公立醫院采購內部審計問題與對策

□文/曲 倩

（青島市市立醫院 山東·青島）

［提要］ 采購是公立醫院的重要經濟工作之一，隨著公立醫院規模的不斷擴大與發展，采購工作也顯得越來越重要。由于公立醫院采購物品的數量巨大、種類繁多，因而給采購審計帶來很大的難度。本文在描述公立醫院采購審計現狀基礎上，分析公立醫院采購審計中存在的問題及原因，并提出解決對策。

一、公立醫院采購及采購審計現狀

（一）采購現狀。受公立醫院醫療專業性質的影響與制約，公立醫院所采購的物資與其他企業物品采購具有不同的特點，這種特點表現為它的高價值性與專業性。所謂的高價值性指的是所采購產品的價值非常高，少則為幾十萬元、上百萬元，多則達到上千萬元。專業性指的是所采購的儀器設備是屬于醫療領域里的儀器與設備，具有醫療上的專業性。由于上述兩個特點的存在，要求公立醫院要有相當高采購管理水平，以保證所采購的儀器與設備具有高效性、精密性與先進性。目前，公立醫院的采購一般是根據公立醫院的需要分批進行的。采購的方式一般是通過計算機，借助于電子網絡平臺進行招標采購。

（二）采購審計現狀。目前，公立醫院的采購審計主要是公立醫院根據主管部門的指示精神對本院的采購進行審計。采購審計活動屬于內部審計，審計的機構就是公立醫院的財務部門。采購審計的內容主要對采購計劃、采購預算審批、采購招標、采購合同、采購合同執行等方面的審計；采購的目的就在于通過采購審計，規范公立醫院的采購行為，提升公立醫院采購的效率。一般來說，采購審計的時間是不確定的；采購審計的周期也是不確定。具體的采購審計時間與周期是由公立醫院的行政機構根據醫療行政主管部門的意見來確定。

二、公立醫院采購審計存在的問題及原因分析

（一）確立公立醫院內部采購主動審計制度。目前，公立醫院的采購審計是在醫療行政主管部門的要求下進行的，是一種“要我審而非我要審”的公立醫院采購審計模式。造成公立醫院內部采購審計缺乏主動性問題的原因主要有兩點：一是公立醫院管理層對公立醫院采購審計重視不夠，沒有認識到公立醫院采購審計對提升采購效率的重要意義。片面地認為公立醫院的采購審計就是一種形式，其目的就是為了完成醫療主管行政部門的一種指令或任務，是醫療主管行政部門主觀意志的一種反應。因此，在公立醫院內部采購審計時，只是象征性地對采購招標進行審計，而其他方面的審計則忽略。二是公立醫院的相關部門在編制采購預算時，由于重視的程度不夠，導致其所編寫的采購預算不夠全面和準確，不能為采購審計提供準確的、全面性的審計依據，使得公立醫院的審計部門無法主動對其采購審計，只能被動地應對。

（二）公立醫院內部采購審計缺乏統一的標準。統一的采購審計標準是支撐公立醫院采購審計活動的前提與基礎，也是采購審計的基本依據。但是，目前的公立醫院采購審計根本就沒有統一的采購審計標準，致使審計者無法對本院的采購是否合規做出準確的判斷。比如，采購審計的內容、程序、時間、合規的標準、審計的重點都沒有統一的審計標準。即便是同一地區，由于公立醫院不同，采購審計也存在較大的出入。造成上述問題的原因就在于缺少統一的采購審計制度。據一項調查結果顯示，超過半數以上的公立醫院沒有建立或完全建立采購審計制度。一般來說，企業的采購應該制定相對完善的采購指南，以指導企業的采購行為。采購指南的內容一般包括采購組織機構與職責、采購原則與方式、采購流程、采購實施等方面。在采購審計時，審計者可以對照采購指南逐項對比分析，以判定采購行為是否合規。由于公立醫院沒有相應的采購審計制度，使得公立醫院采購審計無法可依。

