工程結算審計在架空入地項目中的研究

一、前言

近些年，隨著我國城市干凈安全建設理念的形成，架空入地工程應運而生，隨著工程的進行，工程結算審計工作愈發頻繁。目前是結算審計工作能夠保證基本完成，但工程審計質量有待提高，對于如何不只是停留在機械的完成審計工作上，缺乏高效的解決措施。因此，針對架空入地項目，如何高效精準的完成審計工作、加強結算審計質量、縮短結算審計時間以及如何預防結算審計中出現的審計問題，進行以下分析研究。

二、工程結算審計在架空入地中存在的問題

（一）施工單位實際施工狀況與施工圖紙差異較大

1.施工位置差異大。由于架空入地項目的特殊性，主要的施工地點以繁華地段的城區為主，施工時間段只能在凌晨零點到五點之間，需充分保證不影響道路交通；但城區地下情形復雜多樣，管道交錯縱橫，一方面需要保護既有的管道措施，一方面需要保證此次施工的完成，由于建設單位施工前期并未勘察到，且未在施工圖紙中說明，導致施工現場往往是挖土完畢施工中斷，或者是施工管道在施工過程中斷裂中斷，無法按照圖紙規定的地理位置施工完畢，造成與施工圖紙差異過大。

2.施工材料差異大。架空入地項目施工管道所采用的形式通常情況下有熱浸塑鋼管、CPVC管、MPP拉管、阻燃子管、頂管等，每種管道根據自身的特征不同，在施工過程中所采用的工藝也大不相同，如若地理條件能夠滿足大面積挖土，一般則采用熱浸塑鋼管或者CPVC管居多，但如果是繁華城區主干街道下方施工，或者是地下管網鋪設復雜，不宜輕易開挖，這些情況下采用拉管或者頂管居多。因此，不同的地理環境，對管道的施工方式、材質等的要求都是不一樣的，所以由于勘察單位前期對地形地貌或者周圍情況的誤判、錯判、漏判，都會造成設計單位設計的施工圖紙與現場狀況產生差異性。

3.施工工藝差異大。架空入地項目的電力井，一般情況下，如果土質在開挖后受爆破的影響程度低，且并沒有巖體破裂形成松弛狀態，也沒有隨時坍落的情況，外加挖土深度在4米以內，施工工藝極大可能選擇普通電力井，包括直線井、轉角井，三通井，四通井等；但如果土質在開挖后受爆破的影響程度較高，且巖體破裂形成松弛狀態，隨時有坍落的情況，這種情形下，無論是挖深4米以內，還是4米以外，基于這種松弛荷載理論依據，其施工方法是按分部順序采取分割式一塊一塊的開挖，并要求邊挖邊撐以求安全，所以支撐復雜，木料耗用多，則大多采用噴錨支護的施工工藝。因此在施工之前，需要建設單位請專門的土質勘測機構進行專業的土質測評，再由設計單位出具專業的施工圖紙，但往往這一步驟現實施工過程中很難在達到，造成施工單位在施工過程中方案更改，工藝更改，與施工圖紙的設計出現較大的差異。

（二）架空入地項目過程中責任缺失

架空入地項目的實施，需要多方協調配合，通力合作，有建設單位、勘察單位、設計單位、監理單位、施工單位、咨詢單位，但是在此工程施工過程中，責任的缺失，導致項目結算審計問題繁雜，時間拖延，從而影響整體結算的質量與進度。

1.建設單位的責任缺失。由于建設單位對于甲供物資管理不足，造成的結果是建設單位提供的甲供物資數量，與施工單位現場所耗用的甲供物資數量及咨詢單位按照施工圖紙計算的甲供物資數量，三者存在一定程度的差異；建設單位在前期組織勘察施工現場的過程中，缺少對勘察機構的有效選擇，導致現場地下很多可避免的狀況并未得到有效的發現，從而造成施工間斷，重復施工，增加施工成本；

2.勘察單位的責任缺失。架空入地項目的地下管線具有隱蔽性，且管線材質型多，不同的管線隸屬于不同的單位管理，除了近些年修建的管線有電子數據庫以外其余地下管線甚至無標識，在本項目中多數管線需要檢查井進行探查，但是除個別道路上有一定規律的檢查井外，很多管線并不存在，給探查的工作增加了很大的難度，同時，大量地下管線及構筑物的探測需要高密度的儀器，但是勘察單位現有的儀器有限導致無法勘察到位。同時，還有部分低挖深部分的大體積混凝土也沒有被勘察出來，造成施工工期以及成本的增加。勘察單位需要提高自身的資源和技術，否則極其容易造成責任缺失。

3.設計單位的責任缺失。本項目架空入地項目因前期對地理環境的勘察不到位，導致實際施工過程中與施工圖紙的設計存在差異，此時當現場施工與施工圖紙不符的時候要做設計變更，但是設計單位的內部有嚴格的內控制度，對于施工圖紙與結算圖紙的圖紙偏差所出具的設計變更的數量及變更范圍有嚴格的要求，且對于出具變更圖紙的設計師要進行業績考核，從而導致設計師不輕易出具相關圖紙，但是在結算審計中，又必須提供相應的審計證據，往往此類情況會導致結算審計過程中的拉鋸戰，耽誤審計的效率。

