大數(shù)據(jù)背景下審計思維的轉(zhuǎn)變

一、研究背景

審計，是為經(jīng)濟社會健康發(fā)展保駕護航的“經(jīng)濟衛(wèi)士”、“免疫系統(tǒng)”。但經(jīng)濟社會狀況風(fēng)云變幻，經(jīng)濟現(xiàn)象瞬息萬變，信息大爆炸時代的到來使得信息數(shù)據(jù)的類型復(fù)雜化、信息數(shù)據(jù)的數(shù)量瘋狂增長、數(shù)據(jù)處理方式亟待更新，審計工作難度隨之加大，給審計帶來機會和挑戰(zhàn)。

審計署“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃提出，“加強大數(shù)據(jù)技術(shù)運用，探索多維度、智能化數(shù)據(jù)分析方法”。大數(shù)據(jù)浪潮的來襲促使我們必須將紛繁復(fù)雜的各類數(shù)據(jù)進行收集與整合，采用各種有針對性、行之有效的方法和工具將其轉(zhuǎn)換為審計工作所需的數(shù)據(jù)。在利用大數(shù)據(jù)背后的規(guī)律和結(jié)論進行審計工作時，審計思維的作用顯得尤為重要。本文將通過大數(shù)據(jù)審計和傳統(tǒng)審計的對比分析，針對大數(shù)據(jù)背景下審計工作在審計思維上的轉(zhuǎn)變和構(gòu)建進行探討。

二、大數(shù)據(jù)審計

（一）大數(shù)據(jù)審計現(xiàn)狀

“大數(shù)據(jù)”這個詞現(xiàn)在充斥在我們生活中，鋪天蓋地的新聞、甚至人們脫口而出的話中都可以找到蹤跡。但大數(shù)據(jù)至今還未有一個統(tǒng)一的定義，但從字面意思我們可以看到數(shù)據(jù)的巨大和復(fù)雜，僅憑人工力量和能力無法進行有效處理，變成有效的信息。大數(shù)據(jù)具有四大特征又稱“4V”特性：數(shù)據(jù)規(guī)模大、數(shù)據(jù)種類多、數(shù)據(jù)要求處理速度快、數(shù)據(jù)價值密度低。

而大數(shù)據(jù)審計很好地運用了“4V”特性，遵循大數(shù)據(jù)背后的原則和理念，運用大數(shù)據(jù)方法和工具將社會經(jīng)濟生活中分布廣泛、類型多樣、數(shù)量巨大的運行數(shù)據(jù)進行整合并深入挖掘和分析，提煉出有效的信息為決策提供參考、更好履行監(jiān)督審計監(jiān)督作用。

目前國內(nèi)學(xué)術(shù)界越來越重視大數(shù)據(jù)審計相關(guān)問題的研究與探討，也形成了一定的研究結(jié)果：大數(shù)據(jù)審計方法原理的研究，探討如何利用現(xiàn)有大數(shù)據(jù)分析方法和技術(shù)進行審計工作；針對具有相似重復(fù)特點的數(shù)據(jù)進行關(guān)聯(lián)性分析的模糊匹配的審計方法；利用數(shù)據(jù)可視化技術(shù)發(fā)展，為審計工作解決枯燥的數(shù)字和抽象的結(jié)論減輕壓力。不僅如此，2014年審計署成立電子數(shù)據(jù)審計司，初步形成了較為規(guī)范的大數(shù)據(jù)審計體系。國內(nèi)也紛紛響應(yīng)國家政策的號召和引導(dǎo)，開展了“三個集成、五個關(guān)聯(lián)”的大數(shù)據(jù)審計工作。國家審計署也對未來大數(shù)據(jù)審計工作提出“從管理、數(shù)據(jù)、人力以及基礎(chǔ)設(shè)施來提升和創(chuàng)新大數(shù)據(jù)審計工作。”總的來說，雖然國內(nèi)大數(shù)據(jù)審計還處于初級階段，但由于大數(shù)據(jù)浪潮的推動，為將大數(shù)據(jù)應(yīng)用于審計工作提供了很好的客觀條件。

