我國個人所得稅改革方向探析

李陽

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，過去所實(shí)行的個人所得稅法律條例已經(jīng)不適應(yīng)于現(xiàn)實(shí)的狀況，十九大報告指出我國社會的主要矛盾已轉(zhuǎn)變?yōu)槿嗣駥τ诿篮蒙畹男枰c現(xiàn)階段不平衡不充分發(fā)展之間的矛盾，對于公平公正的需求使得對于個人所得稅提出了更高的要求。我國個人所得稅也在隨著時代的變化不斷做出調(diào)整，向著更加公平，更加有利于社會收入調(diào)節(jié)的方向發(fā)展，國家通過提高個人所得稅起征點(diǎn)，增加專項(xiàng)扣除項(xiàng)目等等措施來更好的保護(hù)低收入者，促進(jìn)社會公平。完善個人所得稅制度將有利于社會的進(jìn)步，也將對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)出更大的力量。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;稅收公平

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.03.044

1 個人所得稅簡介

1.1 個人所得稅的概念

個人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。個人所得稅的納稅義務(wù)人，既包括居民納稅義務(wù)人，也包括非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有完全納稅的義務(wù)，必須就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個人所得稅;而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內(nèi)的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅。

1.2 個人所得稅的發(fā)展歷程

早在1950年，剛剛建國時，我國就有過有關(guān)個人所得稅征收辦法的規(guī)定，我國政務(wù)院在當(dāng)時公布的《稅政實(shí)施要則》中，規(guī)定了一些個人所得稅的征收辦法，這是我國第一次提出個人所得稅征收辦法，但是由于當(dāng)時的社會生產(chǎn)力水平低下，人民的收入水平極低，所以導(dǎo)致該征收辦法并沒有實(shí)際執(zhí)行。直到1980年，我國的個人所得稅制度才正式建立，當(dāng)時的起征點(diǎn)為八百元。之后隨著時代的發(fā)展，我國一直在不斷地對個人所得稅進(jìn)行修改，經(jīng)過全國人大常委會1993年10月31日第一次修正、1999年8月30日第二次修正、2005年10月27日第三次修正、2007年6月29日第四次修正、2007年12月29日第五次修正、2011年6月30日第六次修正，形成個人所得稅法。但其修改內(nèi)容集中在工資薪金的免征額和稅率結(jié)構(gòu)的修訂，除此之外并未實(shí)質(zhì)性的減輕結(jié)構(gòu)上留存的危害。2018年的修正法案提出的第七次修改意見是自1980年以來對于個人所得稅的一次根本性變革，工資薪金，勞務(wù)報酬，稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)勞動性所得首次實(shí)行綜合征稅，首次增加子女教育支出，繼續(xù)教育支出，大病醫(yī)療支出，住房貸款利息和住房租金等專項(xiàng)附加扣除，提高了個稅起征點(diǎn)。在我國目前的發(fā)展?fàn)顩r下，個人所得稅更多的應(yīng)該承擔(dān)調(diào)節(jié)收入差距的任務(wù)，個人所得稅的改革也在不斷朝著這個方向發(fā)展。

2 我國個人所得稅改革的原因

2.1 橫向納稅公平的缺失

（1）收入來源多則納稅金額少。

在現(xiàn)實(shí)中，個人所得稅的納稅人有的獲得收入的渠道單一，而有的則可通過多種渠道獲得收入。原先所采用的個人所得稅制度是對于不同渠道的收入采取不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，這樣就很容易導(dǎo)致那些單純依靠薪資收入的人群承擔(dān)過于重的稅負(fù)，在納稅人收入相同的情況下，收入來源多的人可以按照不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅，可以進(jìn)行多項(xiàng)扣除，承擔(dān)更輕的稅負(fù)。假設(shè)納稅人A取得的工資薪金收入為4300元，而納稅人B取得的稿酬所得為3500元，工資收入為800元，A納稅人可享受的扣除金額僅限于工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)里規(guī)定的可扣除金額3500元，而B納稅人在享受雙重扣除標(biāo)準(zhǔn)后無需納稅。這樣就造成了納稅的不公平現(xiàn)象存在。

