會計師事務所內部控制問題及改善對策

郭燕婷

摘要：本文首先簡要分析了當前會計事務所內部控制存在的問題，然后結合事務所發展的實際情況有針對性的提出了事務所內部控制制度體系的改進和優化策略，希望能為會計事務所相關管理人員提供一定的借鑒與參考。

關鍵詞：會計事務所;內部控制;問題;對策

一、會計事務所內部控制存在的問題

當前許多會計師事務所在內控管理方面缺乏全局性，內部戰略職能機構缺失，治理體系不完善，管理權責不明確，沒有形成統一的內控制度。現行的內控制度體系大多是為了應對外部監管機構的檢查，未能充分結合事務所實際的內控管理需求進行設計;事務所內控文化氛圍不強，對員工的行為規范和引導力不足，員工的歸屬感、忠誠度也普遍不高;未突出以風險為導向的內控模式，風險評估多依靠管理人員的主觀經驗判斷，缺乏量化的評價依據和科學的應對方法，風險管理方面存在較多的不確定性因素干擾;內控活動不規范，片面追求業務量，將業務收入指標作為唯一的績效考核標準，對業務質量控制不到位;缺乏過程性的監督管控，沒有形成一套全面、有效的內部監督機制;內部溝通渠道不暢通，信息來源渠道有限，交流與反饋不及時、不完整，導致業務開展進程受阻，工作效率低下。

二、會計師事務所內部控制改善對策

（一）改善內控環境

事務所要構建權責利對等的治理結構，在內部形成有效的制衡和約束機制，要合理的構建戰略職能部門[1]，對于一些大型的事務所可構建矩形網狀的管理模式，突出彈性的結構設置和靈活管理，通過業務培訓以及部門會議等傳達戰略規劃以及發展目標。事務所中常見的戰略職能部門包括建立合伙人大會以及其下設的質量控制委員會、業務發展委員會等。前者主要負責業務風險的管理、業務質量的控制、執業行為的規范等，后者則負責發展戰略的規劃以及業務拓展等。為了確保各項工作任務的高效、有序開展，事務所可建立人性化的組織結構，如分別設立人事、財務以及行政組織，使得工作任務更加明確化、單一化。事務所要建立完善的內部控制管理制度體系，細化各項制度條例，更好的指導和規范事務所的經營行為，制度通常包括專業管理制度和崗位責任制度，前者是明確各項工作的具體內容、行為準則以及達到的效果，后者是各崗位工作職責，責任目標等，兩條支線的制度相互彌補，共同支撐事務所治理機構的構建和完善。事務所要加強人力資源管理，一方面通過完善議事規則和溝通機制等營造良好的民主氛圍，激發員工的工作熱情，鼓勵其積極參與和配合事務所內控相關工作的開展，增強其歸屬感和責任意識，以確保人員的穩定性。另一方面定期開展績效考評活動，針對員工的工作能力及工作表現進行考核評價，認定其職業等級，依據定級結果簽訂新的勞動合同，通過建立“上升下降，有進有出”的晉升機制，有效調動事務所員工的工作積極性和主動性。

（二）加強風險防控

事務所要加強風險防控，將風險的識別與評價、風險的防范與應對作為風險管理的重要內容[2]。首先對其所承接的項目進行分類，主要分為IPO、上市公司等重大項目類型和一般項目。全面梳理各類型項目可能存在的風險隱患，分析風險相關的影響因素，依據其重要性程度對其進行量化，根據量化結果建立風險評估模型。然后引入專家評價法構建評價指標體系，指標的獲取可以按“專家提交指標—調查問卷—問卷統計—指標確定—過往數據驗證—專家討論—指標體系形成”的基本流程操作。在對風險進行評估后，要根據風險評估結果采取相應風險應對措施。要準確把握內外環境變動情況如政策條件、稅收環境等，風險類別如檢查風險、控制風險、固有風險等。通過實質性測試、分析性復核程序的設計和充分實施，收集大量數據，強化對風險的有效控制。必要時還可通過擴大審計范圍、調整審計程序的方式降低審計風險。事務所要平衡審計成本以及可接受風險程度，防止風險控制不當造成的不必要經濟損失。為了有效降低風險，事務所要加強教育培訓，提高執業人員的專業素質，強化其風險審計意識。要在接受審計委托時，由主任會計師和項目負責人進行全面科學的評估審定后再考慮是否接受委托。要對首次開展合作的客戶進行誠信度、事務所變更原因等方面的調查，提前辦理責任險、計提風險基金來有效降低經營風險，減少風險損失。

