基于生命周期理論的中小企業稅務籌劃研究

國網天津市電力公司城南供電分公司 李 曄

隨著現代經濟的發展及稅收制度的持續更新完善，越來越多的企業意識到稅務籌劃對企業增加可支配收入、增強核心競爭力的作用。合理的稅務籌劃有利于提高中小企業的管理水平，但目前中小企業稅務籌劃還存在一些問題。有些中小企業的稅務籌劃主要集中在基礎理論方面，缺少對中小企業不同生命周期階段的稅務籌劃研究，企業生命周期理論主要說明了企業的成長與生物相同，會經歷從0 到1，從出生至滅亡的全部歷程。中小企業在不同階段的生命周期中形態迥異，其稅務籌劃應按期階段有不同的籌劃手段。

一、中小企業的特點

中小企業無論是人力資源、資產規模、資金渠道等資源獲取難度較大，同時規模不大，難以涉足多類型產品從而分散風險，同時也不能在單一產品的生產實現規模化，從而降低成本，與大型企業競爭，因此，中小企業會將已有精力專注于大企業不涉足的細分市場，專注于小眾種類產品的經營上，提高產品質量，提高生產效率，以求在市場競爭中有生存的可能，進而獲得長期的發展。中小企業由于其原材料供應及產成品銷路受市場供需影響大，其交易費用也高。近年來，國家出臺一系列法規政策扶植中小企業有序增長，法規政策中非常重要的核心是要鼓勵中小企業的技術革新，使中小企業與產業結構調整的速度越來越快。此外，中小企業應當重視財務管理，警惕納稅錯誤，合法提高經濟效益。

二、中小企業生命周期階段及其稅務特點

（一）創立期

創立期是企業創立的初期。企業在創立期，知名度不高，資金難籌集，任何出現在整體生產經營過程中的失誤都會導致企業經營遭受重大打擊甚至破產。創立期的中小企業沒有形成自己獨特的市場競爭力，無法以長期發展為目標，同行業競品競爭激烈，企業內部事務多屬于起步工作，在這段時間資金需求量大，企業在此階段會存在長時間的虧損，生存壓力大。這個時期的財務工作以核算為主，由于此時盈利空間小，企業缺乏先進的資本和管理經驗。

這個時期的稅務特點為：納稅科目單一，納稅金額較低，大部分企業會因為長期虧損，納稅金額為零。企業的節稅操作空間小，稅收錯誤風險較小。因此，盡最大努力減少稅務負擔、保證長期生存是本階段稅務籌劃的核心目標。

（二）發展期

發展期則是企業開始由小到大、由弱到強的時期。這一階段企業的產品及服務的知名度逐漸提高，銷售規模擴大，營收迅速增長。但由于營銷費用同時增加，并且企業可能需要更多投資項目，企業的現金流量與前一階段相同，有較高不確定性，企業的生產經營風險仍然較高。

這個時期的稅務特點為：企業管理越來越復雜，運營過程中逐漸形成既定制度。這一時期，企業的稅負及稅收絕對額較前一階段突飛猛進。但是如果企業高層沒有及時轉變發展意識，可能由于缺乏稅務知識出現偷稅漏稅的錯誤行為。還在成長期的中小企業應致力于長期發展、可持續發展，統籌安排投融資，制定可落地的發展戰略，重點關注稅后利潤金額，完善本階段稅收籌劃實現節稅。

（三）成熟期

成熟期企業成長速度變緩，但利潤率急速增加。這一階段企業的核心業務穩定度較高， 企業規模擴張至可觀的程度，行業地位重要，構成支柱產業地位，產品普及程度高；企業生產能力接近頂峰，市場需求逐漸飽和，呈現買方市場的特點，市場競爭力下滑。

這個時期的稅務特點為：經營活動中，逐漸產生并保持正的現金流量，投資活動產生的收支逐步平衡；企業管理層次復雜化，財務管理變成能企業高管關注的重要部分。企業在這個時期，企業主納稅意識越來越強，重視納稅規到。同時，企業的適用稅率和納稅賦稅都比較高，企業經營涉及的稅種逐漸增加，關聯企業業務涉及各類領域及地區；經營環境復雜，企業納稅規劃的內容豐富。

（四）衰退期

衰退期企業產量下降，增長率逐降，存在出現負增長的可能性，競爭能力削弱，企業盈利能力大大下降，甚至會出現虧損。企業業務發生萎縮，競爭力難以保持原有狀態。而企業新產品研發需要較長時間，潛在的新項目存在高度不確定性，因此企業破產概率高。

這個時期的稅務特點為：經過成熟期的發展，企業在產品及市場上可盈利的空間越來越少。為了謀求可持續發展，企業的戰略需要向其他產業進行轉移，逐步多元化常態經營。企業的賦稅和稅率都出現大幅度調整，企業涉及的稅務發生變化。并且，企業在此階段還保持著成熟期的賦稅額度和稅賦比率，企業主和管理人員沒有真正認識到企業的快速衰敗，企業的納稅安排沒有給予及時調整，納稅金額在資金方面可能成為企業的壓力，納稅籌劃的機會被嚴重浪費。應當以在合理范圍內減少籌劃成本作為本階段稅務籌劃的目標。