（2）計稅次數(shù)影響納稅金額。

在原先的納稅制度下，對于取得相同收入的納稅人來說，納稅的金額會受到納稅次數(shù)的影響，很多納稅人會采取收入分拆的方法逃避納稅。假設(shè)一個納稅人一年取得的個人收入為九千六百元，如果他一次性領(lǐng)取這些收入，那么他需要繳納1536元的稅金。而假如他分月領(lǐng)取這些收入，則可納稅金額則變成零元。分次計稅帶來的費(fèi)用扣除，可以使得納稅人正當(dāng)合理的減輕納稅負(fù)擔(dān)，很容易催生納稅人的分拆收入以逃避納稅的行為，不利于納稅公平的實(shí)現(xiàn)。

2.2 稅收政策缺乏穩(wěn)定性

從1980年開始，我國的稅收政策一直處于不停地修訂狀態(tài)，起征點(diǎn)也從最初的八百元一直上調(diào)到今天的5000元，這個有時代變化的原因，關(guān)乎每一個百姓的切身利益，但是不斷的頻繁的調(diào)整也說明了稅收政策的不穩(wěn)定性以及缺乏預(yù)見性，只能隨著人民的收入水平不停地做出調(diào)整，在今后的時間里，隨著經(jīng)濟(jì)的變化，城鄉(xiāng)居民基本消費(fèi)支出水平的變化情況個人所得稅勢必還會做出調(diào)整。

2.3 監(jiān)管不夠嚴(yán)格，容易出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象

在我國，對于工資薪金采用源泉課征的方法征稅，即由單位在發(fā)放工資之前代扣代繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)比較方便于對其進(jìn)行管控，但是對于那些自由職業(yè)者，超高收入的人群，監(jiān)管力度不強(qiáng)，監(jiān)管漏洞比較大，因此出現(xiàn)過很多高收入的影視明星偷稅漏稅的案件，這些案件的出現(xiàn)也從側(cè)面反映了我國對于這一小部分人群的監(jiān)管力度不夠，使得他們頻繁鉆法律的空子。

2.4 縱向納稅公平的缺失

（1）低收入階層稅負(fù)偏重。

中國的個人所得稅中，是以勞動報酬為主來判斷個人收入水平并實(shí)行累進(jìn)稅率，這種做法對工薪階層的人來說稅負(fù)是很重的，工薪階層的勞動者本來收入就不高，再加上征稅，他們所能獲得的收入就更少了。但是對于以出租房屋，以投機(jī)方式取得的錢財，在我國則實(shí)行比例征稅的方法，這很顯然有失公允，對于工薪階層的人來說不太公平，不利于收入的二次分配，不利于促進(jìn)社會公平公正，縮小貧富差距。這容易助長社會不良風(fēng)氣，對于那些不勞而獲的價值導(dǎo)向起了助推作用。在我國，以工資薪金為主要收入來源的人群占據(jù)很大一部分比例，該比例于2007年為55%，2014年為65%，過了十年時間，到2017年，該比重則上升到67%，可見在我國工薪階層占據(jù)越來越大的比重，廣大的工薪階層一直是稅收的主要來源。這些低收入階層相比高收入階層的來源單一，然而他們反倒要比那些高收入人群承擔(dān)更多的稅負(fù)，高收入者利用分類征稅的制度，分拆收入，將收入的不同模塊進(jìn)行調(diào)節(jié)，增加可扣除項(xiàng)目，可以少交很多稅金。這樣子稅收就起不到對于收入的二次調(diào)節(jié)的作用。

（2）忽略了納稅人實(shí)際的家庭負(fù)擔(dān)。

我國現(xiàn)行采用的個人所得稅扣除方法，采用的費(fèi)用扣除方式為定額和定律相結(jié)合，這種只考慮了所得額和所得來源，忽視了納稅人實(shí)際的家庭負(fù)擔(dān)，比如在兩個家庭中能獲得收入的人都只有一個，并且他們可以取得的收入是相同的，取得渠道也是一樣的，則他們需要繳納的個人所得稅是相同的，但是他們的家庭成員不同，家庭成員數(shù)量多的家庭很顯然要承擔(dān)更重的負(fù)擔(dān)，因此在考慮每一位納稅人的納稅能力時還應(yīng)考慮到納稅人是已婚還是未婚，是否有子女，子女?dāng)?shù)量是多少，是否需要贍養(yǎng)老人。只有綜合考慮各種家庭因素才能更好的體現(xiàn)個人所得稅的量能負(fù)擔(dān)原則。

