新經濟下關于會計職業道德的思考及啟示

近年來，財務造假丑聞頻頻爆出，反映出會計人員會計職業道德的缺失，這不得不引發我們會計人員的思考。本文就新經濟下會計職業道德現狀出發，引出導致此問題的原因，提出相應建議及啟示，為盡快恢復市場秩序，恢復投資者信心略出薄見。

一、新經濟下會計職業道德發展現狀

經濟發展是把雙刃劍，在市場經濟競爭的巨大壓力下，世界第一大能源交易商美國安然公司、美國第二大長途電話公司世界通信公司、全球第三大制藥企業默克公司等接二連三紛紛爆雷，國內的“瓊民源”事件、銀廣夏等也同樣讓人觸目驚心，許多公司選擇拋棄誠信，通過轉移費用、拔高利潤、續報收入等財務造假手段欺騙投資者，嚴重打擊了投資者信心。

這一系列會計財務丑聞的曝光，一定程度上暴露出企業會計職業道德的缺陷。會計人員觸碰了職業道德的底線，沒有起到“守門員”的重要作用，反而“為虎作倀”，誤導投資者，擾亂了資本市場的秩序，貶低了整個會計行業的口碑和聲譽，使會計業的公信力受到嚴峻挑戰，對會計業的發展帶來了惡劣影響。因此挽回會計職業的形象，培養會計從業人員的職業道德，恢復資本市場秩序的任務是迫在眉睫的。

二、會計職業道德喪失的原因剖析

（一）法律意識淡薄

在企業發展的過程中，現行會計人員法律意識淡薄，不重視法律法規，這是從思想層面缺乏法制觀念的培養和重視。在長期的工作實踐中沒有對會計相關的法律法規進行詳細深入地學習，使我們的規章條款形同虛設，會計人員不熟悉、不清楚哪些行為就已經構成犯罪，從而加大了違法風險。并且沒有從各類違法案例中得出深刻教訓，沒有時刻將法律法規作為紅線來警示個人及單位領導層。

（二）會計從業人員在從業環境中比較被動，易受領導人指使、授意

會計人員不應當將自己的工作性質簡單的定位為“賬房先生”，更重要的責任是應該幫助企業做好財務規劃，找出薄弱環節，合理提升經濟效益，對企業正常經營做出監督和指導。而做這些工作的前提，是要保證國家利益不受侵害，保證企業行為合法合規，這才是新經濟模式下會計人員的重大使命。而現行從業環境，并不重視會計人員，使會計從業人員在從業環境中比較“被動”，其行為多數受領導人意識牽絆，若不服從領導人的思想意識，會計人員可能會面臨辭退失業的風險。因此，會計人員為迎合管理層需要，主動為企業“出謀劃策”、“推波助瀾”，出現財務造假也就不足為奇了。

（三）受利益驅動，誠信缺失

由于受到社會上不良風氣的影響，企業的會計人員處于特殊崗位，也難逃渾濁之氣。受金錢利益誘惑，不惜為一己私利，無視法律的威嚴。例如美國施樂公司財務造假案中，為其擔任會計、審計服務的畢馬威會計師事務所，為了保全施樂公司這個長期擁有合作的星級客戶，在巨額誘惑下屈服于施樂公司的違規。在1997年-2001年期間，收取施樂公司審計費用共計2600萬美元，非審計服務費用高達5600萬美元，縱容施樂公司造假行為，出具無保留意見的審計報告，協助施樂公司掩飾其經營狀況惡化的事實。深入企業內部的會計師事務所，居然不識廬山真面目，可見，即使不是合謀，最少也是瀆職，使其在職業規范和操守面前失去本色，金錢面前失去最起碼的會計職業道德。

（四）大多數企業重技能，輕道德

不少企業更關注經營收益，而對于道德關注不足。企業高層向員工灌輸的思想經常都是如何做好業績提升利潤，使企業更強，很少從道德層面關注從業人員的發展，更少對從業者的職業道德進行量化考核。“德者才之帥也”，有德無才可以培養技能，但是有才無德必將為企業帶來殺身之禍。會計職業承載著極其厚重的社會信任，并且是受監管的關鍵崗位，會計人員應當為企業把好關，在職業道德上堅持原則，用高標準嚴格要求自己的行為，不做違反法律法規、侵害社會公眾利益有失道德的事。

（五）違規收益大于違規成本，失信成本低，懲治力度低

現行會計相關的法律法規沒有按照違規事項的規定具體明確處罰程度，只是用“視情節輕重”這樣含糊的字眼做了要求，這給了造假人員可趁之機。并且傾向于經濟處罰和單位處罰；輕視刑事處罰和對個人的懲處力度。這樣將違規成本與違規收益相比，違規成本則是微乎其微，違規人員更加膽大包天、肆意妄為的進行違規操作了。

