審計風險視域下提高商業(yè)銀行審計質(zhì)量探討

馬迪 中國郵政儲蓄銀行審計局上海分局

在我國的現(xiàn)代社會金融體制中，商業(yè)銀行是其中重要的一部分。商業(yè)銀行的穩(wěn)步、持續(xù)發(fā)展對整個國家經(jīng)濟的發(fā)展以及社會的和諧具有重要意義。商業(yè)銀行面對各種影響制約自身發(fā)展的因素，必須要提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，保障自身運行的有序性與高效性。

一、審計風險視域下商業(yè)銀行開展審計工作的重要性

（一）必然需求

近些年來，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，經(jīng)濟全球化趨勢發(fā)展迅速，這就給商業(yè)銀行的發(fā)展帶來了新的挑戰(zhàn)，為了實現(xiàn)自身的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展，商業(yè)銀行必須要對風險進行有效的規(guī)避，這樣才能確保既定發(fā)展目標的順利實現(xiàn)。商業(yè)銀行開展的內(nèi)部審計工作，對自身的發(fā)展具有重要價值，高質(zhì)量的內(nèi)部審計可以促進銀行經(jīng)營能力的提升，尤其是可以對經(jīng)營發(fā)展中存在的一些風險進行有效識別，然后通過審計評價來制定出避免潛在風險發(fā)生的方案，因此，積極開展高質(zhì)量的審計工作時確保商業(yè)銀行穩(wěn)定、持續(xù)運行的重要保障，同時也是風險防范的重要手段。

（二）可行方案

在現(xiàn)代社會中，風險管理工作的高效開展是商業(yè)銀行經(jīng)營發(fā)展的必然趨勢，針對銀行的風險管理工作，必須要有銀行內(nèi)部專門的管理機構來進行統(tǒng)一化開展，這樣才能提高風險管理的標準化及系統(tǒng)化，商業(yè)銀行要想實現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展，首先要對各種風險進行全面、有效的規(guī)避，積極開展高質(zhì)量的風險管理工作，確保銀行內(nèi)部不同的業(yè)務系統(tǒng)都要達到成熟狀態(tài)，經(jīng)過商業(yè)銀行內(nèi)部員工的共同努力，銀行內(nèi)部的經(jīng)濟發(fā)展必將更上一個臺階。

二、審計風險視域下商業(yè)銀行開展審計工作的優(yōu)勢

（一）對商業(yè)銀行的整體運行情況進行更好的把握

商業(yè)銀行通過風險導向審計的方式來對審計風險水平進行全面評估時，需要對當前的實際發(fā)展情況、運行管理目標、戰(zhàn)略規(guī)劃等進行全面掌握，通過立體方式或動態(tài)方式來對運行風險進行綜合判斷，同時，商業(yè)銀行管理風險的情況也將列入風險評價的內(nèi)容之一，這樣就可以對運行風險會產(chǎn)生的各種后果進行全面認識與了解，然后給予針對性的積極應對。

（二）根據(jù)風險水平的高低來對審計的關鍵點進行確定

在過去很長一段時間內(nèi)，商業(yè)銀行主要采用樣本抽取基礎上開展實質(zhì)性驗證的方式來進行審計，同時還要對風險控制的方式以及檢查的方式進行綜合考慮。審計工作者如果采用風險導向審計方式，那么在審計運行環(huán)節(jié)中就可以直接評估、控制風險，與此同時，審計工作者要重點圍繞審計風險來進行研究與評估，這樣就可以根據(jù)所識別出的風險點進行有針對性的評價，然后結合商業(yè)銀行的內(nèi)部控制情況來進行正確的判斷。

三、審計風險視域下商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀

（一）缺乏完善的內(nèi)部審計制度

首先，國家政府圍繞內(nèi)部審計頒布實施的法律法規(guī)，基本上都是大范圍、大方面的，主要停留在內(nèi)部審計政策與原則的層面上，缺乏全面性與可操作性。在具體工作過程中，審計工作者結合自身的理解來開展相關工作，這就引發(fā)了參考規(guī)范之間的差異性，銀行審計質(zhì)量難以得到有效控制。

其次，在已經(jīng)頒布的與內(nèi)部審計相關的法律或準則之中，有些條款將內(nèi)部審計相關的部分職責與權限進行了明確規(guī)定，但是對于商業(yè)銀行來說，卻對內(nèi)部審計的具體實施產(chǎn)生了嚴重限制的作用。比如說，商業(yè)銀行中部分和經(jīng)濟運用相關的活動并沒有得到審計機構的有效參與，很多與活動相關的重要信息甚至不能傳遞到內(nèi)部審計部門之中，審計機構對于違反的情況并沒有制定出完整有效的處置措施，通常采用披露與建議督促的方式來處理。

最后，商業(yè)銀行審計制度及審計程序仍在逐漸完善，審計工作開展過程中，人員安排存在不合理的問題，難以更好的開展審計工作，無法將經(jīng)濟監(jiān)督的作用發(fā)揮出來，銀行的正常發(fā)展無法得到有效保障。

