“立信”對內倫理道德管理

竇園園

[摘? ? 要] 2016年7月，中國證監會對上海大智慧有限公司（以下簡稱“大智慧）和立信會計師事務所（以下簡稱“立信事務所”）做出行政處罰決定，這在資本市場上引起了很大的騷動。大智慧是股票市場上炙手可熱的牛股之一，市場知名度高。立信事務所是我國國內排名前四的大所之一，其對大智慧公司的審計失敗案例引發人們重新審視會計師事務所的內部道德倫理管理。本文中對立信—大智慧審計失敗的案例進行深入研究，分析立信事務所審計失敗的內部原因，最后提出了對于立信會計師事務所內部倫理道德管理方面的對策和建議。

[關鍵詞] 審計失敗;倫理道德;管理;內部原因

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 01. 011

[中圖分類號] F239? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2020）01- 0024- 02

1? ? ? 立信事務所簡介

中國著名會計師潘旭倫先生于1927年在上海創辦立信會計師事務所，是中國最早、最具影響力的會計師事務所之一。立信事務所依法獨立承擔注冊會計師業務，具有證券期貨相關業務資格。2010年，立信事務所獲得首批H股審計資格。2010年12月，改制為中國首家特殊普通合伙會計師事務所。

2? ? ? 大智慧公司審計失敗案例分析

2.1? ?案情經過

上海大智慧公司成立于2002年，于2011年在上海證券交易所上市，但是在2012年就遭遇了2.67億元的巨額虧損。但在2013年，它實現了全年盈利。不過，好景并不長。2016年，證監會在對大智慧公司進行調查后，對大智慧公司做出處罰決定，指出2013年，大智慧利用虛構利潤、提前確認收入等手段，將2013年的利潤扭虧為盈。

令人疑惑的是，立信事務所為何未能發現大智慧財務舞弊，從而導致審計失敗？是注冊會計師的無心疏忽，還是與大智慧串通的蓄意財務欺詐？

2.2? ?立信事務所審計失敗的內部原因

2.2.1? ?審計人員缺乏獨立性

《注冊會計師職業道德準則》規定，審計人員必須遵循誠信、獨立、客觀和公正原則。然而在2013年時，立信事務所與大智慧公司已經合作了四年，并且參與審計大智慧項目的審計人員幾年來沒有發生改變，使注冊會計師缺乏獨立性。這是事務所內部管理不善所造成的。

2.2.2? ?審計人員未保持應有的職業懷疑

大智慧公司將通過從營銷活動中收集的客戶活動資金確認為2013年軟件銷售收入。但實際上，這種活動的實質是營銷活動，屬于非經營性基金。此外，大智慧公司還利用廣告服務框架協議和虛假的廣告資源消耗排期表，在相關合同尚未履行完成的情況下，串通客戶要求其配合偽造項目驗收單據和驗收日期，以虛增服務收入及利潤。

立信事務所在對大智慧公司的這一違規行為進行審計時，只是簡單抽查了一些原始資料，卻沒有對這些資料進行判斷和分析。立信事務所在對銀行電子回單進行審計抽樣時，抽到注有客戶注明“打新股資金”的異常銀行電子回單復印件，但審計人員卻并未引起警覺，也沒有保持合理的職業懷疑，而是以該錯報金額重要性水平較低為由沒有實施進一步的審計抽樣。

但根據大智慧公司2013年的財務報表與往年財務報表的對比不難發現，大智慧公司2013年財務報表存在明顯異常，注冊會計師理應通過分析程序等風險評估程序發現這些異常，并調整對重要性水平的判斷。通常來說，企業銷售規模的擴大在帶來收入增長的同時往往伴隨著銷售費用或管理費用的增加，大智慧公司2013年的營業收入增長了128.46%，但營業成本有所下降，營業收入增長與銷售管理成本增長存在較大差距，這應該引起注冊會計師的專業懷疑。

此外，大智慧公司2013年第四季度的營收也明顯異常。根據報表數據顯示，大智慧公司第四季度的收入占全年收入的比重接近40%。這對于大智慧公司這個銷售沒有明顯季節特征的公司而言，是非常不合理的。

通常來說，臨近財務報表日財務數據出現異常、大幅波動很可能表明被審計單位存在舞弊風險，尤其是營業收入等重要科目。然而，顯而易見的是，立信事務所在審計過程中未能保持職業懷疑。審計人員并沒有對發現的異常電子回單保持警覺，對重要性水平的運用也未遵循審慎原則，從而未能發現大智慧公司財務報表中的重大錯報。

