小企業會計實務探討

李憲智 孟芳

在小企業會計實務中，許多小企業的會計人員存在同時執行兩個準則的問題，小企業會計標準選擇定位不清，實務核算標準做法不一。

一、小企業執行的會計標準選擇

根據我國目前的企業會計準則體系，符合《中小企業劃型標準規定》中的小型企業，可以執行《小企業會計準則》，也可以執行《企業會計準則》。但需要注意的問題是：第一，執行《小企業會計準則》的小企業，發生的交易或事項，《小企業會計準則》未作規范的，可以參照執行《企業會計準則》中相關的規定進行處理;第二，執行《小企業會計準則》的小企業，不得在執行《小企業會計準則》的同時，選擇執行《企業會計準則》;第三，執行《小企業會計準則》的小企業公開發行股票或債券的，應當轉為執行《企業會計準則》;因經營規模或企業性質變化導致不符合小企業標準而成為大中型企業的或屬金融類企業的，應當從次年1月1日起轉為執行《企業會計準則》;另外，已執行《企業會計準則》的企業，不得轉為執行《小企業會計準則》;執行《小企業會計準則》轉為執行《企業會計準則》時，應當按照《企業會計準則——首次執行企業會計準則》等相關規定進行會計處理。

二、理解《小企業會計準則》的內容及特點

《小企業會計準則》由小企業會計準則和應用指南兩部分組成。小企業會計準則主要規范小企業通常發生的交易或事項的會計處理，為小企業處理會計實務問題提供具體而統一的標準。應用指南主要規定會計科目的設置、主要賬務處理、財務報表的種類、格式及編制說明，為小企業執行《小企業會計準則》提供操作性的規范。在小企業會計實務中，存在對會計準則的內容和特點理解不清楚，把握不準確，不能恰當區別會計準則標準的適用問題。因此須強調理解《小企業會計準則》的以下內容與特點：

1.遵循基本準則與簡化要求相結合。《小企業會計準則》按照《企業會計基本準則》規范小企業會計確認、計量、報告的要求，但考慮小企業規模小、業務簡單、會計基礎工作薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等，對小企業的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員職業判斷的內容與空間。在會計確認方面，簡化借款利息支出，不再考慮利息費用資本化問題;簡化收入確認，不考慮合同履約成本的影響等問題;簡化所得稅處理，一律使用應付稅款法，不考慮所得稅費用遞延的影響;取消外幣折算差異的確認等。在會計計量方面，統一采用歷史成本，不計提資產減值準備，不涉及可變現凈值和現值計量問題，不涉及對資產初始計量（歷史成本）計量結果的調整。

簡化財務報表的列報和披露，小企業會計準則應用指南基于外部使用者對財務報表信息需要的有限性和特殊要求，設計并滿足稅務部門和銀行信貸機構等外部使用者要求的財務報表體系，相對《企業會計準則》的報告要求，簡化了報表的格式和內容及披露要求。

2.滿足稅收征管信息需求與有助于銀行信貸相結合。小企業應當提供何種財務報告信息，關鍵是看信息使用者的決策需要。小企業外部會計信息使用者是稅務部門和銀行。稅務部門主要利用小企業會計信息做出包括是否給予稅收優惠政策、采取何種征稅方式和如何確定應征稅額等，減少小企業會計與稅法的差異，降低小企業涉稅業務核算成本。銀行主要利用小企業會計人棄我取做出信貸決策，更多地為小企業提供融資支持，更希望小企業按照統一的《小企業會計準則》提供財務報表。

3.與《企業會計準則》合理分工和有序銜接相結合。《小企業會計準則》僅對小企業經常性發生的常規交易和事項作出規定，而對于小企業非經常性的甚至不可能發生的交易或事項，《小企業會計準則》不作規范，可以參照《企業會計準則》的規定執行;對因經營規模或企業性質變化導致不符合小企業標準而成為大中型企業的或屬金融類企業的，應當從次年1月1日起轉為執行《企業會計準則》，并應當按照《企業會計準則——首次執行企業會計準則》等相關規定進行會計處理。

三、遵循會計核算基礎與財務報表質量要求

在小企業會計實務中，許多小企業會計人員對收入、費用歸屬期確認、財務報表信息要求及小企業財務報告編制與披露原則要求認識不清，操作隨意性很大，這對在企業成長過程中規范會計行為，提高會計信息質量，逐步完善企業治理，適應小企業發展起來后轉換實施《企業會計準則》的要求會產生不利影響。因此需要統一以下認識：

