固定資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異分析

薛繼紅 山西汾西礦業(yè)集團(tuán)新產(chǎn)業(yè)發(fā)展有限責(zé)任公司洗煤裝備分公司

會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理上的不同，就直接影響企業(yè)的納稅、會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。因此，為了能讓企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行，就需要重視這兩種方法下的后續(xù)支出處理方法。

一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出界定

一般情況下，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，就是指固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期能夠適用的情況下，進(jìn)而所產(chǎn)生的各種支出。從時(shí)間上分析，固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)達(dá)到可使用的而實(shí)際納稅所形成的支出，在固定資產(chǎn)沒有達(dá)到預(yù)期時(shí)間前，相關(guān)的支出，則是直接計(jì)入固定資產(chǎn)原值中[1]。在處理固定資產(chǎn)前，為了能夠清理固定資產(chǎn)而修復(fù)一部分功能所發(fā)生的支出，不能夠作為固定資產(chǎn)后續(xù)支出來進(jìn)行處理，需要計(jì)入固定資產(chǎn)清理，在完成清理計(jì)入當(dāng)期損益。

二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)處理內(nèi)容

根據(jù)我國相關(guān)規(guī)定中支出，在確保能夠滿足固定資產(chǎn)條件的基礎(chǔ)上，應(yīng)該將其計(jì)入成本中，如果在這其中存在需要替換的部分，就應(yīng)該及時(shí)的扣除賬面價(jià)值。如果不符合固定資產(chǎn)要求的相關(guān)費(fèi)用，那么就應(yīng)該在發(fā)生的時(shí)候，及時(shí)的記計(jì)入當(dāng)期的損益中。這樣也就能夠看出，對(duì)于會(huì)計(jì)處理角度來看，主要是了解后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)定義，然后對(duì)其進(jìn)行資本和費(fèi)用化處理。按照會(huì)計(jì)處理規(guī)定，資產(chǎn)是指企業(yè)在發(fā)展中所形成，并由企業(yè)自身控制會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)收益的相應(yīng)資源[2]。固定資產(chǎn)的確認(rèn)要從兩個(gè)方面來分析：第一，就是與固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益會(huì)納入企業(yè)中；第二，就是固定資產(chǎn)的成本能夠進(jìn)行計(jì)量。固定資產(chǎn)的改造、更新會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)收益，滿足相應(yīng)條件的就是固定資產(chǎn)成本，如果不滿足條件的支出，在預(yù)期內(nèi)并不會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)收益，則需要及時(shí)的記錄到當(dāng)期損益中。

三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出稅務(wù)處理規(guī)定

（一）改建支出

在我國企業(yè)稅法相應(yīng)條例中明確指出，針對(duì)固定資產(chǎn)的改建支出，就是指在建筑物結(jié)構(gòu)或壽命等等發(fā)生改變的時(shí)候，這部分支出就被稱之為是固定資產(chǎn)指出。從這也就能夠看出，是指對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的改建[3]。我國稅務(wù)法對(duì)于固定資產(chǎn)改進(jìn)支出，則是從兩種情況上來進(jìn)行處理：第一，就是去除足夠提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出外，其他的固定資產(chǎn)增加計(jì)稅基礎(chǔ)。在這其中用于延長固定資產(chǎn)使用時(shí)間，還應(yīng)該適當(dāng)?shù)脑黾诱叟f期限；第二，針對(duì)已經(jīng)足額體現(xiàn)折舊的固定資產(chǎn)，在改建和租入的支出中，應(yīng)該用于長期待攤，對(duì)于已經(jīng)足額提取折舊的改建支出，應(yīng)該按照實(shí)際情況來為其制定攤銷期限。

（二）修理支出

對(duì)于修理支出，如果不符合要求的大修理支出標(biāo)準(zhǔn)，則是應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益中，如果符合大修理支出要求的，則是計(jì)入長期待攤中。按照實(shí)際規(guī)定，在計(jì)算出納稅所得額后及時(shí)扣除。其中的大修理支出，就是指修理支出已經(jīng)達(dá)到固定資產(chǎn)計(jì)稅的50%以上，并且在修理后固定資產(chǎn)能夠延長兩年以上的使用時(shí)間。

四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理差異比較

在使用固定資產(chǎn)過程中，所發(fā)生的后續(xù)支出，對(duì)于會(huì)計(jì)處理而言，則是依靠是否滿足固定資產(chǎn)認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，而對(duì)于稅務(wù)處理，則是按照是否符合大修理支出的來進(jìn)行處理[4]。如果符合大修理支出，則計(jì)入長期待攤中，如果不符合大修理支出，則直接費(fèi)用化。從這也就能夠看出，會(huì)計(jì)和稅務(wù)對(duì)于固定資產(chǎn)的處理方法有所不同。

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

固定資產(chǎn)在后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中所發(fā)生的變化，比如改造、修理等等。與此同時(shí)，需要能夠滿足固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益，以此才能夠成為固定資產(chǎn)的成本，將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本中。如果發(fā)現(xiàn)又被替換的部分，就需要針對(duì)相對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值及時(shí)扣除。如果不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，那么就需要及時(shí)損益處理。從這也就能夠看出，會(huì)計(jì)處理主要是從會(huì)計(jì)的要素出發(fā)，因?yàn)槠渲胁粷M足資本化的支出，不能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)收入，所以就會(huì)納入當(dāng)期損益中。

（二）稅務(wù)處理規(guī)定

針對(duì)我國相關(guān)稅法中明確指出，改建的固定資產(chǎn)，應(yīng)該扣除折舊和租入外，來進(jìn)行計(jì)算。在計(jì)算過程中，企業(yè)針對(duì)出現(xiàn)的大修理指出，應(yīng)該作為長期待攤費(fèi)用，按照固定資產(chǎn)的實(shí)際情況來設(shè)計(jì)攤銷時(shí)間[5]。從以上就能夠看出，稅法是按照配比、合理等原則來進(jìn)行處理。按照大修理標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，如果不符合大修理支出標(biāo)準(zhǔn)的，則直接費(fèi)用化，在發(fā)生的時(shí)候，會(huì)將其計(jì)入當(dāng)期損益中。如果大修理支出滿足折舊提取后的改建支出，那么就計(jì)入長期待攤費(fèi)用中，并根據(jù)實(shí)際情況來設(shè)計(jì)攤銷的時(shí)間。如果沒有達(dá)到折舊、提足要求的固定資產(chǎn)，則是直接資本化，以此來提升計(jì)稅基礎(chǔ)，利用計(jì)提折舊的方法來將其計(jì)入成本中。

五、結(jié)語

總而言之，通過對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出會(huì)計(jì)和稅法處理上差異的了解發(fā)現(xiàn)，二者所產(chǎn)生的不同，不僅會(huì)在一定程度上增加納稅人的成本，而且也會(huì)增加相關(guān)部門的執(zhí)法難度。因此，為了能夠更好的提高會(huì)計(jì)工作水平，并發(fā)揮稅收的作用，就應(yīng)該盡量縮減稅法和會(huì)計(jì)之間的差異。對(duì)于固定資產(chǎn)中的大修理支出，因?yàn)閺拈L期發(fā)展上來看，是屬于收支平衡的一種支出，將其一次性計(jì)入當(dāng)期損益，并不會(huì)導(dǎo)致少交稅款，所以就不能夠過度強(qiáng)調(diào)這種時(shí)間差異，避免產(chǎn)生不必要的征納成本。