定額預算方法在河南省煙草公司安陽市公司預算管理中的運用研究

劉艷超 王 錦

（河南省煙草公司安陽市公司林州市分公司財務科，林州 456550）

引 言

河南省煙草公司安陽市公司結合目前公司預算管理中所存在的問題，希望能夠對公司內部的預算管理體系進行針對性的優化改進工作，力求能夠保證預算編制逐漸朝著精細化測算方向轉變，進而提升公司的成本控制水平。各個縣局（分公司）積極參與到其中，對優化公司預算管理體系方案進行了積極探索。從目前整體情況看，河南省煙草公司安陽市公司預算管理體系建設依然處于最初的發展階段，預算標準缺乏時效性，缺乏科學的預算管理規范，并沒有將成本費用與企業的業務有機結合在一起，目前公司預算整體效果并不是十分理想。從整體角度來看，安陽市公司在基礎管理方面還需要進行不斷提升，不斷優化定額指標的科學性和實用性，所以，在外部壓力與內部治理結構雙重影響下，安陽市公司開始逐漸探索將定額預算方法應用到預算管理當中。因此，本文在研究過程中從這個角度出發加以探索與分析。

一、定額預算方法相關概念

（一）定額預算的概念

從傳統角度來看，定額預算的主要內涵就是在建筑或者生產行業當中，通過對資源進行有效的配置與利用，預計完成特定任務和產出所耗費的理論數量的基準額度。尤其是定額預算的概念，被人們在第一次提出之后，國內外的很多研究學者都結合實際情況進行了分析。也有很多研究學者對定額預算提出了全新的理解與定義。例如，王化城指出為了能夠最大限度上地反映出企業未來一段時間的生產經營與管理，需要通過對資源進行有效定額的方式，對企業在今后所開展的一系列相關工作進行合理的預測與管理。而在定額預算當中，所突出的兩個字就是定額，不要簡單地局限在簡單預算層面，更多的還是要將自身關注的重點集中在使用定額的方式，對企業內部的各個生產環節進行有效的預測，結合企業目前發展的實際情況設置針對性的目標，保證企業價值能夠得以有效提升。

（二）定額預算的特征

在開展日常工作的過程中，定額預算的關鍵所在就是結合公司實際情況確定定額標準，將企業內部預算管理工作作為基礎，合理地預算并分析完成一定標準產品或者服務所需要耗費的資源數量或者價格的具體標準。對于定額標準而言，其具有三個方面的特征：第一，全面性，對目前公司工作范圍進行合理確定；第二，快捷性，主要體現在時效性層面，力求能夠為公司提供便捷且快速的服務，減少工作量，同時還需要在第一時間確定科學的定額標準，保證生產經營需求能夠得到充分滿足；第三，準確性，主要是對標準質量的科學性進行評價，判斷定額標準是否能夠滿足企業的實際發展要求，避免制定出假大空的標準。

對于煙草行業而言，開展定額預算的最根本目的就是要將預算管理與定額管理充分聯系在一起，將預算管理作為自身的核心要素，將定額管理作為輔助模式。對目前煙草公司已有的業務進行充分梳理和研究，使用定額預算方法，一是將企業內部的各項預算制度進行明確化處理，二是將企業內部所覆蓋的所有業務開展預算定額標準化處理，三是要對企業整個預算流程進行有效的規范。

（三）定額預算的運用

從具體角度來看，定額預算不但代表的是一條比較科學完善的預算管理方法，同時其所代表的也是一種比較先進的思想。如果想要保證公司目標得以實現，一方面需要將業務指標作為基礎，同時還需要保證公司制度、流程規范、業務標準進行充分提升，只有將這些因素充分結合在一起，才能夠保證預算目標得以實現。

對于定額預算運用所具有的優勢上看，主要可以概括為以下幾點：①能夠對企業內部的預算制度以及流程進行有效的規范；②能夠保證企業內部的所有預算活動都具有統一性；③能夠幫助企業結合實際情況構建出一套最為科學的預算標準；④力求能夠最大限度地提升企業內部工作人員對于預算管理所具有的關注力度，合理地提高其內部工作人員的整體素質。

但是定額預算在實際使用的過程中也會遇到一些困難，并不一定適應所有企業，因此在使用定額預算方法之前，同時也需要對此類方法所存在的缺陷進行充分的了解，防止企業在應用這種方法的過程當中存在著了解程度不夠的情況。

從定額預算使用的缺點上看，主要包括以下幾點：①首先，整個過程比較復雜，在實際應用的過程中需要企業內部各個層級的高度配合，實施成本比較高；②涉及的層面比較廣泛，在搭建指標框架的過程中需要對大量的數據進行調研與收集，存在著比較大的平衡難度；③一些環節所獲得的實施效果無法進行量化，導致所在環節的落實比較困難。