3 我國個人所得稅的改革方向

2018年我國稅法的第七次修改迎來了三個重要的變化：一是采用分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制度，將個人所得稅中的四個項(xiàng)目，工資薪金，稿酬所得，勞務(wù)報酬，特許權(quán)使用費(fèi)四個稅目綜合征收。二是增加了專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，包括子女教育，繼續(xù)教育，大病醫(yī)療支出，住房貸款利息以及住房租金，贍養(yǎng)老人等支出 。三是采用納稅人由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款，年度終了按照規(guī)定進(jìn)行綜合申報辦理匯算清繳，仍然采用七級累進(jìn)稅率，級距作了小幅調(diào)整。以下我們將對這些變化一一解讀。

3.1 增加了專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，改善民生，減輕低收入階層壓力

增加專項(xiàng)扣除項(xiàng)目是該次改革的一個亮點(diǎn)，在這次改革之前，居民可以專項(xiàng)扣除的項(xiàng)目非常有限，這次增加的項(xiàng)目都與居民的日常生活密切相關(guān)，比如有關(guān)成人繼續(xù)教育，以及子女教育，一線城市居民買房租房費(fèi)用高昂，贍養(yǎng)老人，撫養(yǎng)孩子等問題。將這些與居民生活密切相關(guān)的項(xiàng)目予以稅前扣除，這減輕了很多低收入階層的稅收負(fù)擔(dān)，對于保障國計民生意義重大。

（1）子女教育支出和贍養(yǎng)老人支出。

對于子女教育的支出和贍養(yǎng)老人支出都是一個家庭所要承擔(dān)的必要支出，必須重視青少年的教育。而贍養(yǎng)老人是子女的義務(wù)，很多家庭面對這種“上有老下有小”的情況，經(jīng)濟(jì)情況非常緊張，合理的扣除這部分，可以讓青少年在更好的環(huán)境里成長，讓老人的晚年生活更安逸。撫養(yǎng)未成年人和贍養(yǎng)老人也是改善民生的重要項(xiàng)目，對于該部分納稅額的合理扣除對于提升人民的幸福感至關(guān)重要。

（2）大病醫(yī)療支出。

對于以工資薪金作為主要收入來源的家庭，如果發(fā)生重大疾病，那會產(chǎn)生大額的醫(yī)療費(fèi)用，并且這些費(fèi)用屬于剛性需求，這對于一個家庭來說是毀滅性的打擊，會摧毀一個家庭的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，從發(fā)生重病期間的應(yīng)納稅所得額中按照合理額度進(jìn)行扣除，雖然可能杯水車薪，解決不了根本的問題，但是起碼能從一定程度上緩解經(jīng)濟(jì)壓力。

（3）繼續(xù)教育支出。

創(chuàng)新是發(fā)展的第一動力，我國要從“中國制造”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸袊鴦?chuàng)造”，必須依賴于創(chuàng)新的力量，而創(chuàng)新人才的培養(yǎng)則需要不斷地進(jìn)行教育，樹立終身學(xué)習(xí)的觀念對于每個人的個人發(fā)展也是十分重要的，國家對于該部分的稅收扣除是國家對于人才的重視，是對于民眾的一種鼓勵和積極正向的引導(dǎo)，可以為很多有學(xué)習(xí)意愿卻又生活拮據(jù)的人提供很好的學(xué)習(xí)機(jī)會。

（4）住房租金支出。

在我國，房價的高漲使得買房對于很多工薪階層的人已經(jīng)成為遙不可及的夢想，生活在一線城市的很多青年人選擇租房居住，而租房費(fèi)用同樣是一筆不小的開支，與收入不成正比，造成了嚴(yán)重的生活負(fù)擔(dān)，很多年輕人在繳納房租以后，一個月的收入已經(jīng)所剩無幾，不少剛剛參加工作的年輕人只能選擇啃老的方式去維持日常生活。

3.2 提高個稅起征點(diǎn)

基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（即起征點(diǎn)）是每次個人所得稅改革的重點(diǎn)內(nèi)容，此次修改后個稅法將綜合所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從以往的按月計算調(diào)整為按年計算，起征點(diǎn)提高到5000元/月，即6萬元/年。

