論審計風險及防范

王子敏

摘 要：隨著社會生產力的發展，會計職能體現在經濟生活的方方面面，隨之而來的審計工作也變得越發重要。通過審計工作不但可以發現企業在運行過程中發生的問題，而且也能隨時對企業的會計核算進行有效的監督。不僅闡述了審計風險的定義、分類、特征，而且也重點的分析了審計風險形成的原因，進而對如何有效規避審計風險提出了一些建議，將審計風險降到一個可控的范圍之內，進一步完善審計工作。

關鍵詞：審計風險;審計防范;建議;對策

中圖分類號：F23 ? ? 文獻標識碼：A ? ? ?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.06.055

1 審計風險

1.1 基本概述

審計作為一種監督機制，其存在的時間的確很長，人們對于審計的概念卻難以統一。在學術圈比較有分量的說法來源于美國會計學會在1972年提出的《基本審計概念公告》，公告中指出，審計的含義是一個過程，一個查明經濟活動和經濟現象的做法的一致程度，客觀評價經濟活動，并將查明的結果告知經濟活動的主要負責人的一種經濟過程。

1.2 審計風險的分類

按審計活動主體的性質分類，審計可分為以下三種：政府審計、獨立審計和內部審計。

1.2.1 政府審計

政府審計是國家進行的依法審計程序，審計程序由國家審計機關所屬的國務院審計署及派出機關和地方各級人民政府設置的審計廳和審計局執行。國家審計不僅有審計權還有監督權，對國務院部門和各級人民政府，財政金融機構以及國企事業單位行使審計監督權。

1.2.2 獨立審計

獨立審計是由事務所的注冊會計師對企業進行的有償的審計，往往是受雇于企業管理者。我國的注冊會計師協會給出的審計定義為：獨立審計是注冊會計師依法受企業管理者的委托，對被審計單位的會計事項和經濟活動進行審查并出具審計報告的一種審計行為。它的特點就是審計風險大，而且注冊會計師是終身負責制，責任也大，審計結果和審計方法都是根據獨立審計開展的，遵循謹慎性原則。

1.2.3 內部審計

內部審計的范圍對比于政府審計和獨立審計就小得多，內部審計是企業內部有專門的審計團隊和審計小組對企業內部的會計核算和會計監督負責。審計的最終結果直接對企業法人負責。內部審計的特點是幫助企業內部健全內控制度，提高工作效率，責任到人，服務到位，目的是通過審計來提高經濟效益和完善會計制度。在歐洲國家，內部的審計人員都是企業管理者最信賴的人，既是助手也是幕僚。1999年，在國際內部審計師協會上給出了新的內部審計含義，內部審計屬于一項服務，是獨立且客觀的服務。它的目標是增加企業價值，通過規范的方法評估和控制審計風險，已達到企業效益的最大化。

1.3 審計風險的特點

1.3.1 審計風險的客觀性

現代審計的一個明顯的特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據總體中的一部分樣本來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此不管是統計抽樣還是判斷抽樣，以部分推斷整體總會有誤差，審計人員還是要承擔判斷錯誤帶來的審計風險。只要有經濟活動就會產生審計風險，無法百分之百的避免審計風險。只是風險的程度有大有小，有些風險并沒有對審計人員造成重大的影響和損失。對于審計風險，審計人員只能控制風險，改變分線發生的條件，但不能完全的消除風險。

1.3.2 審計風險的普遍性

對于審計風險的控制，不只存在于一個環節的控制，而是多個方面的因素造成的。審計活動的每一個環節都與審計結果環環相扣，比如說財務上有重要數字的遺漏和錯報、內控的制度結構不完整、對項目的錯誤估計、項目的成交量大、財務狀況較差等一系列因素都會影響審計的風險的形成。審計風險存在于每一個環節，任何一個環節出現了問題，都會影響審計風險的形成。所以對各個環節的控制和完善，就是對審計風險的控制和完善。

1.3.3 審計風險的潛在性

形成審計風險的一個基本要素就是審計責任。如果審計人員不收任何束縛，對自己的工作過程不承擔任何責任，就不會產生審計風險。因為沒有責任就不會產生風險。可現實是審計人員要對自己的審計行為負責任，這就決定了審計風險具有潛在性。如果審計人員在審計過程中發生了偏離客觀事實的行為，但此行為沒有對審計過程造成壞的影響，那么這種審計風險就具有潛在性了。因為它沒有變成現實問題。審計風險的錯誤性是實踐檢驗之后才會顯現出來的，如果這個錯誤的行為被人們接受了，也不經過時間的檢驗了，那么審計人員就不會承擔相應的審計責任，最終也沒有變成現實，這就體現了它的潛在性，就是不一定會轉化成現實問題。

1.3.4 審計風險的偶然性

審計風險除了是某些客觀事實存在而切切實實產生的風險之外，也會出現一種情況是：審計人員不是主觀故意或者他們沒有意識到出現的問題而產生的審計風險，不僅接受了審計風險也承擔了審計風險帶來的后果。審計風險也具有無意性，幼稚點的前提下，審計人員才會在審計期間更加謹慎，想辦法減少審計風險，才能更好地控制審計風險。假如審計人員徇私故意出具與審計結果不符的審計報告，那他承擔的審計責任就不是真正意義上的審計風險，是屬于因徇私受賄而不控制審計風險，這種行為本身是要受到法律的制裁的。