（六）職業技能不達標，業務素質低，缺乏會計職業道德教育培訓

會計職業具有行業特殊性，一直以來人們都把會計職業道德作為一個客觀要求來衡量會計職業。所謂會計職業道德，既有會計之“道”，也有會計之“德”。指的是會計從業人員既要有高超的職業技能，又要有好的德行和職業操守。隨著知識更新和互聯網技術應用，會計人員既要更新知識，查漏補缺，又要熟練應用操作會計系統軟件。而目前部分在崗會計人員綜合素質偏低，知識結構老化成舊，不能滿足實際工作的需要；更有甚者因為業務技能不足，職業判斷能力不強，造成業務處理偏差較大，財務信息出現錯報。

三、給我國中小企業的啟示及改善

（一）完善會計相關法律法規，細化條款，增強可操作性。

各行各業都離不開法律的約束，現行行業法律法規沒有對條款加以細化，對責任對象和責任行為的界定太模糊，并且與時代發展不能保持一致，可操作性不強。因此需要對法律法規的細節化事項完善，對懲罰對象和懲罰行為作具體處罰規定，掃除犯罪死角，不給其可趁之機。另外，光制定是不夠的，重要的是嚴格執法，避免出現有法不依、執法不嚴、違法不究的不良現象。一旦違規，就要秉公執法，嚴格按照法律法規處理，讓相關人員不敢犯法、不能犯法、不想犯法。還要考慮會計法律責任的設置如何與刑法、公司法等相銜接，在這一方面做出具體完善，有效約束會計從業者經濟違法行為。

（二）加強內部治理和外部監督

企業內部可以建立一套適合企業本身的會計職業道德評價體系，并使其與員工的崗位晉升工資薪酬水平等相掛鉤，做到獎罰分明。會計職業道德評價體系可以由其他部門成員混合組成，保證評價公平公正。另外，可以很好地利用大眾媒體的監督、社會輿論作用，對不法分子進行公開批評和譴責，對優秀人員表彰學習，激起他們的上進心。否則對遵守會計職業道德的會計人員沒有表彰，會嚴重打擊會計人員執業的積極性。外部監督可以由國家財政、稅務機構、銀行、社會機構組成，要有較強獨立性，在各項監督體系下公平公正的對企業會計人員進行監督。

（三）提高監管力度、懲治力度，建立民事賠償機制。

對惡意造假者，必須提高懲治力度，不僅追究經濟責任，更要追究其刑事責任，讓他們知道造假的代價遠遠大于造假得來的收益，增大對會計工作和會計信息的檢查力度和檢查面，確立“讓失信者寸步難行，讓守信者一路暢通”的嚴管目標，大幅度提高會計造假成本、提高罰款額度；比如一次造假，終身不得從事會計工作等。還要在此基礎上，盡快建立民事賠償機制，讓受到侵害的會計信息使用者能夠合理得到民事賠償。

（四）加強在職人員會計職業道德教育，增強法律意識和道德意識

心不正則不能用之，各行各業都是一樣的道理。很多會計人員職業道德的喪失是從意識形態里就缺乏這樣的教育，更存在法律意識、道德意識的空缺。必須從教育入手，加強會計人員的會計職業道德教育培訓，讓他們從思想意識上認識到遵守職業道德的重要性，時刻把道德品質放在第一，樹立起法律意識和道德意識，堅持原則不動搖，不鉆法律空子，敢于同違法亂紀行為作斗爭，真正讓自己在工作中做到“出淤泥而不染”，通過做好自己的本職工作來贏得社會尊重，提高行業信譽。同時法律法規還具有一定程度的滯后性，企業必須及時更新學習，加大對會計相關法律法規的宣傳、學習力度，增強執業人員的法制觀念。

四、結語

無論哪行哪業，誠信乃經營之本，職業道德建設是順應時代發展的必然結果。從事何種崗位都需要有良好的職業道德，這是對職業的基本要求。是從精神層面、道德要求上的一種約束，能夠促進職業活動有序進行，對道德風尚產生積極影響。

新經濟時代，不僅關注經濟發展速度，更對經濟發展的質量有高要求。其中，會計行業背負著更重要的使命和責任，會計人員的思想觀念要與時俱進，不斷學習新的法律法規，提高自身專業能力和道德修養，堅持自己的原則，不為金錢利益誘惑。會計職業道德水平有多高，會計職業生涯就能走多遠。不要被“領導讓我做假賬，我是做還是不做”這種原則性問題絆倒。相比這種情況，雇主其實更在意一位會計師是否真實、客觀、高水準地反應企業經營狀況，能否參與到企業管理當中來滿足這些條件的會計工作人員，職業道德操守就是他的加分項，必定會受到企業的重視。希望企業和會計從業人員真正做到“誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬”。有了這么多造假案例的前車之鑒，啟示我們的企業唯有痛定思痛，才能避免重蹈覆轍，才能在激烈的競爭中保持自我，在這樣的環境下，才能保持我國市場經濟秩序健康發展，有效恢復會計行業口碑。