（二）缺乏內(nèi)部審計質(zhì)量管理的意識

首先，商業(yè)銀行缺乏內(nèi)部審計的成本管理意識。在開展內(nèi)部審計工作的過程中，商業(yè)銀行存在拖延工作的現(xiàn)象，并未考慮內(nèi)部審計項目安排的合理性，最常見的問題就是安排過多的人員參與同一項內(nèi)部審計工作，這就導致了人員的浪費。

其次，內(nèi)部審計人員的風險調(diào)控意識有待培養(yǎng)與提升。如果審計對風險的了解評估不能得到重視，就可能會在經(jīng)濟活動中引發(fā)重大錯報風險，錯誤的審計意見一旦被審計人員發(fā)布，就會直接對設計質(zhì)量控制的效果產(chǎn)生嚴重影響。

（三）內(nèi)部審計缺乏獨立性

商業(yè)銀行并未對其業(yè)務開展的要求與特性進行全面綜合考慮，存在崗位職責不明確的問題，特別是內(nèi)部關鍵機構并未形式獨立設置，同時各機構之間缺少相互制衡與監(jiān)管，無法體現(xiàn)出職務不相容的原理，機構設置的不健全會直接影響內(nèi)部控制的效果，甚至難以實現(xiàn)內(nèi)部控制，內(nèi)部審計質(zhì)量控制也將因此而形同虛設，各種違反法律法規(guī)的現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)。

（四）落后的內(nèi)部審計方法

首先，商業(yè)銀行內(nèi)部現(xiàn)有的審計人員普遍存在信息技術能力不高的問題，這就導致了審計工作信息化程度不高的現(xiàn)狀，銀行在實施內(nèi)部審計的過程中，基本上采用手工核查的方式來進行，增加了審計的難度，提高了審計的風險。

其次，商業(yè)銀行采用手工核算以及簡單分析的方式來開展內(nèi)部審計工作，在審計過程中難以看到針對銀行活動而開展的分析與檢查。在審計過程中，分析性復核施并未得到有效實施與應用，其職能作用也就無法得到全面發(fā)揮。

最后，商業(yè)銀行并未建立起信息化程度較高的內(nèi)部審計系統(tǒng)，從硬件設施以及軟件設施方面，都缺少支持內(nèi)部審計的配套設施，難以對商業(yè)銀行內(nèi)部的情況進行全面的認識。

（五）商業(yè)銀行的內(nèi)部審計人員普遍素質(zhì)水平不高

首先，商業(yè)銀行在近幾年擴大了自身的業(yè)務范圍，而銀行內(nèi)部審計人員所具有的專業(yè)知識并不符合銀行發(fā)展的速度。很多內(nèi)部審計工作者所掌握的專業(yè)知識較為單一化，當審計活動的內(nèi)容較為繁雜時，就會顯得經(jīng)驗不足。在商業(yè)銀行內(nèi)部缺少同時掌握審計專業(yè)知識以及信息技術專業(yè)知識的復合型審計工作者。

其次，工作人員的職業(yè)道德水平不高。部分審計工作者用敷衍的態(tài)度來對待審計工作，沒有對銀行存在的問題給予足夠的重視，同時還有部分審計工作者的法律知識不足，存在收受賄賂的現(xiàn)象，這就會對銀行內(nèi)部審計的質(zhì)量產(chǎn)生直接影響。

（六）內(nèi)部審計缺乏有力的監(jiān)督

首先，商業(yè)銀行沒有制定完善的監(jiān)督機制，特別是在銀行日常活動方面存在明顯的監(jiān)督力度缺乏的問題，在內(nèi)部審計過程中，對于銀行重大經(jīng)濟活動給予了較多的關注，而忽視了銀行日常活動，從過往的案例中可以看到，銀行在日常活動中出現(xiàn)問題的概率更高。

其次，通常情況下，在問題發(fā)現(xiàn)之后到問題解決意見提出的這段時間內(nèi)，內(nèi)部審計活動已經(jīng)結束。銀行審計質(zhì)量控制的關鍵點在于監(jiān)控商業(yè)銀行對其錯誤之處進行改正，同時督促銀行合理合法的開展各項業(yè)務。銀行內(nèi)部缺少專人來嚴格把控審計的事后監(jiān)管工作，這就導致商業(yè)銀行難以確定自身進行改正之后的結果與審計要求是否一致，經(jīng)常會出現(xiàn)相同問題多次出現(xiàn)而未得到徹底有效解決的現(xiàn)象。

四、審計風險視域下商業(yè)銀行提高內(nèi)部審計質(zhì)量的對策

（一）針對內(nèi)部審計制度進行完善

首先，相關部門要圍繞商業(yè)銀行的內(nèi)部審計活動來健全相應的法律法規(guī)，以更好地適應當前的經(jīng)濟形勢，特別是要加入實用操作性更強的政策條例，讓內(nèi)部審計人員在工作過程中可以獲得更為具體的審計條例支持，在制定內(nèi)部審計制度是來進行全面化綜合化的考慮。確保審計工作者在工作過程中對自己的言行進行嚴格要求，實現(xiàn)有法可依，全面提高審計質(zhì)量。

