淺析公立醫院成本核算存在的問題及對策

楊玉玲

摘要：面對深化醫保支付方式的改革，公立醫院必須加快自身內涵發展，主動適應改革要求，提高財經管理精細化水平。加強公立醫院成本管理，是提高醫院財經管理精細化的必由之路。醫院成本核算是成本管理的重要手段，成本核算的好壞直接關系到公立醫院能否為廣大人民群眾提供安全、有效、方便、價廉的醫療衛生服務。針對目前大多數公立醫院尚未建立成熟的成本核算體系，尚未全面開展項目成本核算和病種成本核算等問題，提出改進的對策措施，以提升公立醫院的經濟管理水平。

關鍵詞：公立醫院;成本核算;問題;對策

一、成本核算對公立醫院的重要性

（一）成本核算有助于為公立醫院的重大經營決策提供依據

當前醫療改革日漸深入的態勢下，公立醫院收入快速增長越來越困難，剛性成本越來越多，如何開源節流，提高效益，成本核算尤為重要。成本核算的準確性和完整性必然會影響公立醫院運營等重大經營決策。

（二）成本核算有助于公立醫院改善醫患關系

目前醫療費用上漲是醫改面臨的主要問題，在保障患者療效的基礎上，加強成本核算，不斷降低和控制成本費用，可以為患者提供比較優質的服務，構建和諧的醫患關系，促使公立醫院用較少的物資消耗和勞動消耗，取得較大的社會效益和經濟效益。

（三）成本核算有助于公立醫院的可持續發展

成本核算的目的是為了規范成本行為，增強成本信息的準確性，整合并改善醫療服務流程，強調醫院內部的合作與配合，進而降低醫療成本，提高公立醫院整體運行效率，增強公立醫院在醫療市場中的競爭力，維持公立醫院的生存和發展。

（四）成本核算有助于公立醫院形成全員的成本意識

成本核算不單單是財務部門的工作，成本核算的原始數據大部分是由業務科室提供的，醫院內部良好的組織分工，各科室的通力合作，是成本核算工作順利開展的保障。醫院各科室都應該樹立全員的成本意識，在運營過程中，需要形成跨專業、多科室的聯動機制，才能將成本核算落到實處，才能實現成本核算的目標。

二、公立醫院成本核算存在的問題

（一）組織機構和成本核算制度不健全

由于上級主管部門對公立醫院成本核算未做強制性要求，目前大多數公立醫院未成立成本核算管理委員會或領導小組，未建立成本核算制度或成本核算制度建立不健全，缺乏成本核算工作流程等內容。

（二）尚未全面開展項目成本核算和病種成本核算

大多數公立醫院僅處于實施科室成本核算階段，由于醫院領導層的重視程度不夠、醫院成本核算人員配備少、信息化程度不高等原因，尚未全面開展醫療服務項目成本核算和病種成本核算。

（三）科室成本核算單元設置不規范

有的公立醫院科室成本核算未按照科室分類，未以醫院最末級科室作為成本核算單元進行歸集和分配，導致成本數據不準確，與醫院的實際情況不相符。

（四）未全面貫徹權責發生制原則

有的公立醫院存在沒有很好落實權責發生制原則的現象，成本項目計入的會計期間不及時，甚至有的跨越幾個會計年度，導致會計期間的成本信息不完整或不真實。

（五）科室成本核算方法不合理

醫院發生的各項成本支出，通過成本項目進行歸集，成本核算方法應堅持實際成本原則、權責發生制原則、配比原則等幾個重要原則，但有的公立醫院由于會計核算工作過于簡單粗放，本應該直接計入某一科室的成本費用，采取分攤的方法計入;本應該分攤計入的成本費用，又隨意直接計入到某一個科室。導致成本核算結果不準確。

（六）成本核算結果運用不足

大多數公立醫院已將成本核算結果運用在科室績效工資、成本管理、預算編制、收支結余等方面，但尚未將成本核算結果與醫療服務價格等宏觀政策聯動，也未與醫療質量與安全等微觀舉措聯動，難以為外部相關政策制定和內部精細化管理提供數據支撐。

（七）成本核算信息系統不理想

大多數公立醫院已經有成本核算的信息系統，但與醫院其他信息系統的整合、融合不夠，部分數據信息無法共享，成本核算信息系統也沒有嵌入邏輯性校驗公式，項目成本經常會出現異常數據，需醫院的成本核算人員和軟件公司的工程師共同配合查找原因，龐大的數據量需要經過處理才能導入，目前只能靠軟件工程師通過服務器進行處理，致使項目成本核算的數據統計時間長，影響項目成本核算的效率。

