新租賃準則對銀行業的影響及對策

新疆財經大學 關玉澤 鄭汝琪

租賃是企業一項重要的經濟活動，更是一種便捷有效的融資渠道。2019 年1 月1 日，國際會計準則——16 號準則“租賃”(簡稱“IFRS16”)生效。為保證我國會計準則與國際會計準則的持續趨同，我國于2018 年1 月發布新的租賃準則征求意見稿，即《企業會計準則第21 號——租賃(修訂) (征求意見稿)》。

“新租賃準則”給部分行業企業的整體運營和財會管理工作帶來了較大影響，尤其是財務報表結構的變化，間接迫切要求行業企業變革既有業務模式。當前，我國商業銀行面臨著高收益資產匱乏的不利局面，尤其是規模相對較小的城市商業銀行，信用風險、利潤放緩、創收能力持續走低已成普遍現象。故此，極有可能受到新租賃準則的影響。商業銀行的資產配置結構亟須進行適應性轉變，包括對資產的處置、合作行業企業的擇優選取等，應集中在新興產業、裝備和技術升級等服務建設層面，最大限度提高金融租賃的資產配置，發揮出商業銀行金融租賃業務在新常態產業融合背景與財務風險處置方面的優勢。

新租賃準則概述

修訂背景

與國際會計準則持續趨同，是我國跟隨國際會計發展趨勢的必然選擇。因為國際先進的會計理念，可促使我國租賃行業的規范化運作進一步優化，進而推動我國租賃行業的發展。不過，對租賃準則進行修訂的根本原因，是我國原租賃準則在實踐過程中產生了某些問題。原租賃準則對經營租賃和融資租賃的界定存在著“灰色地帶”，基于主觀判斷的資產性質識別使得實務操作過程中存在較大的違規操作空間。

新準則頒布后，直接取代了原有租賃準則體系框架下的業務分類標準，包括融資租賃和經營租賃。如此一來，無論是出租人還是承租人，抑或承擔三方交易保障身份的商業銀行等金融機構，均可優化既有業務模式。各行業針對將要實施的新準則，在戰略和后備方案等方面均已提前做好實施和推進的各項工作。新準則在實施之后最大的影響，最有可能體現在成本控制和租賃費用、租賃收益的確認上。新準則在租賃的確認、計量、披露等方面，分別針對出租人和承租人進行了更加詳細的規定，相關會計信息披露的真實性得以提高。具體來說，就是原本不需要入表的資產必須全部上表（除去短租期和小金額，其余的租賃業務必須全部上表），并相應確認為使用權資產和租賃負債。然后，根據確認的使用權資產和租賃負債，確認相關的折舊和利息費用。折舊和利息費用的確認，會使現金流量表現出較大變化，尤其對企業的償債能力等指標會有較大影響。

主要變化

承租人在進行租賃決策時，選擇租賃方式的主要影響因素是租賃業務對承租人現金流和非付現成本的影響。原租賃準則之下，融資租賃和經營租賃的最大區別，就是是否會對資產負債表產生影響。這種影響，使得融資租賃可以通過某種方式變為經營租賃，進而不上表。不上表，不僅使得企業會計信息披露的真實性受到影響，更令原有的由租賃帶來的經營風險被刻意掩蓋，給企業的未來經營埋下隱患。據此，國際會計準則認為，表外資產的入表將會極大提升租賃行業會計信息披露質量。

與原準則相比，新租賃準則主要有以下幾個變化。

對租賃進行了重新定義，采取單一承租人會計模式。原準則對租賃性質的劃分主要以所有權為依據，新準則則將所有權變為使用權。所有權變為使用權，體現了租賃業務的本質屬性，即無論是經營租賃還是融資租賃，租過來的資產其重大用途還是生產。因此，使用權成為新租賃準則的一個重要變化。

區分租賃合同與服務合同。為了避免出現租賃業務過度費用化的現象，新租賃準則對租賃合同與服務合同進行了區分。在此基礎之上，承租人就能更好地進行資本化或者費用化的相關操作，壓縮了主觀操作的空間。