我國個人所得稅的起征點(diǎn)最初為800元，后來調(diào)整到1600元，再到2000元，最后一次是在七年前的2011年，個稅法將基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到了3500元，起征點(diǎn)的調(diào)整是我國居民生活狀況和收入狀況的反映。在2018年的稅法第七次大修改中，該金額被調(diào)整到了5000元。那么5000元這個起征點(diǎn)是由何而定？該數(shù)值是綜合考慮了城鄉(xiāng)居民的人均基本消費(fèi)支出，每個就業(yè)者平均負(fù)擔(dān)的家庭人數(shù)，居民消費(fèi)價格指數(shù)等因素后綜合確定的。2017年我國城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)的消費(fèi)支出約為每月3900元，按照近三年城鎮(zhèn)居民消費(fèi)支出年均增長率推算，2018年人均負(fù)擔(dān)的消費(fèi)支出約為每月4200元。基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)確定為每月5000元，不僅覆蓋了人均消費(fèi)支出，而且體現(xiàn)了一定的前瞻性。

3.3 課稅模式更加合理

分類所得稅是個人所得稅的課程模式之一，分類所得稅的計征主要就是由單位代扣代繳的方式進(jìn)行源泉計征，該方法便于稅務(wù)部門進(jìn)行管理，該課稅方法主要是針對工資薪金所得，而靠工資薪金作為主要收入來源的居民多數(shù)屬于中低收入階層，真正的高收入人群收入來源多樣，稅法所涵蓋的征收項(xiàng)目過少，不足以對這部分人群的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，這樣會使得貧富差距越來越大，稅收的調(diào)節(jié)社會公平的作用也就大大減弱。這次個稅改革，采取了綜合與分類相結(jié)合的課稅模式。分類綜合稅制的改革，有利于所得稅征收的橫向公平的實(shí)現(xiàn)，其將分類綜合所得稅制是將兩種模式結(jié)合起來，對工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)首次實(shí)行綜合征稅，適用于統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，計稅時，按納稅年度合并計算個人所得稅，以每一納稅年度的收入額為計算基礎(chǔ)，扣除專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，新的個稅法可以更為準(zhǔn)確的評估納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力，也可以避免多渠道收入來源的人群利用稅收制度漏洞逃避納稅。在分類稅制已明顯不適應(yīng)當(dāng)下社會狀況，人民需求，不能有效實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平，而采取綜合稅制又受限于當(dāng)前征管部門征管水平和納稅人納稅意識不足的情況下，采取分類綜合所得稅制是最好的選擇。采取分類綜合所得稅制，在收入分類的基礎(chǔ)上，先以源泉預(yù)扣方法分類征收個稅，納稅年度終了，納稅人申報全年收入，再按照統(tǒng)一規(guī)定的稅率計算稅額，多退少補(bǔ)。

3.4 優(yōu)化稅率級距，促進(jìn)縱向公平

新的個人所得稅法對個人綜合所得以七級超額累進(jìn)稅率為基礎(chǔ)，優(yōu)化級距，進(jìn)行稅務(wù)征收。其中，擴(kuò)大了3%，10%，20%三檔稅率的級距，大幅擴(kuò)大了10%的稅率級距。對于高稅率，比如，30%，35%，45%，其級距保持不變，這樣的改革對于低收入者來說比較有利。而起征點(diǎn)由3500到5000的提高對于不同收入階層的人都是可以減輕一部分稅負(fù)。對于低收入者來說稅負(fù)減輕的更多，稅負(fù)壓力更小，這是通過稅收促進(jìn)社會公平的有力手段。總的來說，我國稅法的改革，總體朝著促進(jìn)稅收公平的方向發(fā)展。

4 對于我國個人所得稅改革的一些建議

在未來的發(fā)展中，我國的個人所得稅必將隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)行不斷改革，才能更好的順應(yīng)時代的變化。對于未來個人所得稅的發(fā)展方向，提出以下建議。

4.1 借助互聯(lián)網(wǎng)，加強(qiáng)稅收征管

在如今大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)的背景下，要加強(qiáng)對于信息技術(shù)的應(yīng)用，在稅收征管過程中，建立安全完善的信息系統(tǒng)，避免由于信息的不全面造成稅收監(jiān)管不當(dāng)，監(jiān)管部門沒法獲得居民準(zhǔn)確的收入信息，導(dǎo)致偷稅漏稅行為，建議建立全國統(tǒng)一的稅收管理系統(tǒng)，對納稅人的財務(wù)狀況和基本信息進(jìn)行管理，也可以鼓勵納稅人實(shí)行網(wǎng)上繳費(fèi)的方式，更方便于稅務(wù)部門進(jìn)行統(tǒng)計管理，網(wǎng)上繳稅也更符合當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)時代的發(fā)展方向。稅收的不斷改革發(fā)展對我國稅收部門信息系統(tǒng)的不斷完善提出了更高的要求，稅收系統(tǒng)的完善有利于加強(qiáng)監(jiān)管，提高稅收效率，這需要不同部門，如公安系統(tǒng)，銀行等的共同配合，一起營造良好的稅收環(huán)境。