1.4 審計風險形成的原因

1.4.1 審計人員的職業道德和專業能力

職業道德是工作人員在完成本職工作時需要遵循的行為規范。社會中的職業品類繁雜，各行各業都存在自己的職業道德。假如注冊會計師自身抵擋不住錢財的誘惑，在工作中收受賄賂，出具不符合審計結果的審計報告，那么就會形成審計風險。這就要求審計人員要遵循自己的職業道德。現在審計人員的專業能力是參差不齊的，審計工作需要掌握多方面的知識，不僅有會計、財務管理方面的，而且還要有相關法律方面的，這些相關的知識是隨著社會的發展和科技進步而不斷與時俱進的。有些審計人員實踐大于理論，就需要強化更新理論知識;有些人深諳理論研究可實戰經驗欠缺，就需要強化實踐。這些都是自身不夠專業的表現，也會造成審計風險的形成。

1.4.2 經濟環境的影響

市場和競爭是同時存在的，市場中有需求就會有競爭。我國在建國之后都是走的計劃經濟之路，一直到了1992年才深化社會體制的改革，由計劃經濟轉向市場經濟，由市場合理的配置資源和主導供求關系。會計師事務所之間的競爭變得越來越激烈。會計事務所為了能在競爭激烈的市場中占有一席之地，一般情況下都會讓新人去負責審計工作，一味地追求數量而忽略了服務的質量。經驗不足的注冊會計師，知識儲備和實踐經驗的欠缺也會增加審計工作的風險性，造成重大失誤風險。

1.4.3 相關法律法規不夠完善

注冊會計師在審計過程中最先保證的首要環節是依法審計，為了約束注冊會計師的審計工作，我國在審計方面也頒布了相關法律法規，比如《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國注冊會計師法》等。就算是完善了相關法律法規，但也存在諸多問題，例如國家法律與地方法律的沖突，我國的相關部門并沒有完善這些問題，這樣就會加大審計的風險，不利于高質量的審計。

2 防范建議

2.1 營造良好的審計環境

良好有秩序的經濟環境是審計行業生長和發展的基礎。想要良好的審計環境，就需要對我國現有的法律環境進行改變，完善修改相關法律法規，根據法律體系，做到有法可依、有法必依。此外審計部門還應該與監管部門多建立聯系，共同創建有利于審計行業發展的美好環境和良好秩序。

2.2 優化被審計單位的內部控制

在企業財務管理制度下運行的與內部審計有關的內控制度，仍然有許多企業存在著不足和被動性。我們要大力完善企業內部的內控制度，以科學的方法，精準的戰略，和高瞻遠矚的目光來管控，以此來防止發生審計風險。想要保證會計核算和經濟活動能夠健康有序的完成，就需要企業會計人員和管理人員加強內控和監督工作，以此降低審計風險的發生，避免出現重大錯報風險，提高企業的美譽度。

2.3 依法審計

從事審計工作的審計人員第一必備的要素就是依法進行審計。法律的依據是《中華人民共和國審計法》等一系列法律法規和條例。審計人員嚴肅認真的按照國家法律法規進行審計，審計要求是公平合理，審計目的是降低風險和加強內控，審計最終服務于企業的管理者，為他們提供合理有據的信息披露，實現財務會計的有力監督。

2.4 提高審計人員的專業能力

審計是一項嚴肅的工作，需要從業者具有專業的水準，才能更好的提高審計效率和服務效率。因此審計人員也要具有高度的職業警覺性，不做違反法律法規的事情。還要結合實際案例，制定行之有效的審計計劃，及時識別被審計單位的可能存在的重大風險，想好應對審計風險的策略，最后出具合理的審計報告。單位的財務人員也是需要同樣的專業水準和業務能力，及時更新稅收法律的知識，了解國家政策的變動，做好財務會計的核算，與審計人員共同配合，提高外部監督，健全內部控制，心里時刻把國家政策和法律規范放在心中。

2.5 加強單位財務管理隊伍建設

財務人員的配置源自于企業內部負責人的重視程度，想要搞好財務工作，不僅靠財務人員不斷更新知識體系不斷學習國家政策法規，而且還需要領導的支持和重視，有財務人員的培養意識。培養得力的會計人才，從基層抓起，每一個崗位都需要專業的人才，與其從外部招聘，不如從企業內部培養，建立企業內部的晉升通道，調動財務人員的工作積極性。領導重視財務人員的成長也有利于企業的發展，財務是企業的靈魂，與各個部門的配合協調，與公司的戰略選擇都息息相關。不僅僅是財務人員還有審計人員，同樣要予以重視和培養，目的就是更高效率更高質量的服務于企業。

3 結論

綜合以上的內容，審計風險存在于經濟活動的各個環節，我們分析了審計風險的定義，分類、特點和成因，就是為了更多地了解審計風險，通過以上的精準分析，提出了幾條具有建設性的防范建議，創造良好的審計環境，優化內控，依照法律法規公平合理的做事，企業負責人重視審計人員和財務人員的培養，不斷提高從業人員的專業能力，才能降低審計風險，避免出現重大錯報風險，更好的服務企業，提高企業的經濟效益。

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