建筑業管理會計創新發展的瓶頸及對策

王國明 中國核工業華興建設有限公司

在中國總會計師協會第五次全國會員代表大會上，時任財政部長鄭重指出：“加快培育我國管理會計人才，為打造中國經濟升級版服務”，“力爭通過5～10年的努力，使我國管理會計躋身于世界先進水平行列”。2016年，財政部發布管理會計基本指引和22項應用指引，指明了管理會計的發展方向，筆者試圖從建筑行業的管理會計角度，探討管理會計進一步創新發展的瓶頸及對策。

一、管理會計創新發展是建筑業全面深化改革的必然要求

1.創新發展管理會計是企業轉型升級的需要。得益于我國經濟多年來的中高速增長，建筑業取得了長足發展。數據顯示，2019年，全國建筑業總產值達24.84萬億元，同比增長5.7%，繼續保持較高的規模優勢和增速，但管理的粗放抵消了規模經濟優勢，建筑業綜合毛利率、ROE均低位徘徊，企業經營活動凈現金流為負值，進一步發展的瓶頸制約日益明顯，建筑業迫切需要在做大的基礎上做強，不斷提高經營質量和效益。這就需要會計人員從單純的記賬走出來，立足價值創造，成為企業優秀的理財者、管理者和決策參與者，為企業的現代化治理注入新鮮活力和強大的財務支撐力。

2.創新發展管理會計是精益管理的需要。精益管理就是從企業經營管理的過程分析入手，做好流程梳理和浪費辨識工作，精簡或消除不創造價值的活動，以最優品質、最低成本和最高效益對市場需求作出快速響應。精益管理需要發展管理會計，從業務前端入手，加強財務風險管控，精細核算資源配置，把管理會計理念貫穿于企業價值鏈的創造過程。

3.創新發展管理會計是企業改制改革的需要。目前建筑企業多用母子公司結構，母公司具有施工資質，既是發展戰略的指揮中心，又是經營管理的利潤中心，還是協調成員關系的調度中心。母公司職能過于集中，子公司職能不到位，為適應改制改革需要，應將母公司發展為投資公司，專司資本運作，子公司真正成為生產經營的主體。配合改制改革戰略，需要重新界定核算主體的職責和績效，以戰略管理會計的思維落實企業戰略目標。

4.創新發展管理會計是會計自身發展的必然要求。20世紀90年代，我國會計經歷第一次革命，實現了會計的國際化改革，完成了會計準則與國際會計準則的趨同，為我國外向型經濟的發展和中外經濟交流做出了貢獻。進入21世紀，我國會計正在進行第二次革命--會計向業務經營發展，會計從單純核算功能向管理型發展，真正實現業務與財務的融合，全面提升會計工作的地位和價值。

二、建筑業管理會計創新發展存在的不足

1.業務財務融合度不足，業財一體化建設薄弱。管理會計的重要特點就是業務與財務的一體化，沒有財務與業務的高度融合，就沒有真正的管理會計。由于建筑業的特殊性，建筑產品生產周期長，生產環節復雜，加之產品的多樣性特點，給業財融合帶來不小的困難，業財溝通不暢、溝通無效現象普遍存在。目前，在一部分定型同類產品的生產上，業財尚能維持一定的融合度，但隨著建筑業的快速發展，新技術、新工藝的不斷運用，PPP等新業態的出現，財務如何加強與業務的全面融合，成為創新發展管理會計的新挑戰。

2.會計資源不足，會計人員忙于財務核算，無暇顧及管理會計的提升。從總量上看，具備一定規模的建筑企業所擁有的會計人員隊伍陣容強大，但建筑業以項目為核算單元，且建筑項目地域分布廣，往往一名財務人員需要同時肩負一個以上的在建工程項目，同時要肩負竣工未結算項目若干。會計人員核算頭緒多，從事管理會計工作心有余而力不足。近年來，建筑企業自加壓力，發展速度始終處于高位，而財務人員難以同比例增加，甚至沒有增加，會計人員工作壓力更大。

3.信息化建設不足，管理會計手段缺失。信息化建設是實現業財融合、有效開展管理會計工作的載體。目前，在信息化建設方面存在的主要不足有兩點：一是信息化建設存在碎片化、孤島化現象，財務預算系統、成本系統、供應鏈系統、生產管理系統等相互獨立運行，導致信息不暢。二是信息化的科學運用存在瓶頸，建造業以項目工程為基礎，項目管理人員水平不一，在項目管理的信息化方面，信息輸入不及時、不完整、不科學的情況依然存在，信息化與日常管理存在“兩張皮”現象，信息化建設任重道遠。

4.存在項目管理粗放現象，管理會計動力機制不足。大型建筑企業取得了規模優勢，但管理粗放抵消了這一優勢。目前，專業承包模式在建筑業相當普遍，以包代管現象一定程度存在。一項建筑工程，水電外包、模板外包、鋼筋、澆鑄外包、地基基礎外包，大部分都包出去了，財務似乎只需核算剩下的間接費用就行了。粗放的管理限制了管理會計的發展空間。

