對“劃小核算單元”工作的幾點見解

德瑪克(長興)注塑系統有限公司

一、什么是劃小核算單元？

對于“劃小核算單元”這個名詞大家耳熟能詳，但真要說出一個標準、嚴格的定義，卻要思忖半天。我在擔任中國 500強企業的高級財務經理期間，在全集團范圍內積極開展了劃小核算單元的實踐，取得了良好的效果。我們認為：

劃小核算單元，是指企業管理者根據責權利相結合原則，將企業內部能夠劃清責任并且能夠單獨核算的部門、車間、工序、班組、個人劃分為若干小單元，使企業有關經濟效益的預算指標分解落實到該等小單元，由其對本身可控的生產經營過程實行自我控制，以保證完成企業經營預算、提高經濟效益的一種企業內部經濟管理工作。

要成為一個獨立的劃小核算單元，必須具備兩個基本條件：

1.能夠劃清責任、單獨核算，分別反映各小單元在生產活動中的耗費和工作成果。

2.能夠做到責任與權利相對應，以及將小單元履行責任的情況與其物質、精神利益相結合，實現員工自主管理，發揮員工主觀積極性。

二、與劃小核算單元相關的幾個成本概念

(一)吸收成本

“吸收成本”也稱“完全成本”，就是按照目前對外編制財務報表的成本口徑，也即傳統的會計成本的概念。吸收成本將成本分為直接材料、直接人工、制造費用。

吸收成本法的缺點在于，由于產品固定成本攤薄的問題存在，用毛利率開展業績預測時只在銷售額波動不大的情況下適用。

(二)邊際成本

所謂“邊際成本”，就是根據不同的成本性態將成本劃分為變動成本、固定成本、混合成本。

這種方法的優點在于考慮了成本性態，由于邊際貢獻不隨銷售額波動，克服了毛利率的缺點，在進行量本利分析時顯得十分的方便。缺點是與吸收成本法下的成本口徑并不一致，打破了傳統成本的概念，因此并不能和財務報表形成簡單的對照關系。

難點在于：在實際工作中，由于情況比較復雜，計算變動成本、混合成本存在困難。

(三)責任成本

責任成本是根據責任中心歸集的可控成本。它是將成本與經濟責任制結合起來，把能夠用成本反映的經濟責任落實到各部門、車間、班組以至個人，借以調動降低成本積極性的成本。

劃小核算單元的成本概念，即應該是責任成本、可控成本的概念。

(四)作業成本

作業是指以作業量為成本分配基礎，以作業為成本計算基本對象，旨在為企業作業管理提供更為相關、相對準確的成本信息的成本計算方法。

(五)幾種成本概念之間的聯系

吸收成本法下，直接材料、直接人工，一般情況下歸屬于變動成本，但是，采用“保底+計件”工資制的車間員工的工資，實際上只有變動部分屬于變動成本。吸收成本法沒有考慮成本性態、責任承擔的問題，因此，并不適應于“劃小核算單元”計算成本的口徑。

邊際成本法下，變動成本一般歸屬于責任成本，但固定成本一定不是可控成本么？不一定。例如，對于車間這個量級的小單元來講，機器設備的折舊屬于固定成本，但它不是可控成本，但是放到制造部這個量級的小單元，如果制造部能夠決定是否添置機器設備的決策，則新增機器設備的成本就是可控成本。

劃小核算單元工作中，對混合成本的分析，往往會借助作業成本的方法，科學的計算作業與成果之間的關聯關系，有利于客觀評價小單元的績效。

三、劃小核算單元與承包制的區別

很多人把劃小核算單元工作簡單的理解為“承包制”，這種認識是嚴重的曲解，兩種方法之間存在本質的區別：

(一)承包制是粗放式的管理方式，而劃小核算單元是以精細化管理為前提。

(二)承包制下，公司對各承包方的管控十分有限，相對獨立于企業組織之外；而企業對小單元下的員工管理、文化的影響，并不受任何限制，反而是強化的。

(三)在承包制下，會計人員發揮的作用十分有限，而劃小核算單元工作必須以強大的財務系統、高素質會計人才作為支撐。

四、影響劃小核算單元效果的幾項基礎工作

(一)定額工作

定額工作是制造業企業的重要基礎工作，定額包括材料定額和工時定額，只有定額工作做得有效，才能衡量材料是節約還是浪費，單位工時產出是高效。

且定額并不是一成不變的，隨著生產工藝、技術水平、設施設備、勞動效率的變化，定額也是要不斷修訂的，這是一個動態的過程。

(二)整頓基礎

重點包括：完善銷售訂單、生產計劃和工作令號作業流水管理；統一物資編碼；夯實倉庫、車間、班組、小單元物資進出記錄、耗費計量和投入產出歸口分級統計工作。

(三)成本管理

重點包括：建立包括預測、決策、控制、核算、分析、考核等一整套系統的成本管理規范；建立明晰的小單元核算主體和核算規則，正確歸集、分配各類(種)產品成本和費用，結合企業生產特點，采用合適的成本結轉方法，準確核算各部門、小單元投入產出的結果和效率。