（二）大數(shù)據(jù)審計和傳統(tǒng)審計

大數(shù)據(jù)是當(dāng)今社會信息化發(fā)展的必然趨勢，而大數(shù)據(jù)審計則是適應(yīng)了時代發(fā)展要求、提高整體社會經(jīng)濟效率的必然選擇。那么傳統(tǒng)審計在大數(shù)據(jù)背景下又該何去何從呢？

我們都知道，當(dāng)一套新思想和新技術(shù)出現(xiàn)的同時往往帶來機遇和挑戰(zhàn)。存在已久的思想和技術(shù)在經(jīng)歷不斷地打磨和完善而運用于工作當(dāng)中，但若是單槍匹馬地站在新思想和新技術(shù)的對立面，那將會是不容樂觀的局面。傳統(tǒng)審計目前面臨的問題亦然，大數(shù)據(jù)審計的出現(xiàn)緩和了復(fù)雜多樣的數(shù)據(jù)類型和爆炸式呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)量而帶來的巨大壓力，因此傳統(tǒng)審計工作必須吸收新的思想和方法來進行優(yōu)化。

上文中提到大數(shù)據(jù)的“4V”特性，大數(shù)據(jù)審計正是很好地利用了這點對運行數(shù)據(jù)進行收集、追蹤、分析進而進行預(yù)測，采用新的技術(shù)模型對數(shù)據(jù)的波動和趨勢進行描繪。在這樣的條件下，審計人員可以依據(jù)數(shù)據(jù)給出的信息和結(jié)論迅速抓住疑點和異常，提高工作效率。但從這個過程我們也可以發(fā)現(xiàn)，大數(shù)據(jù)審計基于宏觀模型而給出相應(yīng)結(jié)論。但如果當(dāng)所出現(xiàn)的疑點問題在整體中占比微小，那大數(shù)據(jù)分析可能會將其認為是證據(jù)不足、不具備統(tǒng)計的顯著性，無法說明問題，進而可能忽略和錯過一個可能出現(xiàn)的問題。而在我們的傳統(tǒng)審計工作過程當(dāng)中，可以聚焦于某一個被認為是疑點和異常的事項。即使該事項在整體中的數(shù)量微乎其微，但傳統(tǒng)審計工作仍可以基于個案對存在的問題進行深入研究和分析，從而找出異常的原因，進而提出相應(yīng)的建議和措施。

因此，從上述來看，運用大數(shù)據(jù)進行審計分析與原有的傳統(tǒng)審計方式并不是對立的，它們相輔相成，發(fā)揮良好的互補作用。大數(shù)據(jù)分析可以在宏觀層面掌控數(shù)據(jù)的整體特征和走向趨勢，能夠在形形色色的數(shù)據(jù)中為審計人員定位方向，縮小范圍，使得審計人員可以減輕壓力、提高效率。而在我們的傳統(tǒng)審計工作中，我們在微觀層面上針對某一事項進行深入調(diào)查分析。在大數(shù)據(jù)分析中無法精確到每一個相關(guān)人員、每一份憑證的情況下，能夠從個案出發(fā)，針對確定的高風(fēng)險領(lǐng)域進行進一步的審計工作，排查異常情況。將大數(shù)據(jù)審計和傳統(tǒng)審計融合成相互成就的審計工作機制，在大數(shù)據(jù)這樣的背景下進一步提高了審計的工作效率。

三、大數(shù)據(jù)背景下審計思維的構(gòu)建

跟隨大數(shù)據(jù)時代的浪潮，審計方法和技術(shù)已經(jīng)緊隨大數(shù)據(jù)的腳步進行完善和提升。而作為審計工作中最具有主動性的我們——作為人來說，如何利用現(xiàn)有的技術(shù)和方法，從大數(shù)據(jù)所展示出的表象中發(fā)現(xiàn)其背后有價值、有效的信息和規(guī)律，這就需要審計思維在審計工作發(fā)揮更大的作用。

