區塊鏈技術助力審計發展

薛開誠 陳耿

[摘? ? 要] 數字經濟方興未艾，區塊鏈技術將為各個領域的發展提供技術支撐?？梢灶A見的是，區塊鏈技術將會很大程度地影響審計工作，并改變傳統的審計模式。結合區塊鏈的技術特性和審計工作的需求有助于把握基于區塊鏈技術的審計系統的發展方向。

[關鍵詞] 區塊鏈技術;審計工作;審計模式;審計發展

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 01. 019

[中圖分類號] F239? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2020）01- 0041- 03

1? ? ? 引? ? 言

隨著社會朝著自動化、智能化的方向發展，云計算、大數據、物聯網和區塊鏈等技術將在未來社會扮演越來越重要的角色。其中，區塊鏈技術將是建立機器之間信任的核心技術，它的應用范圍涉及各行各業，對于審計工作也有深遠的影響。傳統的審計工作中存在的效率低下，各部門之間缺乏信任機制和審計運營成本高昂等問題，區塊鏈的技術特性對于解決傳統審計工作中的問題具有重大幫助。通過分析審計目標、審計流程、審計證據，并結合區塊鏈技術的特點，可以探索出未來基于新型網絡化環境下的審計工作的審計范式。即便目前的電子化審計證據仍然容易受到篡改且難以被審計人員發現，此外審計單位的集中式的審計平臺容易受到黑客的攻擊。因此，基于區塊鏈技術的聯網的實時的審計框架是網絡時代審計工作模式的又一個重大進步。

區塊鏈技術是一種先進的技術組合，其在金融領域具有廣泛的應用前景，在審計工作中也有巨大應用價值。隨著區塊鏈技術應用范圍從數字貨幣到智能合約，其技術本身不斷成熟，未來將應用于各個領域，審計工作未來也將應用區塊鏈技術以實現工作效率的提升。因此，本文立足于區塊鏈技術的特性，并分析其對于未來審計工作發展的影響。

2? ? ? 區塊鏈技術

2.1? ?去中心化

與傳統的集中式的計算架構不同，區塊鏈采用了點對點技術作為底層架構，因此基于區塊鏈的網絡架構是分布式的、去中心化的。去中心化不是指缺乏網絡核心，而是指每一個節點的權利和義務都是相同的。在不同的事務處理節段，不同的節點都可以成為系統的中心，并且當兩個節點發生業務的時候，這些節點將成為主機。這有助于打破中心化架構的效率瓶頸，防范由于中心節點故障導致的系統災難。

2.2? ?不可篡改

區塊鏈的設計機制把保障了區塊信息是不可被篡改的，因為對于個別節點的信息的篡改無法通過大部分誠實的節點的審核。整個區塊鏈總賬的可信任度是由全部節點的記錄共同保證的，不依賴于傳統的中心節點來保證。通過應用加密技術的區塊鏈系統，任何系統驗證都將被添加進區塊，并且被永久儲存，其他節點不能進行傳統數據庫的刪除操作，只能進行追加記錄。每一個節點的數據都會被復制到其他所有節點，單個節點的數據篡改無法取得整個區塊鏈系統的認可，因此區塊鏈總賬系統具有極高的可信度。任何攻擊者只有取得區塊鏈系統51%以上節點的信任才可以篡改記錄，這種操作在現實情況下是幾乎不可能的。

2.3? ?透明性

區塊鏈系統具有交易可追溯性和數據安全性的優勢，區塊鏈的副本保存在大多數的節點上。由于區塊鏈賬本公開，所有的交易記錄都可以審查，交易事件公開透明。與傳統軟件系統相比，區塊鏈的代碼屬于開源軟件，不存在有后門和惡意程序。此外，區塊鏈所有節點的數據都是可以公開訪問的、透明的，所有節點的記錄都是可以追溯的。因為區塊鏈系統是基于時間序列的記錄的，后續打上時間戳的區塊有力地證明了簽名打上時間戳的區塊的及時性，所有的時間戳形成了一個時間序列鏈條，記錄了各項區塊上交易的時間。

2.4? ?匿名性

區塊鏈技術保證了網絡交易的雙方可以在相互不了解對方真實身份的情況下交易，這有助于保護用戶的隱私。因為支付驗證環節采用了非對稱加密技術，交易雙方僅需知道加密地址即可順利交易。區塊鏈系統節點之間發生業務時，各個節點可以以匿名的身份進行事務處理。數字加密技術的應用保證了節點各方的隱私不被泄露，在業務過程中只需要遵循區塊鏈底層的協議，大大提高了系統的效率又保護了隱私。

2.5? ?共識機制

基于分布式架構的特點，為了解決節點之間的信任問題，區塊鏈系統采用了公式機制。每當兩個節點之間發生了一筆業務，業務節點就會通過廣播將業務通知所有節點，計算產生的新區塊記錄最新業務然后鏈接在區塊鏈上，區塊鏈上的信息經過全網節點的驗證之后便不得進行更改。分布式節點之間的算力競爭保證了共識的安全性，保證了數據的真實和可靠，同時有效地解決了效率與安全之間的矛盾。無論是交易的安全性還是交易雙方信息的隱私保護程度，都極度依賴于密碼學原理。從根本上來說，區塊鏈技術是密碼學原理與點對點技術結合其他先進技術在互聯網時代的新的應用。為了達到保護交易方的匿名，始終保持公鑰匿名可以防止公眾知曉交易方的真實身份。為了防止公眾知曉多筆交易的發起者是同一個所有者，每一筆交易都將產生新的匿名的公鑰。為了防止支付者篡改已經支付的加密數字貨幣的區塊，引入區塊計算復雜度使攻擊者陷入賭徒破產困境。

