碳會計研究述評與展望

羅光

摘 要：在當今的社會環境下，人民生活質量越來越好，環境保護也成為一個比較重要的話題。但是為了我國碳會計的體系更加完整，在低碳經濟下的今天，如何看待碳會計的發展前景，以及如何解決碳會計的發展和環境保護之間的聯系就顯得非常關鍵了。本文從這幾個方面：碳會計定義相關概念，碳會計核算體系，碳會計核算方法，碳會計信息披露以及對未來碳會計的發展前景進行分析和研究。

關鍵詞：碳會計;碳會計核算體系;碳會計核算方法;碳會計信息披露

一、引言

世界上的每個國家都絡繹不絕的建立碳會計的崗位，但是就我國的碳會計的發展現狀來說，我國的碳會計起步比較晚，在很多方面有著很多的不足，也有很大的進步空間。各個國家對企業的碳會計的運營已經重視起來了，并且碳會計在我國企業的運轉已經成為不能缺少的一部分。其中企業的運營主要是碳會計與周圍的環境之間的聯系，徐晨歌（2019）認為企業在碳會計的體系中必須要承擔很重要的一部分責任。在當前的世界形勢下，每個國家都十分的重視碳會計這個研究方面，各個國家和地區都絡繹不絕的設置了專門的碳會計崗位。但是，我們國家的碳會計領域還有大的提升空間，建議相關的政府部門和有關碳交易的部門應該盡快設置專門的碳會計崗位，彌補空缺，趕緊跟上全球對碳會計研究的步伐。碳會計的研究前景還是很廣泛的，所以十分有必要加大對碳會計的研究（王朕卿2019）。有很多專業人員為了要更好的展現出公司的碳會計的的信息披露，他們會把碳排放的投入，還有碳排放的交易等等有關的信息進行相應的整合和歸納，這樣才能更好的為我國的碳會計事業做出貢獻（曹志文2019）。

二、碳會計定義相關概念

（一）碳會計的定義

隨著全球氣溫的上升，我們居住和生存的環境也受到了影響，從而對碳會計的研究也應該加快步伐。碳會計是計量單位面積土壤表層到三十厘米30cm深處聚集的有機碳存量（R.M.Gifford 2003）。碳會計是測量碳的排放量和其對于社會財政的影響，在這個定義中加入了一部分有關財務管理的內容，這些有關碳會計的核算問題，不單單是大家所涉及和談及相關的碳會計核算問題，還有一些其他方面的問題（Hespenheide 2010）。Ascui F（2011）給出有關碳會計的定義中，碳會計被分為兩種類型：一種是強制披露的碳會計，還有一種是自愿披露的碳會計。并且他還認為碳會計可以在一個組織、一個國家甚至在全球各地中進行使用。根據王愛國（2012）的觀點，碳會計的核算是對以前碳排放量進行的會計核算，然后形成決策有用的信息和其他管理的控制系統，并且他還從宏觀、中觀、微觀等三個方面對碳會計進行了分析。

（二）碳會計的信息內容

碳會計信息主要是研究公司和企業對于有關碳排放量的財務信息。隨著研究的深入，馮冰（2016）對碳會計的定義進行了擴展，在碳會計的依據、來源的基礎上還引入了碳會計的目的。宏觀層次上對碳排放量進行核算，從而制定了碳排放強度下降的目標、能源消費總量控放配額或碳信用、履行碳減排義務產生的碳排放的負債，還有碳減排的成本與收入等進行相關的確認、計量和報告，最后再提供有關的碳排放財務信息。

（三）碳會計的會計期間

碳會計和傳統的會計體系一樣，碳會計的核算也是具有一定的會計期間。碳會計的排放空間主體是釋放碳的企業。從準備建立工廠，到采購、生產、銷售還有廢棄物的處理的環節，這些都是GHG所產生的根本原因。所以我們把碳會計的定義還有核算都關注在公司企業的層面，這種做法是符合“主要源頭”實情的。同時，碳排放的核算、報告和鑒證也是有時間限制的，也就是和會計報告年度所相同，這些信息需要反映公司和企業在一個會計年度內所產生的碳的排放量，還有碳的排放權交易成本以及收益這些信息。