五、公司領導、財務人員在劃小核算單元工作中所起的作用

(一)劃小核算單元工作是公司一把手必須牽頭的工作，只有對其足夠重視，以身作則，身體力行，才能推動各項工作；而各個小核算單元的領導，是否稱職，也是劃小核算單元工作順利實施的關鍵。

排除標準：（1）妊娠及哺乳期婦女；（2）嚴重的腰椎滑脫癥；（3）嚴重骨質疏松患者；（4）椎弓崩裂患者；（5）合并顱腦、心肺等其他重大疾病者；（6）既往腰椎手術患者；（7）治療及隨訪期間因腰部疼痛未按規定而接受其他治療者；（8）不能按照知情同意書要求完成定期隨訪者。

(二)雖然說財務人員并不是劃小核算單元工作的主導部門，但一般企業往往以財務部門作為劃小核算單元工作的牽頭部門，主要原因在于：一、財務人員相對素質較高；二、財務人員對成本理解較深刻；三、核算成果呈現在財務數據上。

六、阿米巴經營與一般劃小核算單元工作的區別

所謂阿米巴，本意是一種最簡單的單細胞生物，稻盛和夫先把自身實踐的小單元經營模式，稱之為阿米巴經營。這里談對阿米巴經營的幾點個人認識或思考：

(一)辯證法與方法論

稻盛先生的阿米巴經營影響很大，其原因在于：稻盛先生的阿米巴經營并不是簡單的方法論，而是有其哲學思想作為指導，實現了辯證法和方法論的理論統一，比如，他強調要把“追求正確的做人準則”作為阿米巴經營的哲學基礎。

很多企業，對劃小核算單元的認識，還僅僅停留在方法論的層面。

(二)對待員工薪酬的處理

阿米巴核算表中不包含員工薪酬，稻盛和夫先生認為員工是企業的寶貴資產，而不是成本，若把薪酬也考慮到成本中去，這本身與想讓員工共享企業發展的初衷是相違背的。

多數企業，在劃小核算單元工作中，都將人力成本作為重要的成本要素去考慮。

(三)東方式管理理念

轉移定價是阿米巴經營面臨的難點問題。稻盛和夫先生認為，出現矛盾時候，領導就要以正確的做人做事的道理，以個人的領導魅力去平息矛盾，必要時以總體利益為重犧牲局部小單元的利益，稻盛先生認為這種東方式管理理念和西方科學管理的效果，是殊途同歸的。

多數企業，在劃小核算單元工作中，轉移定價都是極大的難題。

(四)精神獎勵

阿米巴經營并不十分強調物質獎勵，效益好的阿米巴也并沒有比效益差的阿米巴多拿多少物質激勵，稻盛和夫先生更加強調精神上的鼓勵。

有些企業，在劃小核算單元工作中，比較看重物質獎勵，而忽視了精神獎勵的作用。

七、小結

(一)思想決定行動：辯證法決定方法論，好的經營哲學，具有化腐朽為神奇的力量，讓看似平淡無奇的工具、方法發揮出巨大的效益；

(二)厘清成本概念：開展劃小核算單元工作，一定要搞清楚幾個成本相關的概念，沒有搞清楚就不能客觀、公正的評價小單元的業績與付出之間的正確關系；

(三)思路決定出路：開展劃小核算單元工作，一定要做好總體規劃，明確階總體目標、關鍵節點與要求，做好宣傳工作，及時總結經驗教訓，修正工作規劃；

(四)人是第一因素：尤其是中高層干部，能否發揮領導作用，是劃小核算單元工作成敗的關鍵；

(五)基礎要打牢靠：劃小核算單元和承包制是兩回事情，和精細化管理的訴求是一致的，要強化基礎管理，做好定額工作；

(六)管理會計工作：成本管理是劃小核算單元工作的依托，沒有成本管理，劃小核算單元就無從談起，這也是財務人員的價值所在。