（一）整體性與樣本性相結(jié)合的思維

上文中我們已經(jīng)提到，大數(shù)據(jù)分析和傳統(tǒng)審計在關(guān)注的研究對象上是宏觀分析與微觀聚焦的差異。在大數(shù)據(jù)的背景下，以整體數(shù)據(jù)為核心的大數(shù)據(jù)分析包含著巨大的信息量，在充分利用多種云技術(shù)的處理方式，秉承“樣本即總體”的理念，在審計工作中展現(xiàn)出強大的計算分析能力。而傳統(tǒng)的以隨機樣本為特點，在處理小數(shù)據(jù)上通過統(tǒng)計分析以結(jié)果來推斷總體數(shù)據(jù)，即“樣本推斷總體”。在大數(shù)據(jù)分析的處理方式中，分析結(jié)果的準確性可以避免傳統(tǒng)方式中由于隨機性帶來的影響；而在傳統(tǒng)方式中，可以將大數(shù)據(jù)分析中忽略的小數(shù)據(jù)樣本進行進一步分析。因此，在審計工作中我們可以依據(jù)研究目的和研究對象考慮分析方式，在整個審計過程中要將整體性和樣本性思維相結(jié)合，在全數(shù)據(jù)的條件下也能察覺細微問題，有針對性地進行數(shù)據(jù)分析。

（二）以數(shù)據(jù)為基的思維

在傳統(tǒng)方式上，我們常以問題假設(shè)的思維模式進行分析，“大膽假設(shè)，小心求證”普遍應(yīng)用于審計日常工作中。與之相比的大數(shù)據(jù)分析是建立在海量的數(shù)據(jù)之上，沒有進行人為地事前假設(shè)，而是利用大數(shù)據(jù)背后運行規(guī)律為后面數(shù)據(jù)關(guān)系和結(jié)果判斷提供數(shù)據(jù)支撐。傳統(tǒng)方式在數(shù)據(jù)分析時容易受到整體性的影響而可能出現(xiàn)誤差，而進入信息大爆炸時代的社會，信息整體范圍不斷擴大，我們很難憑借人工能力進行所有的假設(shè)。因此，我們應(yīng)該形成以數(shù)據(jù)為基的思維，運用聯(lián)系的觀點，利用大數(shù)據(jù)的能力從大量的數(shù)據(jù)中挖掘數(shù)據(jù)特征和背后的規(guī)律。

（三）利用數(shù)據(jù)多樣性與實時性特性預(yù)測的思維

大數(shù)據(jù)和信息時代，無法否認經(jīng)濟社會的復(fù)雜多樣和瞬息萬變，數(shù)據(jù)不管是從數(shù)量還是類型上都表現(xiàn)出了這樣的特點。而大數(shù)據(jù)分析憑借自身數(shù)據(jù)量大、處理數(shù)據(jù)能力強的優(yōu)勢，常以全部數(shù)據(jù)作為處理和分析的樣本數(shù)據(jù)。由于社會的復(fù)雜性，全部數(shù)據(jù)中不乏有錯誤數(shù)據(jù)和不相關(guān)數(shù)據(jù)，可能得出的結(jié)論就與傳統(tǒng)方式上以小樣本推斷總體的方式有較大差距。但我們需要考慮到的是，真實世界本就是錯誤數(shù)據(jù)和不相關(guān)數(shù)據(jù)的，大數(shù)據(jù)這樣的數(shù)據(jù)采集集合正好反映了現(xiàn)實世界的真實狀況。同時，大數(shù)據(jù)憑借迅速收集、整合、處理信息的優(yōu)勢，在時間上取得了先機，能夠?qū)崟r地對現(xiàn)實世界進行反映，以便審計人員能及時做出反應(yīng)，也充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)的預(yù)測功能。因此，我們要形成利用數(shù)據(jù)多樣性與實時性特性預(yù)測的思維。

四、結(jié)語

信息爆炸和大數(shù)據(jù)時代的到來，審計工作更要體現(xiàn)好自身職能，發(fā)揮保駕護航的作用。與大數(shù)據(jù)背景相適應(yīng)的審計方法和技術(shù)正隨著這浪潮奮力向前，審計人員更應(yīng)該樹立危機意識，緊隨腳步，主動適應(yīng)社會發(fā)展，不要被時代發(fā)展所拋棄。因此，審計人員要在審計過程中靈活多變，轉(zhuǎn)變自己的傳統(tǒng)思維方式，構(gòu)建大數(shù)據(jù)背景下的審計思維，使得審計工作更能滿足時代發(fā)展的需要；同時，由于大數(shù)據(jù)背景下對技術(shù)能力的要求更高，審計人員應(yīng)該在具體的審計工作當(dāng)中不斷提升自身的專業(yè)素養(yǎng)和綜合能力。