4.監理單位的責任缺失。監理單位是受業主委托對工程建設進行第三方監理的具有經營性質的獨立的企業單位，監理單位的存在是為甲方服務的，旨在監督施工單位合法合規的建設工程項目，并以自己專門的知識與技術，協助用戶解決復雜的工程技術問題，但是在此項目中的監理單位職責缺失，監理單位缺少職業道德，缺少獨立性的監理能力，對施工單位上報的現場簽證的內容不按照實際的施工狀況進行審核，且施工工程量不進行實際的監督及現場的認真核查，任由施工單位對現場簽證的虛假上報或其工程量的夸大或虛造，造成監理工作失效；

5.施工單位的責任缺失。施工單位專業勝任能力不強，在架空入地結算過程中，對施工合同研讀不仔細，對工程量計算規則以及相關的工程法律法規及條款把握不深刻，在施工過程中，由于某些設計單位對現場情況把握不足，導致設計圖紙出現偏差，但是施工單位的專業判斷力不足，不能及時與建設單位及設計單位溝通現場的狀況，導致施工拖延，效率低下；施工單位的社會責任感不強，大多數的施工單位均是利益至上，從而在結算審計的過程中沒有辦法對工程的實際工程量進行有力的控制。

6.咨詢單位的責任缺失。咨詢單位人員的專業知識缺乏，一方面相關工作人員在學校沒有進行系統的專業知識的學習，另一方面，進入工作單位之后，同樣也缺乏系統的學習框架及體系，從而導致工程審計人員對這方面的知識只是自我的工作累計，不足以全方位的勝任此種類型的審計工作；咨詢審計單位缺乏審計的大數據整理，對于同種類型的審計事項無對應解決措施的信息庫，導致在審計過程中往往不能把握審計目標，不能識別重大錯報風險，甚至導致結算審計金額有誤。

三、工程結算審計問題的解決措施

（一）建立工程結算審計大數據管理

在架空入地工程項目中，建設單位在已經建立的工程信息數據庫的基礎上，同時對于工程的規模、類型、地點、工期、施工地質情況、所用材料材質、數量等和此項目有影響的一切數據進行完善，形成對工程項目的豎向對比；咨詢審計單位對于審計中頻發問題點以及預測審計點均應該大數據匯總，以便于對于同種類型的架空入地項目的報審金額及審計金額進行對比，在一定程度上可以減少最終審定金額的誤差。

（二）加強工作人員專業勝任力

項目鏈上的所有參與者都是工程結算審計中必不可少的存在，參與者們的專業素質決定了結算審計的質量，因此加強工作人員的專業勝任能力是重中之重。首先，國家的應試教育中應該增加架空入地項目的相關知識的學習，培養具有專業素養的高素質人才；其次，在工作的初期，企業應該進行全面的知識體系框架的搭建，然后結合實際工作情況，讓知識框架體系變得完整，飽滿，定期組織項目知識的再整理，再學習，再考核、再總結；最后，建立職工工作評價體系，在每個項目結束的時候對員工在這個工程中的所有工作進行打分，根據最終的評價結果確定員工的勝任能力等級，以便于在之后的審計項目審計項目中，根據識別的重大錯報風險水平的高低選派合適的審計人員。

（三）對責任缺失主體的單位形成客戶評價體系

在建設單位建立的大數據庫中，應該包括客戶評價體系。如架空入地項目中結算審計的關鍵風險點，在于監理單位是否發揮真正的作用，如果監理單位發揮實質性作用，在一定程度上能夠對施工單位的上報的工程量，以及簽證變更的數量以及質量進行全方位的把控，從而把控整個項目，所以對各類相關客戶的評價體系尤為重要，可以減少重大風險，提高審計質量，還能縮短審計時間。

（四）對結算過程中不合規行為進行處罰

長久以來，除了徇私舞弊的行為，在項目的招投標、施工、結算等過程中的不合規行為均無實質性的處罰對策，這樣不利于預防及減少結算審計的審計風險，在架空入地的結算審計中，監理單位等的嚴重失責，從而造成了后期審計水平的高風險，應該根據不同的違規行為制定不同的定性及定量的處罰標準，從而建立完善的處罰體系。

四、結語

隨著時代的發展，架空線路入地工程范圍已逐步擴大，結算審計將是過程中至關重要的一環工作，本文的研究主要是從施工單位實際施工狀況與施工圖紙差異較大、結算審計過程中對簽證變更的控制失效以及架空入地項目過程中責任缺失三方面進行分析，從而發現結算審計在架空線路入地項目應用中的問題，最終找出解決這些困境的辦法，為結算審計的研究奠定堅實的基礎。