3? ? ? 區塊鏈技術助力審計

3.1? ?區塊鏈助力審計目標演進

隨著社會的發展，審計目標也隨著市場的需求而演變。審計目標是為了滿足客戶應對市場環境變化防范風險的需求而制定的，所有審計目標的變化也隨著市場環境變化和客戶需求變化而演進。審計報告準則提高了對于審計報告內容質量的要求，要求提高審計工作過程的透明度。從傳統的靜態思路即“鑒定財務報表的公允和真實”向動態思路即“降低信息風險”轉變。從傳統重視從結果進行審查，到重視審計全過程的控制。

在數字經濟時代，信息的流動速度不斷加快，會計信息和審計數據的流動也將加快。為了應對新的環境下的審計活動的挑戰，審計的目標朝著自動化、智能化的方向發展。底層的會計生態系統構建在區塊鏈系統之上，其次的業務過程基于智能合約技術，自動地監控業務過程中的異?，F象，自動報警或者阻止異常業務執行。審計單位同時有降低審計的成本和提升審計的效率的需求，新型的基于區塊鏈的審計將使審計目標更多地關注于風險控制、風險預測和防范欺詐等預防性工作。

3.2? ?區塊鏈助力審計模式演進

審計模式是審計工作過程中的審計目標、審計策略和審計方法的總和，它隨著技術的發展而演進。從傳統的手工時代到電子時代，審計工作基于計算機的運用而開展。網絡時代，區塊鏈技術幫助審計工作從事后審計向事前審計和事中審計轉變，審計模式朝著過程審計演進。具體而言，就是把傳統的業務控制與審計工作相結合，通過聯網的方式實時地審查業務信息，并不是簡單地將業務執行之前的計劃事前審批。區塊鏈的技術特性巧妙地解決了傳統審計工作中的不信任問題，同時區塊鏈的技術特性是動態審計、實時審計的理想的底層技術架構。

區塊鏈技術將極大地推動審計模式創新。首先，傳統的有限樣本的審計將發展成為全面審計，過去的審計工作只能從財務報表中抽取具有代表性的、高風險性的樣本進行審計，未來具有區塊鏈的審計工作將對所有的審計數據進行全方位的審計，因為大多數數據是在業務過程中實時地被審計的。其次，以往的事前審計只能針對項目或工程還沒有發生時的計劃或預算進行審計，但是未來基于區塊鏈技術的審計系統可以對于正在實施的工程或項目實時地審計，這有賴于智能合約技術的發展。再者，以往的審計系統或者會計系統雖然通過應用計算機使得效率有巨大提升，但是計算機只能扮演輔助作用，人力資源依然消耗巨大。區塊鏈技術時生產關系的變革，是先進技術的組合，它可以進一步地降低人力資源成本。傳統的基于計算機軟件的審計工作無法實現自動化審計，計算機只能模擬現實審計工作中的審計任務，絕大部分的操作仍然依賴人。新型審計模式將可以實現絕大多數審計工作自動化，絕大部分數據在業務過程中實時完成審計。最后，審計工作將從單一業務對象或單一數據審計轉向全系統審計，所有的審計證據都記錄于區塊鏈上，審計工作人員只需要運用算法即可高效率地調取審計數據，也可以通過算法整合全部區塊鏈上的審計數據并進行整合審計。

4? ? ? 展? ? 望

隨著技術的發展而完善，區塊鏈技術未來一定會在審計領域有廣泛的應用。由于區塊鏈可以利用現有的技術組合更好地解決審計工作中的問題，雖然區塊鏈技術算不上是一種可以解決其他技術不能解決之問題的技術，但是更好地提升審計工作的效率是區塊鏈技術不可否認的價值。根據事物發展的一般規律，效率更高的生產方式必將取代效率較低的生產方式，因此區塊鏈技術將在未來審計任務中充當主要技術手段。目前區塊鏈技術仍然是不完善不成熟的，未來的應用于審計工作中的技術可能是基于區塊鏈的原理，但是具體實現機制可能會采用不同技術組合?？偟膩碚f，區塊鏈的原理已經為未來審計工作指明了一條新的有很大前途的方向。

區塊鏈技術應用范圍不斷擴大，采用的技術越來越先進，將很大范圍改變網絡空間中的計算范式。不過必須承認的是，中心化的結構體系將仍然有其價值，很大可能是未來的區塊鏈技術會借鑒傳統架構部分優勢，發展出更先進的區塊鏈系統。目前，主流的共識機制采用的是工作量證明（Proof of Work），其特點是完全去中心化，節點進出自由。然而，審計工作的應用場景往往是企業或者事務所內部，更適合運用私有鏈。如果審計單位搭建私有鏈，因為不存在節點信任問題，所以可以采用的共識機制是權益證明（Proof of Stake），其特點是可以大幅度減少節點之間的驗證時間，減少了計算機算力資源的浪費。因此，基于此模式的區塊鏈技術將最有潛力廣泛地應用于審計工作中。另一方面，困擾審計工作的審計證據偽造問題將很大程度上得到解決。如果大部分的審計業務在基于區塊鏈技術的計算機系統上完成，審計底稿將以區塊的形式保留在區塊鏈上。由于區塊鏈技術的不可篡改特性，所有的基于區塊鏈技術完成的審計業務將不存在審計底稿偽造問題，因此審計欺詐問題將很大程度得到緩解。最后，區塊鏈技術不斷成熟，它毫無疑問地將在未來審計工作的發展中扮演極其重要的角色。

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