『營改增』對會計核算帶來的影響研究

唐忠漢

摘要：“營改增”是在經(jīng)濟體制改革背景之下發(fā)生的稅收政策。有效優(yōu)化稅制，促進我國稅制的改革和健全的作用，但也在一定程度上影響到企業(yè)的會計核算。對于企業(yè)來說，“營改增”的實施，無形中使企業(yè)會計核算的難度增加。所以，在實施“營改增”后，營業(yè)稅可以轉移到產品或服務的增值部分。這樣，公司可以直接避免雙重征稅，實現(xiàn)健康的發(fā)展。

關鍵詞：“營改增”;會計核算;稅收;利潤

“營改增”是過去對服務業(yè)征收增值稅，以解決營業(yè)稅制度下的雙重征稅問題。稅收制度更加具有科學性，更契合國際慣例?！盃I改增”試點是1994年分稅制改革以來的又一項重大稅制改革。這也是一項關鍵的結構性減稅措施，有利于加快經(jīng)濟發(fā)展方式的轉變和經(jīng)濟結構的戰(zhàn)略性調整。“營改增”具有深遠的意義。隨著我國企業(yè)稅收意識的提高，實施“營改增”具有必然的關鍵性和重要價值，是改善我國企業(yè)發(fā)展空間的有效策略。

一、“營改增”實行的意義

營業(yè)稅改為增值稅，又稱“營改增”，是指已繳納營業(yè)稅的應稅項目的增值稅變動。企業(yè)對企業(yè)的最大特點是減少重復征稅，促進社會良性循環(huán)，幫助企業(yè)減輕稅收負擔。要把房地產納入扣除范圍，健全規(guī)范的消費稅制度，有利于擴大企業(yè)投資，增強企業(yè)活力。有利于健全和擴大第二、第三產業(yè)減免稅鏈。同時，實現(xiàn)商品和服務增值稅的全面覆蓋，基本消除雙重征稅，開放增值稅扣除鏈，大力支持服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉型升級。有利于擴大就業(yè)，進而實現(xiàn)我國的出口稅收環(huán)境的改善。

二、“營改增”對會計核算的影響

（一）經(jīng)營收益

從我國稅制改革的背景來看，經(jīng)濟交易過程中的一切行為都是內部稅收行為。在企業(yè)經(jīng)營過程中，企業(yè)可以憑借實際操作和交易條件實現(xiàn)折扣。在扣除投資后，公司的利潤也會隨著行為、成本會計和業(yè)務改革的實施而發(fā)生變化。企業(yè)在實施“營改增”政策前，應當按營業(yè)額和收入計算應稅額。在會計主體中，有必要計算“營改增”。該政策實施后，企業(yè)需要繳納的稅種不包括增值稅，因為它屬于營業(yè)稅以外的稅種。在會計核算中，要加強增值稅應付款項目。就業(yè)務流程而言，稅收（如投入稅、產出稅和已繳稅款）更為復雜，導致會計和企業(yè)收入會計日益復雜。此外，實施“營改增”后，企業(yè)可以使用增值稅輸入發(fā)票抵扣稅款，從而影響公司的收益。

（二）票務管理

票據(jù)管理是“營改增”實施前的一般工作，內容和要求很簡單。營業(yè)稅是通過營業(yè)額計算和支付的。在實施“營改增”后，企業(yè)可以在經(jīng)濟活動中獲得增值稅專用發(fā)票。發(fā)票可以作為減稅的基礎，也可以作為增值稅支付的關鍵工具。在這種情況下，在會計工作中，需要管理大量的特殊發(fā)票，如核對發(fā)票的真實性和有效性、扣稅等。

（三）利潤核算

“營改增”實施之前，企業(yè)所繳納的營業(yè)稅不計入本年利潤的核算，通常會計入價內稅中。而隨著“營改增”的施行，企業(yè)的利潤核算發(fā)生了很大的改變。其中最主要的變化就是企業(yè)的營業(yè)稅將轉變?yōu)樵鲋刀?。這部分會被計入應交稅費——應交增值稅中，這一部分并不計入價內稅，而是屬于價外稅。這種變化對企業(yè)的經(jīng)營有著很大的影響，在一定的程度上影響也企業(yè)的利潤。在這種情況之下，就迫使企業(yè)必須做出相應的轉變，以適應“營改增”的施行。

（四）經(jīng)營現(xiàn)金流

現(xiàn)金流量的增減與企業(yè)整體稅負的增減呈負相關。在實施“營改增”政策之前，國家實行了稅收制度，營業(yè)稅的增加直接導致了企業(yè)現(xiàn)金流量的下降。這種納稅方式不利于企業(yè)在國內外市場上的競爭。在“營改增”政策實施后，企業(yè)可以在項目收付后進行納稅計算，從而減少稅收對企業(yè)現(xiàn)金流的負面影響。特別是在大型項目的實施中，企業(yè)可以更加注重企業(yè)的發(fā)展，大大提高了企業(yè)的競爭力。在施行“營改增”的今天，企業(yè)要做的就是主動適應“營改增”，改變自身的核算方式與方法，積極應對，使自身在“營改增”的背景之下，能夠健康的發(fā)展。

