貨幣資金的內(nèi)部控制審計(jì)分析

雷玉新 山東國(guó)潤(rùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

貨幣資金是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，同樣也是企業(yè)管理相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)。通過(guò)分析并改進(jìn)企業(yè)貨幣資金內(nèi)審模式，能提高企業(yè)整體發(fā)展水平。

一、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制審計(jì)關(guān)注點(diǎn)

（一）制度

內(nèi)控審計(jì)中制度內(nèi)容主要關(guān)注到非相容的兩個(gè)崗位之間是否存在相互分離的情況，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中各環(huán)節(jié)涉及的手續(xù)是否齊全，相關(guān)工作人員是否獲得了責(zé)任人的審批。此外，在審計(jì)制度體系中，審計(jì)人員需要查看各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的款項(xiàng)與收付是否按照規(guī)定程序與權(quán)限進(jìn)行辦理，審查工作除了現(xiàn)金允許的支付范圍以外，是否還有通過(guò)銀行存款辦理轉(zhuǎn)賬與現(xiàn)金結(jié)算的業(yè)務(wù)[1]。

（二）現(xiàn)金

內(nèi)控審計(jì)中現(xiàn)金審計(jì)內(nèi)容主要關(guān)注點(diǎn)為：現(xiàn)金支付審閱的日期欄、查看是否有跨期業(yè)務(wù)、審閱的現(xiàn)金日記賬摘要欄師傅有與企業(yè)現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。通過(guò)審閱現(xiàn)金每日的結(jié)余，判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否超過(guò)了開(kāi)戶(hù)銀行限定的庫(kù)存額度。

（三）收付款憑證

在內(nèi)控審計(jì)的收付款憑證方面，主要關(guān)注點(diǎn)在于原始憑證必備內(nèi)容是否全部都填寫(xiě)完整并且沒(méi)有錯(cuò)漏的情況。出納在現(xiàn)金收付中，是否經(jīng)過(guò)了審核收支票據(jù)并且將其作為依據(jù)。企業(yè)的收支憑證對(duì)否與原始憑證相符，而且付款的憑證、款項(xiàng)在完成支付之后，是否及時(shí)加蓋了現(xiàn)金付訖的證明。企業(yè)原始單據(jù)是否均合理合法并且沒(méi)有虛假票據(jù)或者人為改動(dòng)的情況。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制意義

（一）提升效率

貨幣資金內(nèi)審能夠有效地提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理效率，特別是在被審計(jì)單位需要向會(huì)計(jì)師與事務(wù)所提供大致相同的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)表工作資料時(shí)，通過(guò)貨幣資金內(nèi)審方式獲得企業(yè)資金信息，不需要重復(fù)提交資料，而且也不用重復(fù)經(jīng)歷設(shè)計(jì)程序。這種方法可以有效避免資源浪費(fèi)，進(jìn)而提高了資金的管理效率[2]。

（二）提高質(zhì)量

貨幣資金內(nèi)審與企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量也有密切關(guān)聯(lián)，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性是實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的重要目標(biāo)。當(dāng)被審計(jì)的單位財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)問(wèn)題，可以借助內(nèi)部完善的控制體系，對(duì)問(wèn)題加以分析，并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，防止之后的審計(jì)工作出現(xiàn)嚴(yán)重失誤。

（三）降低成本

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與企業(yè)內(nèi)控審計(jì)均是國(guó)家法定的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，每一個(gè)企業(yè)都要在進(jìn)行年終審計(jì)中，將二者與年報(bào)一起披露。如果企業(yè)將兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別委托給不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不僅需要支付額外的費(fèi)用，而且還降低了審計(jì)效率。

三、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制審計(jì)案例

（一）企業(yè)概述

D 企業(yè)是我國(guó)某通信集團(tuán)的子公司，位于T 省，通信公司于1997 年正式成立，D公司作為其子公司，成立于對(duì)1999 年，主要業(yè)務(wù)包括網(wǎng)絡(luò)通信、移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)和有線寬帶等多項(xiàng)業(yè)務(wù)模式[3]。

