審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)視域下提高商業(yè)銀行審計(jì)質(zhì)量探討

馬迪 中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行審計(jì)局上海分局

在我國(guó)的現(xiàn)代社會(huì)金融體制中，商業(yè)銀行是其中重要的一部分。商業(yè)銀行的穩(wěn)步、持續(xù)發(fā)展對(duì)整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及社會(huì)的和諧具有重要意義。商業(yè)銀行面對(duì)各種影響制約自身發(fā)展的因素，必須要提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，保障自身運(yùn)行的有序性與高效性。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)視域下商業(yè)銀行開(kāi)展審計(jì)工作的重要性

（一）必然需求

近些年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)發(fā)展迅速，這就給商業(yè)銀行的發(fā)展帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)，為了實(shí)現(xiàn)自身的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展，商業(yè)銀行必須要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的規(guī)避，這樣才能確保既定發(fā)展目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。商業(yè)銀行開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)自身的發(fā)展具有重要價(jià)值，高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)銀行經(jīng)營(yíng)能力的提升，尤其是可以對(duì)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中存在的一些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別，然后通過(guò)審計(jì)評(píng)價(jià)來(lái)制定出避免潛在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的方案，因此，積極開(kāi)展高質(zhì)量的審計(jì)工作時(shí)確保商業(yè)銀行穩(wěn)定、持續(xù)運(yùn)行的重要保障，同時(shí)也是風(fēng)險(xiǎn)防范的重要手段。

（二）可行方案

在現(xiàn)代社會(huì)中，風(fēng)險(xiǎn)管理工作的高效開(kāi)展是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)發(fā)展的必然趨勢(shì)，針對(duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，必須要有銀行內(nèi)部專門的管理機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行統(tǒng)一化開(kāi)展，這樣才能提高風(fēng)險(xiǎn)管理的標(biāo)準(zhǔn)化及系統(tǒng)化，商業(yè)銀行要想實(shí)現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展，首先要對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、有效的規(guī)避，積極開(kāi)展高質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，確保銀行內(nèi)部不同的業(yè)務(wù)系統(tǒng)都要達(dá)到成熟狀態(tài)，經(jīng)過(guò)商業(yè)銀行內(nèi)部員工的共同努力，銀行內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)發(fā)展必將更上一個(gè)臺(tái)階。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)視域下商業(yè)銀行開(kāi)展審計(jì)工作的優(yōu)勢(shì)

（一）對(duì)商業(yè)銀行的整體運(yùn)行情況進(jìn)行更好的把握

商業(yè)銀行通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方式來(lái)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行全面評(píng)估時(shí)，需要對(duì)當(dāng)前的實(shí)際發(fā)展情況、運(yùn)行管理目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃等進(jìn)行全面掌握，通過(guò)立體方式或動(dòng)態(tài)方式來(lái)對(duì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合判斷，同時(shí)，商業(yè)銀行管理風(fēng)險(xiǎn)的情況也將列入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的內(nèi)容之一，這樣就可以對(duì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)會(huì)產(chǎn)生的各種后果進(jìn)行全面認(rèn)識(shí)與了解，然后給予針對(duì)性的積極應(yīng)對(duì)。

（二）根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平的高低來(lái)對(duì)審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行確定

在過(guò)去很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，商業(yè)銀行主要采用樣本抽取基礎(chǔ)上開(kāi)展實(shí)質(zhì)性驗(yàn)證的方式來(lái)進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)還要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的方式以及檢查的方式進(jìn)行綜合考慮。審計(jì)工作者如果采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式，那么在審計(jì)運(yùn)行環(huán)節(jié)中就可以直接評(píng)估、控制風(fēng)險(xiǎn)，與此同時(shí)，審計(jì)工作者要重點(diǎn)圍繞審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)進(jìn)行研究與評(píng)估，這樣就可以根據(jù)所識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行有針對(duì)性的評(píng)價(jià)，然后結(jié)合商業(yè)銀行的內(nèi)部控制情況來(lái)進(jìn)行正確的判斷。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)視域下商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀

（一）缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)制度

首先，國(guó)家政府圍繞內(nèi)部審計(jì)頒布實(shí)施的法律法規(guī)，基本上都是大范圍、大方面的，主要停留在內(nèi)部審計(jì)政策與原則的層面上，缺乏全面性與可操作性。在具體工作過(guò)程中，審計(jì)工作者結(jié)合自身的理解來(lái)開(kāi)展相關(guān)工作，這就引發(fā)了參考規(guī)范之間的差異性，銀行審計(jì)質(zhì)量難以得到有效控制。