（四）碳會計的計量單位

碳會計的信息所可能要用的計量單位：貨幣計量單位和非貨幣計量單位;碳會計不僅僅可以體現財務的信息，也可以體現非財務的信息。Kolk A（2008）則認為碳排放的交易和計量才是研究碳會計的重點。其中，貨幣計量的財務信息主要包括采用歷史成本和公允價值計量的碳排放權的資產和碳排放的負債、碳排放的成本和碳減排的收益等等;非貨幣信息不僅僅包括碳排放量、減排量等信息，還應該包括碳風險的識別與防控、碳減排的戰略等內容。從貨幣角度來看碳會計的層面，碳會計的重點內容是碳資產和碳負債的核算，通過不同的側重點各國學者對碳會計做出了不同的解釋，碳會計的意義也從管理會計，審計等方面得到擴充發展（J.Bebbington 2008）。

三、碳會計核算體系

與碳排放會計的核算所相匹配的是碳固會計的核算。在實際情況中，企業對實際碳排放量的控制并非是完全精確的，碳的排放量這樣就很有可能會超過擁有的碳排放權，也是很多企業為了把自己占據的其他的碳排放權出售給其他的公司，或者企業。企業對碳排放過程中的各類事項以及產生的各種費用進行確認、計量及報告，也就是碳固會計核算的主要內容（胡倩倩 2019）。由于社會的進步，伴隨我們國家對碳會計體系的進一步發展，以及相關的法律法規的完善，我們國家還有企業對碳排放的交易量，更好的方式還是采用公允價值進行計量。王煜哲（2019）認為碳會計的發展可以推動企業履行低碳的社會責任，可以更好的實施有效的碳管理制度。和盈利的企業相較而言，虧損的企業碳計量的可靠性比較不好。如果要加強企業的碳管理能力，企業就應該構建有效的碳管理控制系統。

（一）碳排放的會計核算

我們國家企業有關的碳核算體系是目前主要研究的碳核算之一。林汝汝（2019）認為應該把碳排放權這一項目放在資產中，但是具體哪一個還沒有定論，同時她也考慮可以設置一個有關碳排放量的會計科目。公司的一些事務諸如碳封存的成本將發生在固碳的過程中，在這個過程中會產生相關的碳核算信息，因此，碳排放的會計核算也應該包括在生成的固體企業會計系統中。林銀良（2011）通過研究企業碳固方法的不同，他也試探性的想出了一個分別適用于生物、物理還有化學的碳固的會計核算和信息披露方法。碳排放的會計體系值得更多的人去進行研究，我們應該要重視這方面的內容，更好的完善碳排放的核算。

（二）碳排放的風險核算

在進行碳排放的風險核算的時候，為了更好的對會計報表的信息使用者提供有效的決策，讓他們可以方便的了解公司企業碳排放相關信息，對企業的績效還有前景可能會產生的影響，我們需要進行思考和碳排放有關的風險。因為碳排放的存在，企業可能會面臨著三種風險：第一個是企業的競爭風險，第二個是相關的政策風險，最后一個是公司的聲譽風險。從各種國家的政策和跨國機構的發展來看，提高能效的標準是主要的政策風險。競爭的風險大部分來自于高碳的產品還有服務，然后低碳產品和服務相比，由于低碳技術的應用和人們的環保的意識的增強而變得過時的可能性。公司的聲譽風險是如果企業沒有很好地完成碳排放的風險核算，很可能會對社會企業造成不好的影響，從而進一步影響公司企業的發展。