4.2 以家庭為單位進(jìn)行征稅

目前我國個人所得稅是以個人為單位進(jìn)行納稅，沒有考慮到家庭的實(shí)際負(fù)擔(dān)，因此我國可以引入以家庭為單位的納稅模式和以個人為單位的納稅模式相結(jié)合的納稅方法，綜合考慮到社會單身人士的需要和家庭的需要，由居民按個人意愿靈活選擇納稅單位。對于那些以家庭為單位的納稅人充分考慮其婚姻狀況，子女?dāng)?shù)量以及同老人一起生活的情況。

4.3 對居民的個人財產(chǎn)進(jìn)行登記

我國可以建立個人財產(chǎn)登記的制度，對于居民的個人財產(chǎn)進(jìn)行登記備案，及時了解納稅人的財產(chǎn)變化情況，以此作為年收入的依據(jù)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)可以充分了解到納稅人的實(shí)際財產(chǎn)狀況，負(fù)擔(dān)稅務(wù)的能力，防止一些高收入人群通過收入分拆等方法進(jìn)行逃稅，避稅。

4.4 采取不同的稅務(wù)扣除方式

我國經(jīng)濟(jì)目前是一個不均衡的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，北京上海等一線城市相對于西部內(nèi)陸等地，生活水平差距都很大。所以納稅人的收入和支出也會有很大差距，全國對于個人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)完全一致，對于收入水平不同的地區(qū)的人來說，并不能很好的體現(xiàn)公平，也不能很好的起到調(diào)節(jié)貧富差距的作用。根據(jù)不同地區(qū)的發(fā)展情況，靈活的調(diào)整稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)，可以促進(jìn)我國的納稅向著更公平的方向發(fā)展。

4.5 加大稅收宣傳力度

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用媒體，網(wǎng)絡(luò)等進(jìn)行納稅宣傳，讓納稅人充分了解偷稅漏稅后果的嚴(yán)重性，以及合理納稅對于我國國計民生的重大意義，讓納稅人對于納稅行為有一個積極正確的認(rèn)識，促進(jìn)納稅人納稅意識的提高。同時，對納稅狀況良好的企業(yè)和個人給予一定的正面獎勵，對于那些偷稅漏稅的人嚴(yán)懲不貸。

5 我國個人所得稅改革的意義

個人所得稅與人民的生活關(guān)系密切，是一種不可轉(zhuǎn)嫁的直接稅，是一種對于收入的二次調(diào)節(jié)，不合理的個人所得稅制度會加大貧富差距，增加社會的不安定因素。通過對于個人所得稅的改革，居民稅負(fù)壓力下降，消費(fèi)能力提高，拉動了城鎮(zhèn)居民消費(fèi)能力。我國的此次個人所得稅改革，有關(guān)部門充分的向社會征集意見，充分考慮多方利益，態(tài)度認(rèn)真負(fù)責(zé)，對于個人所得稅的重視，體現(xiàn)了我們黨和國家對于廣大人民基本生活的密切關(guān)注。此次個人所得稅改革，對于我國社會的發(fā)展有著重大的意義，我們從兩個方面來進(jìn)行分析，其一為制度方面，此次 改革是我國個人所得稅改革的重大突破，將我國的課稅模式轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合所得稅制度，并且按年度進(jìn)行征稅，更加科學(xué)合理，更加有利于社會公平，促進(jìn)了我國所得稅制度進(jìn)一步完善，向國際上先進(jìn)的個人所得稅制度靠攏，更加公平、科學(xué)、合理。第二個方面是對于人民生活的影響，此次改革增加的專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，對于稅收橫向和縱向的稅收公平都進(jìn)行了調(diào)節(jié)，它對于低收入階層人民的生活負(fù)擔(dān)的減輕起到了很大的作用。

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