其次，在已經(jīng)頒布的與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律或準(zhǔn)則之中，有些條款將內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的部分職責(zé)與權(quán)限進(jìn)行了明確規(guī)定，但是對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，卻對(duì)內(nèi)部審計(jì)的具體實(shí)施產(chǎn)生了嚴(yán)重限制的作用。比如說(shuō)，商業(yè)銀行中部分和經(jīng)濟(jì)運(yùn)用相關(guān)的活動(dòng)并沒(méi)有得到審計(jì)機(jī)構(gòu)的有效參與，很多與活動(dòng)相關(guān)的重要信息甚至不能傳遞到內(nèi)部審計(jì)部門之中，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于違反的情況并沒(méi)有制定出完整有效的處置措施，通常采用披露與建議督促的方式來(lái)處理。

最后，商業(yè)銀行審計(jì)制度及審計(jì)程序仍在逐漸完善，審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，人員安排存在不合理的問(wèn)題，難以更好的開(kāi)展審計(jì)工作，無(wú)法將經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的作用發(fā)揮出來(lái)，銀行的正常發(fā)展無(wú)法得到有效保障。

（二）缺乏內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的意識(shí)

首先，商業(yè)銀行缺乏內(nèi)部審計(jì)的成本管理意識(shí)。在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中，商業(yè)銀行存在拖延工作的現(xiàn)象，并未考慮內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目安排的合理性，最常見(jiàn)的問(wèn)題就是安排過(guò)多的人員參與同一項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作，這就導(dǎo)致了人員的浪費(fèi)。

其次，內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)控意識(shí)有待培養(yǎng)與提升。如果審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的了解評(píng)估不能得到重視，就可能會(huì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中引發(fā)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)一旦被審計(jì)人員發(fā)布，就會(huì)直接對(duì)設(shè)計(jì)質(zhì)量控制的效果產(chǎn)生嚴(yán)重影響。

（三）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

商業(yè)銀行并未對(duì)其業(yè)務(wù)開(kāi)展的要求與特性進(jìn)行全面綜合考慮，存在崗位職責(zé)不明確的問(wèn)題，特別是內(nèi)部關(guān)鍵機(jī)構(gòu)并未形式獨(dú)立設(shè)置，同時(shí)各機(jī)構(gòu)之間缺少相互制衡與監(jiān)管，無(wú)法體現(xiàn)出職務(wù)不相容的原理，機(jī)構(gòu)設(shè)置的不健全會(huì)直接影響內(nèi)部控制的效果，甚至難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制也將因此而形同虛設(shè)，各種違反法律法規(guī)的現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)。

（四）落后的內(nèi)部審計(jì)方法

首先，商業(yè)銀行內(nèi)部現(xiàn)有的審計(jì)人員普遍存在信息技術(shù)能力不高的問(wèn)題，這就導(dǎo)致了審計(jì)工作信息化程度不高的現(xiàn)狀，銀行在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，基本上采用手工核查的方式來(lái)進(jìn)行，增加了審計(jì)的難度，提高了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

其次，商業(yè)銀行采用手工核算以及簡(jiǎn)單分析的方式來(lái)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中難以看到針對(duì)銀行活動(dòng)而開(kāi)展的分析與檢查。在審計(jì)過(guò)程中，分析性復(fù)核施并未得到有效實(shí)施與應(yīng)用，其職能作用也就無(wú)法得到全面發(fā)揮。

最后，商業(yè)銀行并未建立起信息化程度較高的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，從硬件設(shè)施以及軟件設(shè)施方面，都缺少支持內(nèi)部審計(jì)的配套設(shè)施，難以對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部的情況進(jìn)行全面的認(rèn)識(shí)。

（五）商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員普遍素質(zhì)水平不高

首先，商業(yè)銀行在近幾年擴(kuò)大了自身的業(yè)務(wù)范圍，而銀行內(nèi)部審計(jì)人員所具有的專業(yè)知識(shí)并不符合銀行發(fā)展的速度。很多內(nèi)部審計(jì)工作者所掌握的專業(yè)知識(shí)較為單一化，當(dāng)審計(jì)活動(dòng)的內(nèi)容較為繁雜時(shí)，就會(huì)顯得經(jīng)驗(yàn)不足。在商業(yè)銀行內(nèi)部缺少同時(shí)掌握審計(jì)專業(yè)知識(shí)以及信息技術(shù)專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型審計(jì)工作者。