（二）審計(jì)問(wèn)題

作為一家通信企業(yè)，D 公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)中有大量的現(xiàn)金交易和銀行轉(zhuǎn)賬，需要通過(guò)及時(shí)對(duì)營(yíng)業(yè)廳等部門(mén)進(jìn)行備用金管理，在管理工作中，高層領(lǐng)導(dǎo)逐漸發(fā)現(xiàn)貨幣資金管理是企業(yè)管理工作的重點(diǎn)內(nèi)容之一。雖然企業(yè)內(nèi)設(shè)了專(zhuān)門(mén)的審計(jì)部門(mén)，但是在涉及貨幣資金業(yè)務(wù)的執(zhí)行過(guò)程中，包括備用金、銀行存款等業(yè)務(wù)在內(nèi)的管理工作，缺乏專(zhuān)業(yè)的人員支持，一些工作由財(cái)務(wù)部門(mén)的工作人員兼任，缺乏專(zhuān)業(yè)人員的監(jiān)管和控制，增加了貨幣資金的難度，有可能出現(xiàn)管理錯(cuò)漏等情況。

（三）改進(jìn)辦法

1.調(diào)整組織結(jié)構(gòu)

為了解決專(zhuān)業(yè)人員不足、配置不科學(xué)以及管理不到位等情況，在展開(kāi)貨幣資金內(nèi)部審計(jì)控制的工作中，D 企業(yè)提出調(diào)整內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)對(duì)涉及貨幣資金有關(guān)業(yè)務(wù)的工作人員進(jìn)行管理，組織各級(jí)審計(jì)力量共同參與到內(nèi)部審計(jì)控制工作中，同時(shí)，對(duì)各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行了協(xié)調(diào)與溝通，組織他們定期參與專(zhuān)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，從全局、整體和系統(tǒng)性層面出發(fā)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)能力。在進(jìn)行人員組織有優(yōu)化的過(guò)程中，D 公司還注意到要綜合其他地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出適合本地區(qū)和本公司的可行性發(fā)展辦法，將工作的重點(diǎn)放在加強(qiáng)省級(jí)內(nèi)審部門(mén)與組織領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)工作中，強(qiáng)化內(nèi)控與審計(jì)計(jì)劃，完善組織實(shí)施與結(jié)果報(bào)告等多項(xiàng)管理內(nèi)容，整合資源，最終形成更加高效、系統(tǒng)和完善的監(jiān)督管理模式，實(shí)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制審計(jì)的全覆蓋。

2.完善審計(jì)程序

完善貨幣資金內(nèi)部控制制度與審計(jì)程序，不僅可以提高資金的利用效率，而且對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率也有正向促進(jìn)作用。例如，在以往的工作中，D 企業(yè)發(fā)現(xiàn)貨幣資金中存在測(cè)試樣本選擇不充足、審計(jì)程序沒(méi)有有效測(cè)試備用內(nèi)部控制問(wèn)題等情況，這一問(wèn)題反映出企業(yè)內(nèi)部控制程序與制度需要完善。在工作落實(shí)階段，參考企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指導(dǎo)實(shí)施意見(jiàn)，將備用金用于營(yíng)業(yè)廳的找零與退款業(yè)務(wù)，每日進(jìn)行多次曹組，將最小測(cè)試樣本區(qū)間設(shè)定為25 至50 之間。采用隨機(jī)抽樣原則，減少人為因素對(duì)測(cè)試樣本產(chǎn)生的影響，在最終審計(jì)前進(jìn)行審計(jì)抽樣方法指導(dǎo)，將抽樣標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)分別記錄在審計(jì)方案中，為后續(xù)復(fù)核環(huán)節(jié)工作檢查提供依據(jù)。

3.運(yùn)用信息化策略

完善貨幣資金內(nèi)控審計(jì)制度可以與信息技術(shù)相結(jié)合，雙方共同努力開(kāi)發(fā)出符合當(dāng)前審計(jì)要求的內(nèi)控抽樣審計(jì)軟件。從以往的工作能夠發(fā)現(xiàn)，大量的審計(jì)工作對(duì)于內(nèi)審人員來(lái)說(shuō)，不僅耗時(shí)費(fèi)力，而且還容易會(huì)受到人為因素影響，造成結(jié)果與實(shí)際有出入的問(wèn)題。對(duì)于部分有能力自主研發(fā)軟件的企業(yè)來(lái)書(shū)，可以由公司信息技術(shù)部門(mén)開(kāi)發(fā)貨幣資金審計(jì)抽樣軟件，對(duì)于沒(méi)有能力自主研發(fā)的企業(yè)，可以通過(guò)向?qū)I(yè)研發(fā)單位購(gòu)買(mǎi)的方式，為審計(jì)工作提供助力。

四、總結(jié)

綜上所述，貨幣資金內(nèi)控設(shè)計(jì)工作對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理有關(guān)鍵作用，結(jié)合企業(yè)實(shí)際對(duì)程序、組織和模式進(jìn)行改革，有利于提高貨幣資金內(nèi)審辦事效率，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。