2.2.3? ?審計人員未保持勤勉盡責的職業態度

應付職工薪酬通常是公司成本費用中比較重要的科目，而年終獎又是公司應付職工薪酬的重要組成部分。企業年終獎的發放是大多數企業的慣例，也是年末福利的重要表現形式，發放時間通常集中在年底。大智慧公司2013年的財務報表顯示，隨著大智慧公司業務的不斷擴張，大智慧公司2013年的應付職工薪酬卻明顯下降。

與此相對應的是，在立信事務所關于應付職工薪酬科目的審計底稿中，卻沒有記錄表明立信事務所的審計人員執行過有關于應付職工薪酬期后事項的審計程序，這就說明立信事務所審計人員并沒有關注到大智慧公司年終獎發放的異常，也沒有對應付職工薪酬期后事項實施審計程序，因而也未能發現大智慧公司少記成本費用的錯報。

3? ? ? 立信事務所內部倫理道德管理的問題

通過對案例的梳理和分析可以發現，造成大智慧公司2013年財務報表審計失敗的原因是方方面面的，但是立信事務所有著不可推卸的責任，尤其是在內部倫理道德管理方面。

3.1? ?審計人員的執業能力不高

在審計業務中，審計的成敗在很大程度上取決于審計人員的經驗和能力。由于我國審計業起步較晚，注冊會計師在會計師事務所人員構成中所占比例較低，經驗豐富、水平較高的注冊會計師所占比例更低。職業能力低下的員工在實踐中不可避免地會出現非故意的失誤。但立信事務所盲目追求收入，忽視了對員工的繼續教育。

3.2? ?員工的職業道德培訓缺失

立信事務所的審計人員，片面地追求收入，形成了怕失去客戶的錯誤認識;另一方面，他們在工作中缺乏應有的專業精神，不遵循必要的工作程序，降低了審計質量，增加了審計失敗的風險。然而立信事務所內部對于員工職業道德的培訓寄希望于職業院校，而忽視入職后的培訓，他們認為個人能力和企業利益才是最重要的，因此員工職業道德培訓缺失導致員工在審計工作中出現了很多問題。

3.3? ?立信事務所內部缺少統一的價值觀

價值觀就像路標，如果公司內部缺少統一的價值觀，公司里的每個人都按自己的路標辦事，必然會出現重大問題。國外知名企業深刻認識到統一價值觀的重要性，其出現問題的概率遠小于國內知名企業。

例如，德勤在《道德與職業操守準則》中明確指出：“價值觀凝聚了德勤有限公司的員工，構建了共同的文化。這些價值觀是我們的基石，確保我們始終做正確的事情，繼續獲得公眾的信任，履行我們對客戶的責任，實現相互承諾。”對于立信事務所而言，在其內部建立統一的價值體系是一個亟待解決的問題。

4? ? ? 解決立信事務所內部倫理道德管理問題的建議

4.1? ?制定企業倫理規范

制定企業倫理規范，目的是規范事務所處理與顧客的利益關系的行為，重點是突出事務所的責任，強調事務所的自我約束。它還應包括企業的經營理念、價值觀和道德理想。只有企業具有高尚的精神追求，才能使員工長久地保持道德責任感，從而把自覺遵守倫理道德變成為員工的內在需要。

4.2? ?建立嚴格的獎勵和追究懲罰制度

對嚴格遵守企業道德規范的員工給予獎勵，對維護企業道德形象做出重大貢獻的員工給予獎勵。對違反企業道德規范的員工，要根據情節和后果進行查處。

4.3? ?提高事務所員工的執業素質

員工的專業素質不是一朝一夕培養出來的，而是需要長期的學習和積累，這就需要一個完整的員工培訓體系。要全面提高員工的職業素質，不僅要注重對專業知識的掌握，還要培養員工的職業道德和相關專業能力。因此，員工培訓的內容應包括道德素質、專業知識和專業技能。就道德素質而言，主要包括誠信、客觀、公正和責任感。員工的專業知識不僅應涵蓋會計、審計、財務管理、法律、稅務等基本專業知識，還應包括信息技術、管理等方面的一些輔助知識，使企業員工適應當代審計市場的需要。專業技能是指員工在工作中必備的能力，如持續學習、自我管理、溝通和團隊合作的能力。同時，企業要重視培訓的效率和效果，努力提高每一位員工的業務能力。

5? ? ? 結? ? 語

“無德之國，無德之人”。企業倫理在構建和諧社會中起著不可或缺的作用。加強企業道德建設，有利于樹立共同發展理念，適應經濟轉型。有利于抵制腐敗，糾正社會不良風氣。有利于凈化社會環境和市場經濟環境。有利于推進道德文化建設和思想改造。有利于突出倫理道德在管理中的監督作用。更有利于形成個人、企業、國家整體環境的誠信。企業不僅要承擔一定的社會責任，還要承擔道德建設的責任。

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