二、安陽市公司基于定額預算方法修訂預算定額標準

（一）預算定額標準的定義與表現方式

預算定額標準指的就是在確定的生產技術條件之下，對所需要資源的消耗情況所規定的數量標準加以確定，主要涵蓋了企業的主要生產環節、業務板塊以及管理內容的相關標準。

從預算定額標準的表現方式上看，主要包括：①業務數量標準，主要涵蓋了單車油耗量、消防設施配備量等；②貨幣金額標準，主要涵蓋了重點費用標準、會議費費用標準等；③單位金額標準，主要涵蓋了人均辦公用費等。

（二）修訂預算定額標準框架的設計思路

筆者結合安陽市公司的實際情況，經過充分地調研與研究，對預算定額標準框架的設計思路進行了明確，如圖1所示。

圖1 預算定額標準框架的設計思路圖

1.修訂定額指標

（1）在進行實際修訂的過程當中，對企業最近幾年的相關數據進行了有效的收集，并將其作為重要的依據，確定出企業的一個時間段，同時還與下屬的相關部門建立了良好的溝通關系，對于企業各個環節的資源消耗問題進行了有效的了解與分析。

（2）確定出不同環節之下的定額指標，對日常經營管理過程中的資源消耗以及配置情況加以分析研究。

2.測算定額指標標準

首先，要將所列出的各項指標與企業的實際發展方向有機結合在一起，之后再對相關指標進行有效地填充，最終制定出預算定額指標標準卡。另外，在這個過程當中，還需要判斷所最終確定出來的標準，是否具有著比較良好的通用性與有用性，結合實際情況選擇其中的某個指標進行有效的預算，整個流程如圖2 所示。

圖2 定額指標標準測算過程圖

本文在研究過程中主要將差旅費定額指標標準作為案例加以分析。首先，需要對差旅費的特性與屬性加以分析，修訂差旅費定額卡，如表1 所示。

表1 差旅費定額卡

3.確定出定額標準框架

首先要根據定額指標標準測算的相關方法，對于目前已經設計好的相關指標進行有效的列出，同時要將所有的指標填充進定額指標的列表之中，之后還應當確定好較為完善的管理方法，保證指標具有較為理想的覆蓋范圍，力求能夠結合安陽市煙草公司實際情況確定出一套切實可行的定額標準框架。

4.評估定額標準框架

在整個框架被最終確定之后要邀請各歸口管理部門的專業人員對各個指標的科學性以及嚴謹性進行系統的論證與分析，在論證的過程當中，要將本企業內部的實際發展情況以及今后的發展方向作為重要的基礎，對于各個定額指標進行測算，保證整個框架是真實可行的。

三、安陽市煙草公司基于定額預算方法的相關費用控制對策

（一）車輛修理費控制對策

在對車輛修理費進行控制的過程中，按照公司相關標準可以首選選擇30 萬以下的車輛維修費用進行有效測算，之后再按照車輛價格劃分成為20 萬以下以及20 萬～30 萬的兩個區間，最后按照經營用車與物流配送用車兩種用途對樣本進行差異化的研究與控制，并以此作為定額標準加以分析。因為車輛維修費用將會受到車輛行駛里程、車輛使用年限、車輛用途和行駛環境以及車輛本身價值品牌的影響，可以利用統計學當中的多元回歸分析，找出可能影響安陽市公司車輛維修費中比較重要的影響因素。從整體角度出發，公司車輛維修費用主要與車輛使用年限以及自身價格和車輛用途相關，與行駛里程顯著性不大。而在車輛按照用途進行分類的情況下，具體分析車輛維修費與使用年限以及車輛價格之間的聯系。對于車輛的使用年限可以利用折舊系數進行適當調整，而車輛價格則可以按照區間不同與維修費用進行有效匹配，實現對車輛維修費用的合理控制。

（二）燃油費控制對策

在對燃油費進行控制的過程中，應當結合上一年度車輛燃油費的實際使用情況，結合目前本單位車輛數量以及各個車型百公里油耗、車輛技術狀況以及燃油市場價格對預算進行編制。同時結合專賣、送貨車所執行任務以及行駛路線的實際情況，對單車月行駛里程進行預算，并在此基礎上得到單車月耗油量，設定單車每個月加油次數。結合不同車型確定出加油量，汽油車車輛固定加93 與97 號汽油。

結 語

本文在進行研究的過程中主要分析了定額預算方法在安陽市煙草公司預算管理當中的實際運用情況。首先，對定額預算的概念、定額預算的特征以及定額預算的運用進行了分析。其次，分析了安陽市煙草公司基于定額預算方法確定預算定額標準框架，從確定預算定額標準框架的設計思路上看，主要包括確定定額指標、組成定額指標列表、測算定額指標標準、確定出定額標準框架以及評估定額標準框架。最后，從預算管理體系優化準備與運用階段兩個角度出發分析了安陽市煙草公司基于定額預算方法的預算管理體系優化實施方案。