四、碳會計核算方法

（一）交易核算

在研究碳會計核算方法之前，我們要便于相關的碳會計專業人員理解，為了盡可能地加強碳會計的可理解性，我們必須對一些有關碳會計的術語進行明確的解釋。比如碳排放量，碳匯等等其他常用的專業學術范圍，這些碳核算的專業術語應該有一個統一的規范，并且還應該有一個明確的解釋。碳會計的交易核算有兩種方法：總額法和凈額法。總額法是只要企業所進行的碳排放交易都應該進行會計確認。然后是凈額法，這種觀點認為，企業在購買并且可以獲得的碳排放交易的這種情況下，才需要進行有關的碳會計確認。陳艷端（2019）歸納出了有關的碳會計的雙體系平行的記賬原理和界定，并且同時還介紹了有關碳會計的收入和費用的記賬規則，更好的完善了碳會計的核算研究。

（二）成本核算

我們應該要專門進行單獨的碳會計核算，這樣的方法就可以檢測出碳會計真正對企業經營所造成的影響。然后可以更好的幫助管理者來進行有效以及有用的決策分析，使決策分析達到最優。再就是成本所發生的范圍，我們可以分為內部成本和外部成本這兩個部分。內部成本是指公司企業為了實現低碳目標，然后讓公司企業自己本身承擔相應的責任，還有各項成本。就像企業在過程中進行的各種各樣的技術革新，還有改造的研發成本，這樣公司企業通過新能源就可以減少先前的碳能源的各項成本，還有公司企業所支付的碳排放權成本等。外部成本是因為企業自己本身節能減排沒有做好，然后對社會環境造成的負面影響，企業自己本身沒有承擔相應的責任，反而由外部主體承擔責任的成本，就像企業不按規定排放的碳污染到自然中，但是自己本身卻不承擔相應的治理責任（葛菁 2018）。

五、碳會計信息披露

碳會計的信息披露不單單是跟隨著全球對于碳會計行業的發展，中國更是要承擔在國際上所扮演的角色，也是為了更好的為政府及管理部門制定相關的法律法規;為企業的管理者們更好的控制管理風險進行有效的決策;為投資者們提供更好的投資依據;為會計師事務所等中介機構拓展業務范圍;為廣大的消費者和社會的人民群眾做出理智的決定。碳會計的信息披露也同樣的要加強內容的可靠性和有用性，這樣就更加有利于公司企業的逐步建設，加快社會企業生產力效率。

（一）國外碳會計的信息披露

美國對碳會計信息的披露，是全世界最先進行的國家之一，并且美國采取了2種不同碳會計的信息披露方法：一個是強制披露會計信息，還有一個是道德監督的信息披露。其次就是加拿大，加拿大對碳會計的研究緊隨其后，也是屬于全世界的領先地位，同樣的，加拿大對于碳會計的研究也是采用了2種不同的信息的披露方法：一個是強制披露的方法，另一個是自愿披露的方法。然后是日本，他們國家只采用了自愿披露的形式。這些國家的碳會計的信息披露都有差不多的共同點：都是以政府的政策為主。

（二）我國碳會計的信息披露

我們國家也應該同樣的運用自愿的方式，還有強制的方式對碳會計進行信息的披露。我國就碳排放權信息披露方面做的研究，與國外的碳會計的信息披露相比還是落后的，并且還沒有制定有關碳會計的方面的準則，披露方法也不是很完善。在現有的其他學者研究中，發現了一些影響碳會計信息披露的水平的因素，其中有九個主要的因素：公司的規模、企業的盈利水平、發展的能力、國有的控股、重污染的行業、控股股東的持股比例、市場的認可度、低碳的試點城市、審計機構的規模進行實證研究。在當前的環境下，我們國家的企業的碳會計的信息披露還有很多的不足。企業的規模、重污染的部門、控股股東的持股比例還有一些審計機構的規模和碳會計的信息披露水平是正比例關系（楊貝，2019）。

六、研究述評與展望

（一）研究述評

我國碳會計目前的主要研究體系是由碳排放的會計，碳封存的會計和碳信息的披露組成的會計領域所組成的。以往的學者所做的研究，他們大都關注于碳核算的某一個組成部分，所以可能會減少碳會計相關的系統性和聯系性，沒有對應的理論基礎進行支撐。所以，我國目前碳會計的發展還存在著以下幾個方面的不足：