（三）規范內控活動

事務所要規范內控活動[3]，具體從三個方面出發。第一，在承接審計業務時，事務所要在明確承接標準的基礎上建立審計項目分級管理制度，按照客戶的行業、是否為上市公司、營業收入及利潤等來劃分項目等級。對于級別更高、風險更大的重要審計項目要執行更多的審計程序，開展更為嚴格的質量復核，以確保風險在可控范圍之內。事務所要建立專門的信息管理部門，專門負責信息在事務所內部的傳遞和共享，做好相關部門的溝通和協調工作。事務所可基于審計客戶基本情況及行業背景等財務與非財務信息建立基本信息庫，不斷更新信息庫的信息內容，確保信息的完整性和真實性，從而更好地為審計業務活動的開展提供支持。可根據該信息庫數據對客戶進行綜合評估，判斷是否能夠勝任其業務委托，以風險為導向構建業務決策支持體系。第二，在簽訂審計業務約定書時，事務所要明確業務范圍以及雙方的權責義務，詳細說明審計報告的出具目的及用途，限制審計報告的使用人以及用途，以免委托人不當使用給事務所造成不利影響。對于委托單位故意提供虛假財務信息，出現隱瞞或欺騙注冊會計師行為導致其出具存在重大遺漏或誤導性陳述的審計報告的情況，事務所及注冊會計師要在約定書中注明免責條框，避免產生不必要的名譽及經濟損失。第三，在開展審計活動時，可以采用以下方式強化過程管控：1）建立風險導向審計模式，對審計業務主要風險進行綜合評估，把握重要風險內容以及重點審計領域，根據重要程度分配審計資源，安排審計計劃，在最大程度上節約審計成本，提高綜合效益。2）推行行業專業化戰略，一個維度是針對審計、評估、驗資、稅務等服務業務進行專業劃分，另一維度是針對制造業、建筑業、金融業、運輸業等細分行業進行專業劃分，事務所根據專業劃分的結果，結合自身行業專長以及知識背景，選定方向集中資源提供專業化服務，以降低執業的盲目性和隨意性造成的審計資源的浪費，提高審計效率和質量。3）嚴格落實審計質量復核程序，建立事務所三級審計質量復核機制。由項目經理進行詳細復核，部門經理進行一般復核，合伙人進行重點復核。對于重大的審計項目事務所可派遣獨立的專人進行分析性復核，確保審計質量控制落到實處。另外，事務所要強化日常以及不定期的專項檢查活動，對各種審計報告、審計底稿等進行隨機抽查，及時發現和處理審計問題，降低風險損失。

（四）健全內控監管機制

事務所要健全內控監管機制，通過持續性的監督、個別評估以及內控缺陷報告等形式對內控設計的合理性以及內控體系運行的有效性進行評價監督，確保內控活動的高效開展。要完善三級復核機制，明確項目組現場復核、事務所專人二級復核以及簽字合伙人三級復核的權責和監督范圍。要讓項目之外的具備較高專業能力以及豐富審計經驗的人員按照獨立審計的原則客觀、公正地評價審計項目執行程序。要建立全過程的監管機制，對業務承接期間進行必要的事前監督，在業務執行過程中強化對項目組助理的督導，評估審計計劃完成情況，及時發現和處理重大風險問題。在完成審計現場工作后，由事務所內的審計質量控制人員復核審計項目質量，審計報告等，通過個別評估復核加強質量控制。為了強化內控制度的執行落實，要完善內控缺陷報告制度，自下而上整理和匯報事務所內控設計和執行缺陷，加大對嚴重舞弊、違法職業道德、違規違法操作人員的懲處力度，強化內控制度的剛性約束和監管權威。

（五）加強內控交流與溝通

會計師事務所要建立暢通的信息溝通機制，一方面自上而下讓事務所員工更加及時、準確地把握上級傳達的任務要求，另一方面由下至上讓事務所管理人員全面掌握經營現狀以及下級的工作需求。另外，也要確保事務所各部門同級之間、與客戶、合作伙伴、監管機構、競爭對手等保持順暢的溝通交流，更好地支持內控活動向各個方向的延展。事務所要拓寬信息獲取與傳遞渠道，傳統的內控信息獲取渠道包括會計資料、內部刊要網絡、會議紀要、調研報告、專項信息反饋報告等，在此基礎上，向立法監督部門、行業協會組織、新聞傳播媒體、業務外來單位、市場調研機構等獲取最新信息，確保信息的全面性和可靠性。借助信息化技術手段對信息進行加工處理，為管理層提供相應的決策支持。事務所可引入互聯網絡、即時通訊軟件、電子郵件、員工手冊等主流信息溝通手段，結合事務所實際情況，開展內控交流活動。同時促進不同業務系統的數據對接，實現信息數據的傳遞和共享，全面的提升內控交流的效率和質量。

三、結束語

綜上所述，會計事務所要緊跟時代發展步伐，適應外部經濟政策環境變化的同時強化自身的內部控制管理，通過逐步的構建和完善內部控制體系，促進事務所實現長遠的戰略發展目標。

參考文獻：

[1]張俊.中小型會計師事務所內部控制存在的問題及對策[J].現代商業，2019（14）.

[2]張荷芳.會計師事務所內控存在的問題及建議[J].中外企業家，2017（35）.

[3]徐雅蕾.會計師事務所內部控制優化研究——以A會計師事務所為例[J].管理觀察，2019（13）：38-40.