1.小企業會計核算基礎。小企業會計應當以權責發生制為會計核算基礎進行會計確認、計量和報告。權責發生制又稱“應計制”，其核心是確認收入和費用的歸屬期間。按照權責發生制要求，凡是屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經收付，也不作為當期的收入和費用，以保證恰當地計算企業的財務成果。

2.小企業財務報表質量要求。《小企業會計準則》規定，財務報表是指對小企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性表述。至少包括資產負債表、利潤表、現金流量表及附注。小企業對外提供財務報表是一項法定義務，對外提供會計報表時，不得只提供資產負債表、利潤表、現金流量表，必須包含報表附注。可根據外部有關使用的要求自愿提供所有者權益變動表。財務報表質量要求是對企業財務報告中所提出的高質量信息的基本規范。為貫徹可靠性要求，小企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量，將符合會計要素定義及其確認條件的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等如實反映在財務報表中。會計信息在可靠性的前提下，盡可能考慮信息使用者的決策模式和信息需要，提供與信息使用者決策相關的財務報表。財務報告所提供的信息還應當清晰明了、易于理解，對于交易復雜或會計處理復雜的交易，考慮信息使用者的決策需要，要依會計準則標準要求予以披露。對同一企業在不同時期（或不同企業在同一時期）發生的相同或類似的交易或事項，應當按會計準則要求采用一致的會計政策，確保會計信息口徑一致，不得隨意變更，企業提供的會計信息應當相互可比。重要性要求企業提供的信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要的信息，如有省略和錯報，將會影響信息使用者作出判斷或決策。及時性原則要求企業對于已發生的交易或事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或延后，使會計信息具有時效性。

對于會計信息質量的實質重于形式和謹慎性原則要求，考慮小企業會計人員的職業判斷能力和小企業信息使用者的特定性，弱化了這兩個方面的要求。但隨著小企業會計核算水平能力的提高，鼓勵小企業在面臨不確定性因素的情況下做出職業判斷，保持職業謹慎性要求是必要的。但必須明確的是執行《小企業會計準則》的小企業，在確定固定資產、無形資產等資產的使用壽命時，運用職業判斷要考慮稅法的規定。

3.小企業財務報告編制要求。小企業編制和提供財務報表應把握以下原則，小企業會計人員應當引起足夠的重視：第一，一般情況下，在一個會計年度內，小企業應當按月編制財務報表。第二，如果按月編制財務報表有困難，或者小企業財務報表外部使用者不要求企業按月提供財務報表，則可以按季度編制財務報表。第三，小企業必須編制年度財務報表。第四，除國家另有規定的外，小企業對外提供財務報表的頻率（即按月、按季、按年提供財務報表）由財務報表外部使用者確定，如稅務機關、銀行等債權人、工商登記機關、小企業的主管部門等確定。第五，財務報表中相關項目所反映的交易或事項，小企業未發生的，不得在該項目中按“0”填列，應空置列示。另外，小企業應當以實際發生的交易和事項為依據，按照《小企業會計準則》的有關規定，對外提供真實、完整的財務報表。不得違反規定隨意改變財務報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法，不得隨意改變《小企業會計準則》規定的財務報表有關數據的會計口徑。小企業的財務報表分為年度、季度和月度財務報表。

這就要求小企業在運營過程中，也要重視其會計行為的規范性建設，按照適用的會計標準處理會計實務。在會計人員選聘方面，在會計人員執業能力提高方面，在會計基礎工作方面，按照會計職業法規的要求，在企業發展成長過程中重視企業會計文化建設，促使企業會計實務能力水平隨企業成長得到實質性提高，以適應會計職業規范的要求。[基金項目：黑龍江省哲學社會科學研究規劃項目（項目編號：18GLD301）、黑龍江省省屬高等學校基本科研業務費青年創新人才項目（項目編號：135409255）、黑龍江省省屬高等學校基本科研業務費科研項目（項目編號：135309501）齊齊哈爾大學教育科學研究項目（編號：Z201924）齊齊哈爾大學大學生創業創新創業項目（編號：202010232581、202010232459、202010232340）齊齊哈爾市哲學社會科學規劃項目研究成果（QSX2020-03YB）]

（作者單位：齊齊哈爾大學經濟與管理學院）