5.會計人員知識結構存在缺陷。會計人員學習了會計核算知識，但對建筑業知識的學習了解不夠；學習了管理會計知識，但對如何運用于建筑業務知之甚少。會計人員培訓內容多局限于會計領域本身，對建筑業務流程的學習缺乏，制約了會計人員與業務的深度融合，在業務需要管理會計出面創造價值的時刻，財務人員常常缺位不到位。

三、建筑業管理會計創新發展的對策

1.創新思路，徹底改變會計人員的知識結構。會計人員的繼續教育需突破常規，不再停留于現有知識領域的進一步強化，甚至不能單純加強所謂本量利分析、作業成本法、成本動因分析等管理會計知識的學習，而是站在財務與業務融合的高度，立足公司業務和管理，把財務人員真正培養成公司業務的伙伴，有能力從財務視角參與公司的價值創造。因此，財務人員的培訓必須立足生產經營，培訓公司戰略、體系管理、業務過程、商務經營、市場營銷，必須培訓生產流程、施工新技術、新工藝、新方法，必須學習質量、進度、安全等管理方法。財務人員要像業務人員一樣，對涉及的生產業務如數家珍，才能真正成為業務的好伙伴，才能更好地融入經營管理業務之中。

2.提升管理會計覆蓋面，促進業財深度融合。發展管理會計，需要會計人員全面介入經營管理過程，使會計核算向業務經營和管理領域延伸并實現“全覆蓋”。財務需要核算戰略成本和利益的賬、業務過程優化的賬、供應鏈的賬、人力資源的賬、設備的賬、融資的賬、投資和稅收的賬、生產經濟性的賬、采購批量經濟性的賬、研發的賬、質量經濟性的賬、施工投入產出的賬，財務的觸覺都應涉及。

3.積極推動建筑業務標準化、規范化，為構建管理會計分析模型奠定基礎。建筑工業化是未來建筑業的發展方向，其特點是建筑業務的標準化、規范化，最終形成設計標準化、構件成品化、施工機械化，使建筑業如工廠產品生產一樣，建筑效率將大幅提高。建筑企業應充分利用結構化分解技術，將多樣化的建筑產品分解為若干個分部分項工程，對其中具有相近特點的分部分項工程進行歸類總結，形成相對完整的成本責任中心。同時，對自有專利技術及新工藝形成的施工方法進行標準化總結，并對標準化成果進行價值量評價，逐步構建管理會計分析模型，真正把管理會計方法植根于企業生產實踐過程。

4.根據業務特點，在建設財務共享中心的基礎上，打造多層次管理會計發展框架。徹底改變目前按項目分配會計人員的模式，放棄對會計資源的粗放式配置，因事制宜，通過建立數個區域化財務共享中心，形成財務人員集約化管理方式。

發展管理會計必須與生產經營實際相結合，構建多層次發展框架。在傳統管理會計基礎上，戰略管理會計不僅關注企業內部信息，同時從戰略高度進行分析和思考，側重于提供顧客和競爭對手具有戰略相關性的外向型信息，協助高層領導制定競爭戰略，實施戰略規劃。微觀管理會計應視業務內容不同，發展某一層面上的管理會計實踐，如公司總部重點在于戰略和資本經營管理會計的運用，項目部、專業公司側重于商品經營層面的運用。

5.強化管理會計制度體系建設，形成現代化的管理會計機制。管理會計的實踐離不開組織和制度的落實，為扎實穩步推動管理會計創新發展，需要成立相關領導小組和專項推進辦公室，針對建筑行業的特點，制定《管理會計推廣運用實踐方案》，部署管理會計的工作目標、內容、機制、階段目標、運用效果、時間進度等，詳細編制《管理會計工具運用指導手冊》，提供工具指南、表單、流程圖、分析模版等。在條件成熟的單位開展試點，樹立標桿企業，總結成功案例，編制《建筑業管理會計案例集》，并予以分類推廣。在現有會計崗位職責基礎上，梳理編制《管理會計崗位職責》，培養管理會計中堅力量。同時進一步梳理業務管理流程，從業務上為管理會計介入預留程序接口。

6.狠抓信息化建設，使管理會計實現在線運行。信息化系統是實現業務與財務一體化的載體，在信息化建設方面，要消除碎片化、孤島化現象，將管理會計信息化納入公司整體信息化規劃，把戰略管理及日常管理的全過程體現在信息化程序中，同時按管理會計理念對信息系統進行完善，構建業財一體化信息平臺，實現財務流與業務流同步融合。

信息化的質量取決于數據錄入的質量，進一步提高數據端員工的輸入水準，通過數據自動掃碼錄入，提高數據采集自動化水平，確保信息數據的真實、及時和準確。

綜上所述，管理會計是實踐的科學，承載著推動企業轉型升級的重任，全體財務人員要敢于突破，勇于實踐，創新理念，以管理會計的嶄新業績，為打造企業高質量發展的升級版作出更大的貢獻。