其次，銀行在開展經(jīng)濟活動的過程中，要有內(nèi)部審計的參與，這樣可以對商業(yè)銀行的實際發(fā)展情況進行更為深入的了解。在內(nèi)部審計機構中也要制定出相應的處置措施，針對違反規(guī)定的行為進行嚴肅處理，改變過去單純的披露建議的內(nèi)部審計方式，提出處理措施明確的內(nèi)部審計，促進內(nèi)部審計質(zhì)量的提高，實現(xiàn)審計質(zhì)量的有效控制。

最后，商業(yè)銀行在把控審計質(zhì)量的同時，還要提高審計工作流程的合理化程度，制定出效率高、風險低的工作制度，保障審計質(zhì)量控制工作的開展。創(chuàng)建效率高、風險低且層次涵蓋廣的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，對審計工作進程進行嚴格把控。

（二）全面提高內(nèi)部審計質(zhì)量管理意識

商業(yè)銀行要強切實提高審計管理意識，首先要認識到內(nèi)部審計工作的開展對于銀行發(fā)展的重要價值，同時還要認識到審計工作者對審計質(zhì)量提升的價值。商業(yè)銀行也重點對審計成本控制管理意識進行培養(yǎng)，對工作時間進行嚴格控制，在節(jié)約人力物力等成本投入的基礎上提升工作效率，通過講座、會議等方式定期組織開展針對內(nèi)部審計工作者以及銀行管理層的審計風險防控教育活動，促使銀行內(nèi)部工作人員對風險控制手段進行合理化運用，確保審計風險降低的同時，審計質(zhì)量控制得到顯著提高。

（三）提高內(nèi)部審計的獨立性

在有效形式經(jīng)濟監(jiān)督權的基礎上最大限度的提高審計活動的公平性與公正性，認識到獨立性的必要性與重要性。商業(yè)銀行在部門設置的過程中，要針對審計機構進行獨立化設置，審計部門直接歸屬于商業(yè)銀行高級管理層，并將其監(jiān)督、評價、咨詢等功能在銀行內(nèi)部進行全面發(fā)揮，促進審計質(zhì)量的提升。

（四）提高內(nèi)部審計方法的先進性

第一，對先進的科技技術進行積極應用。商業(yè)銀行要積極開展員工的信息化培訓活動，促進員工電算化技術應用能力的提升。此外，商業(yè)銀行可以聘用專業(yè)的工作人員來評估商業(yè)銀行內(nèi)部工作人員計算機技術的應用能力，幫助相關工作人員學習掌握相應的計算機技術來支持審計工作的高效開展，保障內(nèi)部審計工作得到更快更好地完成。

其次，對不同的工作方法進行合理利用，特別是分析性復核法。為了保證審計工作者對不同工作方面的熟練掌握，商業(yè)銀行要組織審計人員對不同的工作方面進行學習，掌握各種工作方法的適用原則，在具體工作中進行工作方法的合理選擇及靈活運用。

最后，商業(yè)銀行要從技術層面全力支持內(nèi)部審計。商業(yè)銀行要對技術型人才進行積極引進，對先進的審計軟件進行大力研發(fā)，設計出適合商業(yè)銀行自身特點的審計軟件。商業(yè)銀行要對過往的經(jīng)驗進行總結與分析，結合先進的信息技術來研發(fā)與銀行發(fā)展需求相符的審計工作系統(tǒng)，利用信息化方式來收集、分析、評價各種審計相關的資料。

（五）重視內(nèi)部審計隊伍的建設

首先，針對內(nèi)部審計人員的現(xiàn)有知識結構進行完善，商業(yè)銀行要定期開展評比評價活動，創(chuàng)造良好的氛圍來促進員工的學習積極性及工作積極性。

其次，加強內(nèi)部審計人員在道德方面的修養(yǎng)教育工作。在商業(yè)銀行內(nèi)部要開展職業(yè)道德培訓活動，評選道德模范，促使銀行工作人員重視自身的德行修養(yǎng)。

（六）強化內(nèi)部審計監(jiān)督力度

首先，商業(yè)銀行要安排專人對其日常經(jīng)營活動進行監(jiān)督，同時加大日常審計監(jiān)督的力度，這樣可以顯著提高商業(yè)銀行的自我監(jiān)督效果，促進工作效率的提升。

其次，商業(yè)銀行要制定審計質(zhì)量評估標準，對內(nèi)部審計質(zhì)量進行定期檢查，確保內(nèi)部審計工作流程的完整性，綜合評估銀行內(nèi)部的各種事項，促進內(nèi)部審計質(zhì)量的提高，為銀行運行效率的提高提供保證。

五、結束語

商業(yè)銀行要想應對當前不斷增多的風險，積極開展以風險導向為主的內(nèi)部審計是非常必要的。所以，商業(yè)銀行要結合自身發(fā)展情況及預定的發(fā)展目標來全面提升審計質(zhì)量，確保商業(yè)銀行的發(fā)展與當前經(jīng)濟發(fā)展形勢相一致。