三、“營改增”背景之下會計核算優(yōu)化策略

（一）重視納稅籌劃

增值稅專用發(fā)票直接影響稅收狀況，企業(yè)必須重視增值稅專用發(fā)票的管理，建立專門的發(fā)票管理體系，建立相應的管理監(jiān)督體系，確保增值稅專用發(fā)票的及時采購?！盃I改增”反映了國家稅制科學規(guī)范的發(fā)展路徑。在此背景之下，企業(yè)也需要加強稅收籌劃，提高稅收管理水平。在購買固定資產時，應事先通知增值稅問題，并簽訂合同。另一方可以開具增值稅發(fā)票，并計算可扣減的增值稅發(fā)票費率。在契合法律法規(guī)要求的基礎上，憑借實際情況，選擇減輕企業(yè)的稅收負擔，適應強制性改革加稅的稅制。

（二）優(yōu)化會計核算

對企業(yè)來說，會計核算是保證企業(yè)發(fā)展的關鍵一環(huán)，必須要加以重視。要做好風險控制和計劃工作，保障企業(yè)的正常發(fā)展。對企業(yè)而言，在會計工作中，在履行稅收義務的同時，應健全增值稅營業(yè)稅與投入稅的匹配，并在“營改增”后對企業(yè)交易進行相應的扣減。憑借當期營業(yè)收入調整增值稅。同時，可以憑借不同地區(qū)的稅率劃分稅率，并通過計算稅率來制定稅收籌劃方法。憑借實際銷售和服務種類，制定不同的增值稅稅率，并憑借各自的情況確定稅率。

（三）加強企業(yè)的風險管理

企業(yè)增稅制度出臺后，企業(yè)稅收形式發(fā)生了明顯的改變。只有提高會計從業(yè)人員的“營改增”意識，加強對企業(yè)的相應管理，新的稅制才能適應當前的社會經(jīng)濟背景。只有順應時代發(fā)展，與時俱進，企業(yè)才能獲得快速發(fā)展。因此，在“營改增”的背景之下，企業(yè)必須加強企業(yè)的風險管理。在企業(yè)會計核算過程中，企業(yè)應注意加強發(fā)票管理，優(yōu)化企業(yè)的管理制度，在會計核算中應減少增值稅。同時，企業(yè)要加強管理合同，及時進行審核增值稅發(fā)票的工作，提升會計從業(yè)人員的綜合素質。

（四）提升會計從業(yè)人員的綜合素質

隨著時代的發(fā)展。在深化稅制改革的同時，企業(yè)內外部環(huán)境發(fā)生了重大變化。所以，企業(yè)的相關人員應提高其綜合素質和水平，以更好地適應新工作。企業(yè)的有關稅務核算人員應加強對稅務知識和法律知識的研究，改變以往的核算方式，對相關制度進行變更，并嚴格的遵循《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），以及《增值稅會計處理規(guī)定》的通知（財會[2016]22號）等有關規(guī)定，對企業(yè)的增值稅進行會計核算。在具體的工作過程中，應注意提高其專業(yè)能力。除此之外，也要加強會計從業(yè)人員的服務意識，加強會計從業(yè)人員與其他部門的溝通，以確保企業(yè)的工作效率得到提升。想要做到這些，就必須對會計從業(yè)人員的綜合素質進行提升，加深會計從業(yè)人員的思想認識，加強會計從業(yè)人員的管理培訓。企業(yè)可以制定和設計內部控制系統(tǒng)，以實現(xiàn)內部控制的各個方面。所以，將管理會計的概念和方法應用于內部控制不僅可以確保管理會計在一定程度上的有效性，而且可以促進內部控制系統(tǒng)的實施，為企業(yè)建立更加全面、靈活、有效的內部結構。所以，通過自學和培訓，必須準確、巧妙地管理差旅費管理辦法，提高識別發(fā)票真實性、正確工作態(tài)度、平等對待支出、嚴格審查支出、認真審查核定旅客的能力，出站天數(shù)和目的地的數(shù)量。不契合報銷規(guī)定，應拒絕報銷。會計從業(yè)人員在進行會計核算時，應保持自身的職業(yè)操守，嚴格按照規(guī)定進行核算工作。如果在核算的過程中，發(fā)現(xiàn)異常情況，應及時向主管部門進行報告。

四、結論

“營改增”對我國的企業(yè)帶來了巨大的影響，尤其是在會計的核算上。對此，企業(yè)轉變是俠，應正面的、積極地應對“營改增”的施行，不斷的對制度進行健全，對核算方法進行健全。只有這樣，才能保障企業(yè)長久、健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

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（作者單位：吉林省吉林市藝峰裝飾裝潢有限公司）