新時代“營改增”背景下中小企業(yè)稅務風險管理研究

付倩倩

摘要：文章闡述了“營改增”改革試點背景下稅務風險的基本內(nèi)涵，結(jié)合對中小企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的原因分析，提出了中小企業(yè)增值稅稅務風險的主要防控對策：一是加強職工培訓，提升專業(yè)能力;二是緊盯稅收政策，降低企業(yè)稅負;進一步規(guī)范企業(yè)的涉稅行為，重視培養(yǎng)稅務人員的專業(yè)化水平。

關鍵詞：“營改增”;中小企業(yè);稅務風險管理

一、前言

自2012年1月1日起，我國率先在上海開始實施“營改增”改革試點，將征收營業(yè)稅的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)改為征收增值稅。進入新時代以來，全國不斷地將試點地點和試點行業(yè)擴大，然后在2016年5月1日開始全國面推開“營改增”試點。

二、稅務風險基本內(nèi)涵

稅務風險的內(nèi)涵理解要從稅法說起，稅法規(guī)定了企業(yè)在遵從稅法時應該達到的實際標準，但企業(yè)的實際表現(xiàn)往往會與標準存在差異，從而導致了企業(yè)未來損失的不確定性。稅務風險對企業(yè)和稅務機關的影響可以分為兩種，一是企業(yè)未按照稅收法律法規(guī)的要求繳納稅款，造成未繳納、少繳納或者延遲繳納稅款;二是企業(yè)未正確適用稅收法律法規(guī)或者未用足稅收優(yōu)惠政策，造成企業(yè)多繳納稅款或者提前履行納稅義務。

三、中小企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的原因分析

企業(yè)的內(nèi)部風險因素存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中，具體表現(xiàn)如下。

（一）企業(yè)財務制度不完善

現(xiàn)在社會上對企業(yè)財務的認識普遍都是認為就是記記賬，跑跑銀行、報報稅，并不是企業(yè)的關鍵部門和關鍵人員。但實際上企業(yè)財務管理對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展極其重要，財務管理的成敗決定著企業(yè)的前途。當前許多企業(yè)的財務制度混亂甚至未制定財務制度，財務人員水平低下，失誤頻頻，稅法知識缺乏，任意適用稅率，任意適用法律法規(guī)，稅收疑點重重，經(jīng)常接受稅務納稅評估甚至稽查部門的檢查，導致補稅、加收滯納金乃至罰款等，這樣不但使企業(yè)經(jīng)濟利益受損，社會形象、個人信譽也嚴重下降乃至給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟危機。

（二）中小企業(yè)經(jīng)營者對稅收風險認識不足

企業(yè)經(jīng)營者作為企業(yè)一切經(jīng)營活動的總指揮，其對稅務風險的認識和態(tài)度，決定了企業(yè)的稅收風險管理水平，并直接影響其制定的企業(yè)經(jīng)營理念、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營模式和業(yè)務流程。但是當前許多企業(yè)的經(jīng)營者對稅收風險的重視不足，只著眼于不斷擴大產(chǎn)能、獲取融資和掙得高額利潤，對由于經(jīng)營的復雜性和財務工作的規(guī)律性或者企業(yè)為追求高額利潤鋌而走險產(chǎn)生財務工作違規(guī)行為導致的財務風險置若罔聞。甚至意識里一直都認為只要財務人員的工作做得好，賬簿資料齊全完整，疏通好關系，即使存在偷逃稅款的跡象也不會被發(fā)現(xiàn)。但是一旦違法行為被稅務機關發(fā)現(xiàn)并列入稽查對象，企業(yè)可能就會面臨巨大的經(jīng)濟和社會信用損失。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計不健全

內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)風險管理的重要部門，其工作主要就是查找企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資過程的的風險點，出具審計報告，遞交企業(yè)管理層進行審閱并作出相應處理，可以有效的降低稅收風險。但在當前環(huán)境下，除了部分大型國有企業(yè)及上市公司設立了內(nèi)審部門，絕大多數(shù)的的企業(yè)均未設立內(nèi)審部門。企業(yè)的稅務風險不僅是企業(yè)日常稅務工作的重點，同時在稅務機關日常征收管理也將稅務風險列為重點，作為稅收稽查和納稅評估的重要依據(jù)。而稅務機關通過對企業(yè)的涉稅信息進行收集、比對、調(diào)查、評估和稽查來確定稅務風險的真實性，并作出相應的處理、處罰決定。

（四）“營改增”后企業(yè)稅收負擔風險原因分析

從聊城市新納入“營改增”的企業(yè)的納稅情況分析，在營改增前期基本都會有明顯的稅負增加的現(xiàn)象，這就是企業(yè)稅收負擔的風險。這一風險產(chǎn)生的原因主要是因為稅收政策的改革。“營改增”前，營業(yè)稅實行價內(nèi)稅，價內(nèi)稅的計稅依據(jù)是含稅價格，它等于成本+利潤+稅金。價內(nèi)稅的稅款計算方式為含稅價格×稅率。而增值稅實行的是價外稅，價外稅為價內(nèi)稅的對稱，指的是稅款不包含在商品價格內(nèi)，價稅分離的稅種。因為營業(yè)稅和增值稅的計價模式不同，如果把價內(nèi)稅的經(jīng)營模式套用到現(xiàn)在價外稅增值的經(jīng)營模式，可能使企業(yè)蒙受稅款金額損失風險。從聊城地區(qū)部分“營改增”企業(yè)的申報信息來看，比較典型的企業(yè)有酒店類企業(yè)、旅游類企業(yè)和金融類企業(yè)在“營改增”初期都會出現(xiàn)稅務提高的現(xiàn)象，而像房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)相對來說影響較小，因為其老項目可以適用簡易征收，甚至會稅負會有所下降。以某有限公司為例，在2016年5月以前，企業(yè)剛進行了裝修，對酒店的設備等進行更新，“營改增”后企業(yè)無法再取得諸如電器設備、床鋪等的進項發(fā)票，而且企業(yè)成本中占比較大比重的人員工資也無法取得進項發(fā)票，所以企業(yè)的稅負在“營改增”后會出現(xiàn)提高。