1. 碳會計的操作性差。我國碳會計的發展比一些發達國家還是落后很多，還是處于剛剛起步的開始階段，所以很多的相關規章制度并沒有十分的健全。這也就導致了企業在碳會計這方面的問題上存在著很多的漏洞，也有很多的投機行為。所以在進行碳會計的操作時，可能會比較的隨意，或者根本沒有法律法規的約束和管理，這種行為都是十分不規范不嚴謹的。在企業進行碳披露的情況下，也沒有條款進行制約，就顯得很不正式不正規。然后再就是碳會計的準則和相關的制度方面，沒有一個清晰的說明或者指標來衡量評價碳會計的信息質量要求，缺乏統一的標準和說明來解釋如何進行碳會計的操作，比如碳會計的確認，計量，記錄，報告等等方面。這就使得現在所提到的碳會計和以前的傳統會計沒有可比性，無法對兩種會計進行對比和評價。同時，碳會計的操作性和規范性也大打折扣，無法讓人信服。這樣對國家，社會，企業乃至個人都產生了懷疑，沒有什么信服力。我們就要重視碳會計操作層面的問題，要得到及時的解決。

2. 缺乏碳會計方面的人才。隨著時代的發展，別的國家對碳會計的研究已經遙遙領先或者開始了新的篇章。但是我國對碳會計的研究還處于剛剛開始的狀態，很多相關的教育內容沒有得到及時的更新，相關的碳會計人才也寥寥無幾。碳會計是一個專業性非常強的領域，并且也涵蓋到其他方方面面的內容，比如法律法規，政治，經濟，文化等等方面。碳會計對其他相關專業的要求也很高，所以這就需要大量的復合型人才，是完善碳會計這個領域最需要做的一件事情，也是最基礎的一件事情。在當代的大學里，很少有院校會專門開設課程進行教育，這也是會計教育內容的一種不完整的體現，也就很產生碳會計的復合型人才。

3. 監管力度不大。在會計的專業體系，應該準確的進行會計的核算，記錄和披露。這是因為傳統的會計方面，國家政府已經進行了相關的干涉，對會計的監督和管理進行十分有效的控制和管理。很多企業并不敢觸犯底線，就是因為國家政府干預的十分到位。但是對于碳會計這種新興的專業領域，很多條款并沒有涉及到這方面。這也就導致了國家政府沒有依據對企業進行相關的管理和干預。企業在更多的情況下，是為了自己的利益發展，所以很多相關的碳會計信息披露并不全面。不可能在沒有強制的約束下就完整準確的給出和自己有關的有效信息，尤其是對企業自己不利的一些信息。在政府和社會的這兩個方面，國家并沒有高度重視碳會計這方面的內容，也沒有關注企業的碳會計對環境等方面的影響。同時，在網絡十分發達的今天，也沒有網友的聲音來對碳會計進行關注。社會媒體也沒有對碳會計進行相關的報道。最后就是提供碳交易服務等相關的服務機構也很少有報道發聲的。我們就更要關注有關碳會計的內容，加大監管的力度，從每個人做起，再上升到各個相關的部門，都要對碳排放量的標準引起足夠的重視，從而就可以更好地監督和管理企業對于碳排放的行為，起到了很好的約束作用。

4. 企業自我管理不足。就目前世界的低碳環境的現狀來看，我國的低碳事業的發展還處于剛開始的階段。很多國家的各個地區現在的低碳經濟也還沒有形成，沒有大力開展低碳經濟，也就很難形成低碳經濟的環境。我國的很多企業都只是無腦的跟風相關政策，并沒有深刻的體會到其中的內涵。但是在大家內心里并沒有真正的建立起低碳經濟的意識，所以碳會計的核算結構很難搭建。我們就要加快節奏，緊跟世界前列的碳會計的研究步伐，使企業的自我管理還有員工的素養更上一層樓。