三、公立醫院完善成本核算的對策措施

（一）設置組織機構和健全成本核算制度

公立醫院應設置成本核算管理組織機構，包括成本核算管理委員會或領導小組、成本核算管理辦公室、成本核算員、科室成本聯絡員等，建立組織領導與工作協調機制，建立具有可操作性的成本核算制度、定期成本分析制度、成本檔案管理制度等，以及明確成本業務各個環節的工作流程等，以保障成本核算工作的順利開展。

（二）加快開展項目成本核算和病種成本核算

隨著醫保結算方式的改變，醫院領導層必須不斷提高成本控制意識，加大醫院成本核算隊伍，加強醫院信息化集成能力建設，夯實醫院成本核算基礎，上級主管部門也應盡快出臺項目成本核算和病種成本核算辦法，以全面推進項目成本核算和病種成本核算工作，進而降低醫院和醫保結算中的風險，服務公立醫院財經管理精細化的目標。

（三）建立醫院統一的科室成本核算單元

根據醫院業務性質及科室自身管理特點，將科室區分為臨床服務類科室、醫療技術類科室、醫療輔助類科室和行政后勤類科室，凡是能夠獨立核算經濟收支的科室，即能夠單獨計量所有收入、能夠區分人員支出、材料、固定資產、無形資產等的科室，均劃分為獨立的成本核算單元，并建立醫院的資源數據庫，以便醫院各項與成本核算的相關數據能按統一的核算單元進行歸集。

（四）全面落實權責發生制原則

早在2012年1月1日實施的《醫院會計制度》規定，醫院的成本核算應遵循權責發生制原則，就是當收入已經實現時，某些資產已被消耗（如藥品和衛生材料），以及勞務已經提供（如提供診察服務），對于已被耗用的這些資產和勞務的成本，不論款項是否收付，都應當作為當期的成本。凡是不屬于當期的成本，即使款項已在當期支付，也不應當作為當期的成本。而2019年1月有1日開始實施的政府會計制度，更是將權責發生制作為醫院會計核算的基礎，要求包括醫院在內的行政事業單位全部執行。因而，全面落實權責發生制原則，更能真實反映醫院成本的消耗情況。

（五）正確確定科室成本核算方法

公立醫院要想做好成本核算的基礎工作，就要明確規定成本核算的目標和對象、成本分攤方法和路徑等內容，正確劃分各種費用界限，選擇合理的計價方法，凡是能直接計入各科室的成本費用，都應直接計入;無法直接計入的，通過合理的方法計算計入;管理成本和輔助成本按“誰受益誰分攤”的原則進行分攤。從而進一步落實成本責任，真實反映成本控制的效果。

（六）加強成本核算結果的運用

為順應醫療衛生供給側結構性改革的需要，促進醫療服務價格的深入改革，同樣的成本確認口徑、歸集方法、分攤路徑，使得不同醫院的成本數據具有可比性，成本核算結果將成為測算醫療服務價格的必要依據。還有任何醫院的醫療質量與安全都是放在第一位的，成本核算結果也可以為滿足患者醫療需求、保障患者的生命安全、控制患者病情，避免病情惡化提供監督依據。進而科學合理地評價醫院成本管控水平，從而解決廣大人民群眾“看病貴”、“看病難”的問題，達到真正造福百姓的目的。

（七）健全成本核算信息系統

健全成本核算信息系統是成本核算精細化的要求，集成醫院與經濟相關的所有信息系統，由業務端直接生成會計支出憑證，避免由于人為因素少計或多計支出而影響成本數據的真實性和完整性，將醫院發生的各類經濟業務即時自動計入或分攤到各核算單元，保證醫院成本核算工作的精確度和高效率。與此同時將成本使用信息傳送到各個核算科室，便于科室更好的控制成本。還有要在成本核算信息系統中嵌入邏輯性校驗公式，尤其是在醫院項目成本數據上報前進行數據合理性校驗，提升項目成本的準確性。

四、結語

綜上所述，雖然目前公立醫院開展的成本核算工作存在一些問題，但可以通過合理的對策措施加以積極解決，凝聚醫院全體員工形成醫院發展的核心力量，充分認識醫院成本的變動規律，不斷尋求成本控制的途徑，通過科學的成本核算方法，努力降低醫療服務成本，提高公立醫院的社會效益和經濟效益。進而幫助衛生主管部門和醫院管理者了解醫療機構成本狀況，為做出相關決策和提高醫院管理水平服務。

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（作者單位：東莞市市屬公立醫院管理中心）