其次，工作人員的職業(yè)道德水平不高。部分審計(jì)工作者用敷衍的態(tài)度來(lái)對(duì)待審計(jì)工作，沒(méi)有對(duì)銀行存在的問(wèn)題給予足夠的重視，同時(shí)還有部分審計(jì)工作者的法律知識(shí)不足，存在收受賄賂的現(xiàn)象，這就會(huì)對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量產(chǎn)生直接影響。

（六）內(nèi)部審計(jì)缺乏有力的監(jiān)督

首先，商業(yè)銀行沒(méi)有制定完善的監(jiān)督機(jī)制，特別是在銀行日常活動(dòng)方面存在明顯的監(jiān)督力度缺乏的問(wèn)題，在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，對(duì)于銀行重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給予了較多的關(guān)注，而忽視了銀行日常活動(dòng)，從過(guò)往的案例中可以看到，銀行在日常活動(dòng)中出現(xiàn)問(wèn)題的概率更高。

其次，通常情況下，在問(wèn)題發(fā)現(xiàn)之后到問(wèn)題解決意見(jiàn)提出的這段時(shí)間內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)已經(jīng)結(jié)束。銀行審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵點(diǎn)在于監(jiān)控商業(yè)銀行對(duì)其錯(cuò)誤之處進(jìn)行改正，同時(shí)督促銀行合理合法的開(kāi)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)。銀行內(nèi)部缺少專人來(lái)嚴(yán)格把控審計(jì)的事后監(jiān)管工作，這就導(dǎo)致商業(yè)銀行難以確定自身進(jìn)行改正之后的結(jié)果與審計(jì)要求是否一致，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)相同問(wèn)題多次出現(xiàn)而未得到徹底有效解決的現(xiàn)象。

四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)視域下商業(yè)銀行提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

（一）針對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行完善

首先，相關(guān)部門要圍繞商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)來(lái)健全相應(yīng)的法律法規(guī)，以更好地適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，特別是要加入實(shí)用操作性更強(qiáng)的政策條例，讓內(nèi)部審計(jì)人員在工作過(guò)程中可以獲得更為具體的審計(jì)條例支持，在制定內(nèi)部審計(jì)制度是來(lái)進(jìn)行全面化綜合化的考慮。確保審計(jì)工作者在工作過(guò)程中對(duì)自己的言行進(jìn)行嚴(yán)格要求，實(shí)現(xiàn)有法可依，全面提高審計(jì)質(zhì)量。

其次，銀行在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程中，要有內(nèi)部審計(jì)的參與，這樣可以對(duì)商業(yè)銀行的實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行更為深入的了解。在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中也要制定出相應(yīng)的處置措施，針對(duì)違反規(guī)定的行為進(jìn)行嚴(yán)肅處理，改變過(guò)去單純的披露建議的內(nèi)部審計(jì)方式，提出處理措施明確的內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高，實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的有效控制。

最后，商業(yè)銀行在把控審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，還要提高審計(jì)工作流程的合理化程度，制定出效率高、風(fēng)險(xiǎn)低的工作制度，保障審計(jì)質(zhì)量控制工作的開(kāi)展。創(chuàng)建效率高、風(fēng)險(xiǎn)低且層次涵蓋廣的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)程進(jìn)行嚴(yán)格把控。

（二）全面提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理意識(shí)

商業(yè)銀行要強(qiáng)切實(shí)提高審計(jì)管理意識(shí)，首先要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展對(duì)于銀行發(fā)展的重要價(jià)值，同時(shí)還要認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作者對(duì)審計(jì)質(zhì)量提升的價(jià)值。商業(yè)銀行也重點(diǎn)對(duì)審計(jì)成本控制管理意識(shí)進(jìn)行培養(yǎng)，對(duì)工作時(shí)間進(jìn)行嚴(yán)格控制，在節(jié)約人力物力等成本投入的基礎(chǔ)上提升工作效率，通過(guò)講座、會(huì)議等方式定期組織開(kāi)展針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作者以及銀行管理層的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控教育活動(dòng)，促使銀行內(nèi)部工作人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制手段進(jìn)行合理化運(yùn)用，確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低的同時(shí)，審計(jì)質(zhì)量控制得到顯著提高。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