三、中小企業生命周期不同階段的稅務籌劃研究

（一）創立期

企業創立初期，多數為虧損狀態，融資難會是企業發展的“攔路虎”。企業可以通過自有資金、擔保貸款、風險投資等方式募資。負債雖有節稅的優勢，但高壘的負債會導致企業債務風險增加，加大了企業運營的不確定性。在資金籌集過程中，須考慮企業已有條件合理確定債務及資本的比例。如果需要融資，則可在合理范圍內最大程度地提高利息支付，減少企業利潤，抵消所得稅額。此外，地點的選擇則應考慮國家給予稅收優惠的區域，例如：經濟特區、高新區、保稅區、經濟開發區等，以享受優惠政策。

還可以通過納稅人身份進行稅務籌劃。國家頒布新企業所得稅法后，我國境內的外資企業享受和內資企業相同的稅收待遇，利用外資納稅人身份完成籌劃的收益變小了。在確定企業形式組織后，企業納稅人身份的籌劃主要發生在個人或小企業。在相關的增值稅考慮過程中，一般情況的納稅人應繳納的增值稅是以增值額作為納稅依據的，企業可以通過分開設立的方式長期維持小規模納稅人的身份。但是，大部分企業管理者都有做大做強的執念，一般納稅人的身份在某種意義上能說明企業的規模和實力，在與客戶的談判時獲得額外優勢。

（二）發展期

企業可以把部分業務放在有稅務優惠或其他能達到節稅效果的地域，經過業務之間資金流轉劃付，達到降低負稅的效果。中小企業可以選擇國家支持并給予優惠政策的經營項目，例如：高新科技，生命科技、光電科技、計算機集成制造技術、航天航空、武器和核技術等經營項目。

隨著公司的發展，勞動力成本在其開支中所占的比例可能會越來越大更大。它由人力資源部負責招聘、評估和激勵員工。因此工資稅的籌劃需要人力資源的支持部門。什么時候制定勞動合同，有必要進行溝通和與稅務會計部門討論，在滿足人力資源部管理要求的前提下，實現企業的稅務籌劃。

稅收中應注意工人四金計劃中按照國家有關規定，企業必須將每一個職工的保證金計入企業所得稅，為保證企業長期良好發展，在法律上提出了具體的規定，企業和事業單位應當按時到有關部門為職工繳納基本養老保險、住房補貼、醫療保險，等等繳納過程中，計算所得稅按國家規定免征，因此，這類相關基金的繳納，應作為企業最基本的保障雇員。那個在簽訂勞動合同時應考慮這些政策的安排，并在所有稅收籌劃過程中加以分析。

（三）成熟期

在企業的擴張中，基于法律法規的研究和應用，突破節稅，主要涉及這些方面：稅種的更替，改變銷售模式，費用調整轉移，混合銷售處理，集團化公司內部資產轉移，改變收入確認的方式，調整開具發票的時間，投資、資產和費用發票的轉換成本，充分利用費用扣除限額，調整利潤，加計扣除成本的使用規則，充分利用稅收優惠或創造有利條件，使用財務會計和稅法規定之間的差異，企業的稅收籌劃工作主要集中在生產和銷售方面，也可以通過改變企業的組織形式和業務流程來實現。例如，改變銷售代理人銷售產品的方式：在名義上，讓代理人采取一次性買斷的形式，而不是企業給予回扣，從而有效降低了負扣稅。例如，企業虛擬生產環節，采用委托加工的形式，可以降低消費稅。

稅收籌劃中必須考慮的因素之一是資金的時間價值，資金的價值會隨時間而變化。企業集團在經營過程中所繳納的稅金，實際上是純現金流出。如果可以延遲繳納稅款的期限，就相當于集團的無息貸款。一般來說，企業集團的納稅延期越長，符合管理目標，經濟效益越大。如果經濟中通貨膨脹率高，收益將更加明顯。有許多企業集團采取這樣的稅收籌劃方法，包括：各種會計處理方法中選擇最合適的方法根據群體的獨特屬性；重要的是要注意，物品是分項的總量不超過稅法規定的相關標準。為了延遲納稅義務的發生時間，應在滿足要求的前提下，最大限度地推遲應納稅所得額的實現時間。只有這樣，才能延遲繳稅的期限。

（四）衰退期

在這一時期，經營者和投資者更關注的是企業清算和轉型方面的政策法規，并更關心在這方面找節稅空間。戰略轉移期企業納稅籌劃應主要考慮企業的未來路線規劃，包括：是注銷還是繼續存在，在什么時機注銷，以何種形式繼續存在。在戰略轉移期，企業應變換組織形式，把子公司向分公司轉換，用分公司的虧損額來有效抵減贏利企業的利潤對于企業新發展的業務。其涉及的行業、地域等按企業開創期階段策略來實施。在企業業務流程再造環節，主要是兩種節稅手段，一是將虧損業務或低贏利成員企業拿出來，植入高贏利成員企業，抵減企業的納稅所得額。二是業務拆分，將高稅率稅種企業的業務，拆開后植入低稅率稅種企業。

企業產權轉讓的稅務籌劃。在經濟衰退時期，出售資產的目的是盡可能多地獲得現金，也就是說，出售價格高，而支付盡可能少的稅。因此此時可以考慮企業產權整體轉讓的規劃方法。根據國家有關規定，轉讓公司時，必須考慮到所有的問題，是企業行為的完整性，同時具有更高的選擇性和盈利能力，因此，必須考慮企業的房地產和流動性和價格之間的關系定期評估企業范圍內的稅收，進入全面的稅收管理轉移計劃，同時，在轉讓過程中，不需要繳納營業稅和增值稅。因此，如果企業需要分離子公司，整體產權轉讓可以節省現金流出。