（二）未來展望

1. 完善碳會計法律法規。我們應該要出臺專門的碳會計方面的法律法規相關的規章制度，這樣才能更好的保障社會和企業的有效運行。首先，相關的法律法規政策的出臺就可以更好地使社會企業還有人民重視碳會計的地位。其次，還要不斷地加強其他法律法規有關碳會計的內容，實現融會貫通，更好的對應起來。最后，要鼓勵實施新的碳會計的交易制度，形成更好的機制來運行，對于破壞的企業和個人要進行懲罰，防止此類事情再次發生。在會計準則方面，專門的機構應該盡快的頒布會計準則和細則，加強企業和個人的素養。同時便于相關人員的實施和管理，使這些準則更有實際的操作性。法律法規的實施，可以更好的約束個人和企業對碳排放的過度行為，有利于社會環境的發展，也更快的使碳會計的研究更上一層樓。

2. 加強碳會計人才培養。在碳會計的發展過程中，我們要有完整的知識儲備，建設和儲備專業的人才隊伍。這些復合型的專業人才也要全面的掌握其他方面的知識，比如經濟，環境，法律以及文化等等領域。在原有的專業基礎知識之上，建立更加系統完整的碳會計知識，提升相關的專業人員的知識技能和運用能力。這樣就更有利于企業的股東，董事會，管理層進行有效的決策分析，更好的服務社會。所以加強建設高質量的碳會計專業人才的培養，更加有利于社會企業的發展。但是，碳會計理論指導企業提高經濟效益能力不強，各大高等院校培養的會計人才很難滿足未來的社會需求，這就導致了供需不平衡。對于這種新興的會計理論研究我們要盡快彌補這一空白，這種無標準的局面需要改善。

3. 加強監督和管理。企業都是從自己的利益出發，在沒有約束的情況下很難對社會給出公正有用的信息，而且也包含對社會履行的義務和責任，更不用說會計信息的可信性了。所以，非常有必要對碳會計進行大力的監管，不僅僅是國家政府干預，社會上的其他機構也要進行監管。我國應該打破這種不好的情況，增加對碳會計人才知識體系的構建和培養，夯實理論基礎，先在高等院校廣泛培養碳會計人才，后在政府部門、企事業單位中推廣普及碳會計崗位，并逐漸與國際接軌。專門的會計師事務所，對公司企業進行專業的會計監督，審計部門也可以加強對企業的監督，更好的實現有效的審計工作，使我國的碳會計的發展更進一步。內部監督要求企業自身完善內部監督體系，秉承出現問題先內部解決的原則，從根本上減少污染;政府監督要求從外部對企業披露的碳會計信息按照國家法規的規定進行審查社會監督則是從公眾的角度出發，要求企業公開注冊會計師事務所出具的碳會計信息披露審計意見報告，讓高污染企業的利益相關者了解企業在環境方面實現的效益與取得的成就。所以這三個監督方面更應該環環相扣，共為一體，密不可分。

4. 提高全民低碳環保的意識。在全球高速發展的今天，我國要建立以低碳經濟為主導的發展理念，需要可持續發展。并且社會各界還有政府部門應該開展不同形式的宣傳，涉及到每個公民的生活中，這樣可以使得低碳經濟的環保理念得到有效的體現，讓個人和企業可以真正的理解低碳經濟的含義。隨著國際上環境保護條約的簽訂，大多數國家對環境的保護越來越重視，各國專門設立碳會計崗位已經成為了普遍的趨勢。在我國碳會計的研究中，主要是解決碳會計準則和環境保護之間的問題，一方面要重視會計準則的運用，另一方面要權衡碳會計和環境之間的關系。碳會計的發展在中國還是屬于比較新的內容，所以如果要實現前面所講的目標，我們國家的碳會計從業人員還需要不斷地學習不斷的創新，加強自身的技能和學習知識的能力。目前的社會主力軍都是90后，大家對于新鮮事物的接受也比較迅速。所以如果大力開展相關的碳會計的方面的宣傳，以及加大對老百姓的科普，整個社會對于碳會計的發展可以做出巨大的貢獻。這樣就使我們國家的碳會計研究領域提供了更好的保障，可以更快的追趕世界那些領先的國家，為我國的碳會計的研究加磚添瓦。

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