在有效形式經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)的基礎(chǔ)上最大限度的提高審計(jì)活動(dòng)的公平性與公正性，認(rèn)識(shí)到獨(dú)立性的必要性與重要性。商業(yè)銀行在部門設(shè)置的過(guò)程中，要針對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立化設(shè)置，審計(jì)部門直接歸屬于商業(yè)銀行高級(jí)管理層，并將其監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢等功能在銀行內(nèi)部進(jìn)行全面發(fā)揮，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提升。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)方法的先進(jìn)性

第一，對(duì)先進(jìn)的科技技術(shù)進(jìn)行積極應(yīng)用。商業(yè)銀行要積極開(kāi)展員工的信息化培訓(xùn)活動(dòng)，促進(jìn)員工電算化技術(shù)應(yīng)用能力的提升。此外，商業(yè)銀行可以聘用專業(yè)的工作人員來(lái)評(píng)估商業(yè)銀行內(nèi)部工作人員計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用能力，幫助相關(guān)工作人員學(xué)習(xí)掌握相應(yīng)的計(jì)算機(jī)技術(shù)來(lái)支持審計(jì)工作的高效開(kāi)展，保障內(nèi)部審計(jì)工作得到更快更好地完成。

其次，對(duì)不同的工作方法進(jìn)行合理利用，特別是分析性復(fù)核法。為了保證審計(jì)工作者對(duì)不同工作方面的熟練掌握，商業(yè)銀行要組織審計(jì)人員對(duì)不同的工作方面進(jìn)行學(xué)習(xí)，掌握各種工作方法的適用原則，在具體工作中進(jìn)行工作方法的合理選擇及靈活運(yùn)用。

最后，商業(yè)銀行要從技術(shù)層面全力支持內(nèi)部審計(jì)。商業(yè)銀行要對(duì)技術(shù)型人才進(jìn)行積極引進(jìn)，對(duì)先進(jìn)的審計(jì)軟件進(jìn)行大力研發(fā)，設(shè)計(jì)出適合商業(yè)銀行自身特點(diǎn)的審計(jì)軟件。商業(yè)銀行要對(duì)過(guò)往的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)與分析，結(jié)合先進(jìn)的信息技術(shù)來(lái)研發(fā)與銀行發(fā)展需求相符的審計(jì)工作系統(tǒng)，利用信息化方式來(lái)收集、分析、評(píng)價(jià)各種審計(jì)相關(guān)的資料。

（五）重視內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)

首先，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的現(xiàn)有知識(shí)結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，商業(yè)銀行要定期開(kāi)展評(píng)比評(píng)價(jià)活動(dòng)，創(chuàng)造良好的氛圍來(lái)促進(jìn)員工的學(xué)習(xí)積極性及工作積極性。

其次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員在道德方面的修養(yǎng)教育工作。在商業(yè)銀行內(nèi)部要開(kāi)展職業(yè)道德培訓(xùn)活動(dòng)，評(píng)選道德模范，促使銀行工作人員重視自身的德行修養(yǎng)。

（六）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度

首先，商業(yè)銀行要安排專人對(duì)其日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)加大日常審計(jì)監(jiān)督的力度，這樣可以顯著提高商業(yè)銀行的自我監(jiān)督效果，促進(jìn)工作效率的提升。

其次，商業(yè)銀行要制定審計(jì)質(zhì)量評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行定期檢查，確保內(nèi)部審計(jì)工作流程的完整性，綜合評(píng)估銀行內(nèi)部的各種事項(xiàng)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高，為銀行運(yùn)行效率的提高提供保證。

五、結(jié)束語(yǔ)

商業(yè)銀行要想應(yīng)對(duì)當(dāng)前不斷增多的風(fēng)險(xiǎn)，積極開(kāi)展以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹鞯膬?nèi)部審計(jì)是非常必要的。所以，商業(yè)銀行要結(jié)合自身發(fā)展情況及預(yù)定的發(fā)展目標(biāo)來(lái)全面提升審計(jì)質(zhì)量，確保商業(yè)銀行的發(fā)展與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)相一致。