科技型企業研發費用加計扣除的風險管理問題研究

雷霖 西安慧康企業運營管理集團有限公司

一、高新技術研發費用的加計扣除

企業的快速發展與現代高新技術帶來的新產品、新技術必不可分，但這些都需要大量的經費進行支撐。為了順利完成高新技術對企業帶來發展利益，這些都與企業的加計扣除密不可分。根據稅法規定，企業費用加計扣除的扣除金額是基于實際稅額加成一定比例而得到的。

研發費用加計扣除對于企業進一步順利推行高新技術具有十分重要的作用。第一，由于企業所得稅法中，優惠減免政策的使用和研發費用的加計扣除都能夠緩解高新技術研發的稅務負擔。第二，通過研發費用的加計扣除可以提高我國高新技術企業資質證書的到期后再度審查的通過率，繼續享受優惠政策。第三，在具體情況下，如果在高新技術推行的過程中形成了較多的稅務或者較高的研發金額，而此時企業卻沒有將這部分資金進行加計扣除而進行了申報，這就會留下被稅務稽查的風險，進而影響企業的長遠發展。

二、研發費用加計扣除存在的風險

（一）研發費用歸集風險

研發費用加計扣除減少稅務的同時也伴隨著較大的風險，較高的研發費用標準要求都會導致稅務風險，并影響企業發展，根據國稅局2017 年第40 號公告，一些無形資產的花銷、折舊物品、人工費等會減少其他費用的可支出額度。基于以上情形，高新技術開發企業需要對自己企業用于研發的費用嚴格的進行合理規劃并加以使用，嚴格遵守加計扣除的范圍。此外，加計扣除稅務與會計核算之間存在的差異使得研發費用歸集任務更為煩瑣。

（二）財務核算風險

研究階段與研發階段概念混淆。在整個研發過程中研究以探索為主，主要為研發做準備；開發階段是已經擁有開發新產品和新技術的條件。但兩個階段均需要資金支出。這兩個階段很難準確的在高新技術財務核算過程中被劃分開來，導致兩種費用核算混亂，影響財務真實性。

擴大研發階段的加計扣除范圍。主要包括以下情況：（1）將業務招待費用納入研發費用范疇；（2）將房屋租賃費用計入加計扣除范圍；（3）將招待費、通訊費軌跡與其他費用。這些都會引發經費核算風險。

將工會經費、通訊費、招待費、研發支出等輔賬設置缺失。在新的政策中，高新技術加計扣除前必須有輔賬設置，精確每個項目的加計扣除實際金額。但是在實際實踐中，企業對輔賬的設置并不多。在申報加計扣除優惠政策申報過程中，短期內完成研發項目的輔賬會導致大量的工作，增加財務核算風險。

（三）研發項目管理風險

高新技術運營過程中沒有立項規劃、技術與產品研發混淆、過程控制不規范、成果與產權脫離項目要求等都存在于項目管理中的風險。例如，立項規范性較差以及在立項之前未進行清楚的調研；部分企業在未對立項工作安排清楚的計劃表、未進行可行性分析、管理措施不完善等情況下開展項目。上述情形主要與企業對項目管理不完善、項目部門配合度不高、研發流程缺陷等導致的。這種項目管理風險不僅影響企業的項目進度、更是對高新技術研發費用的浪費，導致財務管理過程中財務混淆，最終影響企業對加計扣除政策的享受，進而對企業的長遠發展造成一定的損失。

（四）申報材料準備風險

研發費用的加計扣除有利也有弊，在為企業帶來福利的同時也為材料申報帶來了一定的風險。在研究費用加計扣除的過程中申報材料需要備份用于查備。因而，企業需要保證研發資料的完整性，包括立項的配套文件的可行性分析、預算、立項決議等。但大部分企業加計扣除不完整，不熟悉申報流程，項目管理不完善，資料管理問題，薄弱的管理意識都會影響加計扣除工作，影響企業發展。

三、預防高新技術研發費用加計扣除風險的策略

（一）不斷完善管理制度，積極防范

研發費用加計扣除是刺激企業發展的重要戰略，但復雜的核算過程和較低的容錯率都需要企業加強風險規避，提高企業的管理能力。企業財務部門需要不斷提升自身的總額和能力，減少財務核算造成的影響；同時，各個部門需要根據自身發展情況以及市場現狀，合理調控企業政策，創造更多的利益。

根據企業的自身發展情況，需要在政府出臺政策的基礎上，提高自身的安全意識。在財務核算的過程中，企業需要不斷對內部的核算系統進行完善，樹立正確的財務意識，在研發費用歸集后進行加成扣除的范圍內保證計算的正確性；在項目管理上，加計扣除應依據相關文件的要求，界定可享受優惠政策的研發活動。由于稅務風險是不可避免的，企業和個人都需要加強自身防范意識，降低風險，確保企業穩定發展。

（二）提高財務核算效率，加強項目管理

雖然我國經濟發展較快，但是高新技術發展與西方國家差距較大。雖然政府高度重視企業高新技術的發展，但是費用管理制度并不健全，導致研發費用加計扣除得不到保證，企業的制度完善非常重要。因而，企業需要通過對自身發展狀況進行合理有效的分析、并根據研發項目和公司的財務管理制度制定出具有企業特色的管理制度。

高新技術企業可以通過預算管理進行研發費用合理支配，規范研發費用使用，在經過相關部門，董事會等批準后進行財務管理，保證資金使用的準確性；同時，企業財務部門需要對稅務工作、會計準則充分了解，并以此展開日常工作，提高費用管理準確合理性；人事部門需要對各個部門相關費用、工資、獎金等進行統計，不斷完善制度，促進研發項目歸集的有效性，保證企業正常運營。

（三）學習把握稅收政策，加強資料檔案管理

為了減少項目管理風險，企業需要優化內部管理流程。因為高新技術企業的發展與項目的研發息息相關。從立項方面來講，企業需要對項目的可行性進行分析，經過批準立項，成立項目組負責項目預算、計劃落實、項目成果等事務；成立結果驗收小組，負責項目的技術并進行把關，保證研發的創新性；相應的項目費用、人員配置、產品質量和技術需要專門的專業人士進行鑒定，并進行科學調整，保證項目順利完成；項目結束后，需要進行總結匯報、試產，使得成果與項目進行轉化。

提高管理層對項目的監管力度，降低風險；企業內部完善的管理制度可以制衡項目管理能力，進而達到防范財務風險的目的，使得企業得到更好的發展。因而，企業需要結合自身情況、研發項目、財務管理等制定符合企業特色的管理規范。除此之外，良好的企業管理意識、責任意識以及對利、權、責的平衡是降低企業風險的重要方法，促進企業進步。

（四）完善企業信息系統，強化信息化管理

完善的信息系統在高新技術企業發展過程中為稅務風險的降低提供了重要方法。企業根據國家稅收的規定，才能保證對加計扣除政策的更好利用；此外，企業需要不斷更新稅法知識，保證財務系統與法律系統的一致性，確保信息系統的準確性；最后，企業需要根據自身的核心價值觀，保證效益與自身相符合，充分利用信息技術完成財務管理工作。

四、結語

研發費用加計扣除政策對企業的發展是一把雙刃劍。一方面，稅收負擔越輕，企業越能更好的發展，更有利于企業推陳出新。另一方面，新政策的落實，如果企業不能保證在新政策的落實的時候進行學習和了解，就不能為企業的發展提供更好的服務。這就需要企業根據自身情況，了解新政策，不斷提高企業的財務管理能力，使得內部管理制度更加完善，才能進一步有效的降低財務風險，企業的發展前景才會越廣闊。