（三）公立醫院內部采購審計專業性不強。公立醫院采購不同于其他企業的采購，它具有采購品種多、涉及領域多等特點。尤其在采購領域方面，它涉及到外科、內科、神經科、骨科、腫瘤可、婦科、皮膚科、眼科、喉科等領域。不同的領域，體現出不同的專業特點。審計者只有懂得不同領域的專業知識，才能準確把握該領域醫療器械、設備的性能與特點，才能掌握該領域醫療器械、設備的市場行情。因此，審計者應具有與采購審計對象相匹配的專業知識。就目前公立醫院的財務部門人員設置來看，公立醫院不可能每一個專業都設置與之相對應采購審計專職人員。公立醫院的采購審計只能由一人或幾個人擔任，采購審計的專業性不強是不可避免的。

（四）公立醫院集中采購與監督機制匱乏。目前，公立醫院仍然沒有完全實行集中采購模式。就大多數公立醫院而言，仍然采用分散采購模式。采購的單位可以是公立醫院的任何一個部門，包括行政辦公室、設備科、后勤科、藥劑科、計算機管理中心、保衛科、護理部、核醫學科等。分散的采購模式不僅使采購成本增加，也使采購管理十分混亂。同時，它也給采購監督帶來巨大的困難。目前，公立醫院現有的采購審計監督主體是公立醫院的紀檢部門、財務部門、審計部門、招標部門，實行的是一種多部門共同采購審計監督體制，監督的對象也同樣具有多元性。在這種采購審計監督管理體制下，很可能造成采購監督責任的相互推諉、扯皮。另外，財務部門、審計部門、招標部門本身就是采購審計的主體，由采購審計的主體充當采購審計監督主體，顯然是不合適的。

三、公立醫院采購審計對策

（一）確立公立醫院內部采購主動審計制度。針對當前公立醫院采購審計缺乏主動性的問題，建議公立醫院出臺相應采購審計制度，明確規定：每年的年終必須對本年度的物品采購進行審計，從根本上改變被動審計的局面。主動審計的特點就在于采購審計不是為了迎合公立醫院或醫療行政主管部門的檢查，而是為了搞好公立醫院的采購工作，提升采購效率而進行的審計。為了更好地實施主動采購審計制度，要求各部門必須在本年度末做好下一年的采購預算與計劃。采購審計時，采購預算與計劃是重點審計的內容。此外，公立醫院還應制定相應的主動審計保障制度：即對沒有按時進行審計的采購，或沒按要求制定采購預算或計劃的單位要給予嚴肅處理。

（二）制定統一的公立醫院內部采購審計標準。統一的公立醫院內部采購審計標準是保證公立醫院采購審計統一性、一致性的前提與基礎，是審計機構衡量采購是否符合國家采購規范與公立醫院采購制度的依據。體現統一的公立醫院內部采購審計標準的文件就是公立醫院采購指南，或者稱作采購規范。在公立醫院采購指南中，要對采購的主體、管理機構、采購的方式、采購的程序、采購的時間、價格等方面做出清晰明確的規定。同時，要求采購者必須按照采購指南進行采購。

（三）加強公立醫院內部采購審計的專業性。受公立醫院采購主體多元化的影響與制約，公立醫院采購審計者專業化需求與現有的專業知識儲備矛盾十分突出。為了解決這一矛盾，一方面，公立醫院應改革采購模式，為采購審計專業化提供前提與基礎；另一方面，應引進或培養專業化的審計人才。就前者而言，公立醫院也應采用集中采購模式。目前，國內的一些企業為了降低采購成本，提升采購效率，廢棄了原有的分散采購模式，采用集中采購模式。它一方面可以降低采購成本；另一方面可以加強采購管理，為采購審計提供依據。就后者而言，公立醫院要通過引進或培訓的方式培養采購審計專業化人才，為采購審計專業化提供人力資源儲備。

（四）明確公立醫院采購監督責任。采購審計監督是保證采購審計順利進行的一種保障機制，它對公立醫院采購審計合規進行起到一種制約作用。按照現有的采購審計監督體制，會出現多頭監督、職責混亂不清的問題。針對這種問題，公立醫院應進行采購審計監督體制改革，進一步明確采購審計監督的主體責任。依據我國行政體制改革的現狀，建議公立醫院采購審計監督的權利直接責任主體為公立醫院紀檢部門，其他部門雖然也有權監督，但這種監督不是其他部門的職責，不需要承擔任何行政監督責任。

總之，加強公立醫院采購審計工作，對規范采購行為，防止采購領域中的腐敗，提升采購效率有著及其重要的意義。公立醫院應銳意改革，努力探索適合于自己的采購審計模式。