因為企業(yè)的進項專用發(fā)票可抵扣進項稅額小，進項稅額專用發(fā)票數(shù)量少，導致企業(yè)在營業(yè)額逐漸增加的情況下銷項稅額增加而進項稅額卻未相應增加，稅收負擔增加明顯。稅收負擔增加可風險即是政策大幅度變革所導致的，但也是企業(yè)在政策實效前期未能及時調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略導致的。

四、中小企業(yè)增值稅稅務風險的主要防控對策

企業(yè)作為稅務風險防控的主體，不僅要積極配合稅務機關各項管理工作，更重要的是應當完善內(nèi)部管理，建立科學有效的內(nèi)審機制，結(jié)合企業(yè)定期不定期的外部審計，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)自身存在的稅務風險，在第一時間做出正確應對，有效減少稅務風險可能給企業(yè)帶來的經(jīng)濟和社會雙重損失。

（一）加強職工培訓，提升專業(yè)能力

“營改增”政策不應只有公司財務人員熟知，企業(yè)應該對所有會對稅收產(chǎn)生影響的環(huán)節(jié)進行梳理，如營銷、采購等環(huán)節(jié)會對稅收產(chǎn)生重大影響，對所有關鍵環(huán)節(jié)的人員進行培訓，使相關人員均熟悉“營改增”政策內(nèi)容。另外對財務人員進行專項培訓，讓財務人員深入學習“營改增”政策內(nèi)容，提升財務人員的專業(yè)能力素質(zhì)。設立激勵機制，鼓勵企業(yè)財務人員通過考取注冊會計師、注冊稅務師、律師等資格證書提升業(yè)務水平，組建專業(yè)團隊。

（二）緊盯稅收政策，降低企業(yè)稅負

搭建企業(yè)內(nèi)部防控稅務風險體系。企業(yè)高層領導、管理人員、經(jīng)辦人員都需要提高稅務風險防控意識，對于生產(chǎn)經(jīng)營活動中的涉稅活動都要引起高度重視，追求經(jīng)濟利益的同時不能忽略潛在的稅務風險。企業(yè)的財務部門作為稅收政策的傳遞和使用部門，財務人員的素質(zhì)是基本保證，應主動學習，緊盯政策變化，準確做好財務工作，根據(jù)自身產(chǎn)業(yè)經(jīng)營模式、特點建立對應的稅務政策庫，并對政策進行詳細解讀，做到通俗易懂，指導具體業(yè)務活動，做到實時更新。如對政策存有的疑問或把握不準，應通過各種渠道對政策予以消化，應用于日常各項業(yè)務。企業(yè)應緊盯財稅部門的相關政策動態(tài)，特別是經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，各類稅收政策變動較大，只有一直保持學習狀態(tài)，才能對稅收政策準確理解把握并應用到實際工作中。

（三）進一步規(guī)范企業(yè)的涉稅行為

只有企業(yè)管理層依照稅務機關的要求，管理好企業(yè)的涉稅行為，一起共同努力，才能對企業(yè)稅務風險進行有效防范。企業(yè)管理層應當嚴格比照稅收法律法規(guī)規(guī)范企業(yè)的各類涉稅行為，輔導企業(yè)管理人員搭建企業(yè)稅務風險防控機制和內(nèi)控機制。作為風險防控主體的企業(yè)需要主動配合稅務機關，嚴格要求財務人員及時上報各類涉稅信息和財務信息，加強稅企交流，確保企業(yè)風險防控的有效性和處理的及時性，共同防控稅收風險，盡可能的減少風險損失。

（四）重視培養(yǎng)稅務人員的專業(yè)化水平

企業(yè)稅務風險的防控需要專業(yè)化人才的支撐，因此企業(yè)應重視對征管人員專業(yè)化水平的培養(yǎng)。要從數(shù)量繁多的涉稅數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的稅務風險，需要具備良好的專業(yè)素質(zhì)，專業(yè)性人才對風險進行專業(yè)性分析，能夠及時的對風險作出處理，防范于未然。隨著企業(yè)經(jīng)營模式的多樣化，會計處理的復雜化，違法犯罪手段的高端化，犯罪行為趨向團伙化，企業(yè)管理層應將專業(yè)人才培養(yǎng)作為一項工作重心，制定優(yōu)惠政策吸引頂尖人才的加入，帶動稅務機關的業(yè)務水平，加強專業(yè)業(yè)務培訓，重視培養(yǎng)誠信理稅的企業(yè)財經(jīng)專業(yè)人才。

五、結(jié)語

綜上所述，自我國全面推行“營改增”以來，正式將建筑安裝業(yè)、金融保險業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務業(yè)四大行業(yè)劃入增值稅征收范圍，營業(yè)稅從此不再是我國征收的一個稅種。企業(yè)在面對改革后新的稅收體制以及全面“營改增”以來不斷新增、變更、廢止相關的稅收政策，在日常的工作中需要不斷的加以學習和應用，而稅務機關在對“營改增”納稅人的日常征收管理中應推陳出新，總結(jié)經(jīng)驗，逐步完善納稅服務體系和征收管理強度，引導企業(yè)的建康積極發(fā)展，促進社會經(jīng)濟不斷發(fā)展。

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（作者單位：聊城乾寶行汽車銷售服務有限公司）