情況，相關人員僅僅依靠自身的工作經驗進行處理判斷，這樣極易出現錯誤的判定結果。財務人員如果缺乏專業知識，勢必會在會計操作中帶有極大的主觀性，從而使會計信息處理的真實性存疑。

三、謹慎性原則在會計實務操作應用中的改進措施

（一）要注重對謹慎性原則“度”的控制，正確理解運用謹慎性原則。可以把謹慎性原則分為四個層次，具體為：極小可能、可能、很有可能、確定。在確定其真實可靠的前提下，需要有效的融合實踐過程中的不確定因素。另外，限制謹慎性原則的使用范圍，在一定程度上就可以對謹慎性原則的準確性進行有效保證，合理掌握尺度也可以減少不必要的誤判和會計人員的主觀性問題。會計人員在應用謹慎性原則時，要嚴格遵循標準，避免因在實際會計核算中過度謹慎或謹慎不足而引起的財務狀況和經營成果信息有誤,進而影響企業的最終決策。因此在實際運用中要準確把握謹慎與過度謹慎的分界點,理性對待自身缺陷,為企業決策與發展提供準確的判斷依據[4]。

（二）把謹慎性原則運用到規章制度中,使其具有可操作性。目前我國的企業會計制度還存在一定的不足，特別是對于固定資產、無形資產、存貨等的資產減值判定依據以及計算方式，會受到多種方式的影響，存在著難以量化的問題，導致出現了“可變現凈值”數據的確定較為困難。因此可以導入謹慎性原則進行優化，謹慎性原則可以極大的完善企業規章制度中存在的疏漏不足以及模糊規定，幫助企業會計操作流程更加的細化、完善。其次，我國相關部門還應制定建立一種能夠被廣泛接受、平衡各方利益，具有可操作性和靈活性的標準，增強謹慎性原則具體應用的相對明晰性和可操作性。

（三）加強審計監督，強化約束機制。為了使會計信息建立在謹慎性的基礎上，防止企業出于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則，保護企業投資者和債權人的合法權益，就必須要強化約束機制，加強審計監督，保證謹慎性原則能夠平穩高效的運行，杜絕企業濫用謹慎性原則損害投資者與債權人的合法利益

（四）強調誠信的重要性，加強會計人員職業道德的同時，提高其職業判斷能力。會計人員應在全面系統的掌握會計專業知識的同時，提高會計實際操作技能，在處理企業不確定的會計事項時，盡量避免主觀隨意性，力求做到實事求是。隨著“可選擇性”范圍在我國會計政策和制度體系中日益擴大，會計人員在實際應用過程中該如何把握好謹慎性原則的“度”，這需要不斷加強會計人員職業道德，提高其職業判斷能力，以更強的職業能力客觀公正地反映出企業的財務狀況和經營成果。

四、總結

綜上，謹慎性原則在企業會計實務操作中具有重要的作用。正確運用謹慎性原則能夠反應出企業真實運營信息，為投資和市場運作提供更為有效的決策依據，增強市場競爭力,擴大企業的經濟效益和社會效益。運用不當則會變成企業操縱盈余管理的工具。因此，對于謹慎性原則的相關法律法規需要具有高度的可操作性和靈活性，以增強謹慎性原則在企業會計管理中的應用。