會計處理的相關變化。與原準則相比，會計處理的變化主要體現在承租人方面。這一變化對承租人相關會計報表有著重要影響，主要原因在于承租人對使用權資產要作為資產負債表的單獨項目進行披露。

豐富出租人披露內容，為報表使用者提供更多有用信息。出租人發生的經營租賃業務，原準則僅要求出租人披露各類租賃資產的相關信息，新準則則要求出租人還要將未折現租賃收款額等信息一并公布。并且，出租人在公布相關信息的過程中，定量和定性信息都要予以適當公布，租賃業務的相關會計信息披露更加全面。

對我國商業銀行的影響

尋租空間被壓縮

在一些發達國家，租賃業務是僅次于商業銀行信貸業務的重要業務。商業銀行作為租賃業務各方的連接者，抓住租賃這一利潤增長點，對改善資產配置比有重要意義。新租賃準則的實施，實際上對承租人形成了巨大的壓力，承租人作為租賃市場的上游，為了規避有可能因會計準則變更而造成的經營風險，勢必對自身的租賃模式進行調整。原有的經營租賃優勢將不復存在，而作為下游的銀行業，為實現自身的經營業績，有動機配合承租人進行相關操作。但是，在承租人操作動機下降的背景之下，銀行業在租賃模式上能尋租的空間將越來越小。

業務結構與業務范圍受限

商業銀行的租賃業務主要分為自身租賃和對外業務所形成的租賃。就自身租賃而言，由于租賃性質的轉變，銀行商業網點的租賃費用如何處置，對于網點眾多的商業銀行來說，會在很大程度上影響企業的資產負債表和費用結構。對外的業務，對銀行本身的財務結構影響不大，但是銀行客戶作為租賃業務的主要參與者，其租賃動機的下降會影響銀行租賃業務規模的擴大。我國租賃行業的業務內容主要是設備租賃、回購返租，其中回購返租的比例高達80%以上。承租企業進行的租賃業務，大部分是以融資為目的，盡可能不影響到資產負債表。鑒于此種目的在新準則實施后被限制，因此，商業銀行的業務拓展必然受限。

對銀行的資本充足率造成一定壓力

根據現有的資本充足率計算方法，對商業銀行的總資產和凈利潤進行計算，風險資產總額增加，加之商業銀行核心資本下降，會對商業銀行的資本充足率造成壓力。尤其在新準則實施初期，會有明顯的體現。按照新的租賃準則進行會計業務處理時，相關的租期、租金、折現率等都依賴管理者的主觀判斷，因此在對未來或者是長期業務的租期進行判斷時，會有高度的不確定性。當銀行的財務指標表現較差時，相關指標有可能存在被操縱的可能。尤其是在上表業務迅速增加的階段，銀行的資產負債率會迅速上升，銀行的資本充足率會表現較差。

租賃業務類型向金融租賃轉變

新準則實施之前，國內的租賃業務大部分以融資為主要目的，雖然會有純經營租賃的業務，但是融資租賃所帶來的資金流是企業不得不重視的一項重要資源。新租賃準則實施之后，以經營租賃名義進行融資租賃的業務必須全部上表，鑒于此，很多企業會轉而謀求實質上的金融租賃業務。企業不再以實物的租賃為主，主要以商業銀行為中介，以金融租賃的形式來實現對資產的使用權控制。越來越多的租賃業務將是以銀行為中介的金融租賃，商業銀行勢必面臨不同性質租賃業務之間的轉變。

商業銀行應對措施及建議

內部控制要重點關注租賃業務

在原會計準則實施過程中，經營租賃是作為費用性項目進行管理；新的租賃準則實施之后，這部分受到的影響是巨大的。針對此種情況，商業銀行在投資決策的流程控制上，對經營租入而產生的資產流動以及固定資產的購入都進行統一化管理。此外，對實物管理的問題進行處理時，不僅要考慮到經營租賃資產在入表之后每年通過折舊而產生的一定耗費，而且在資產清查與盤點時要注意減值的情況。

商業銀行作為會計準則變化過程中受影響較大的行業，不論是租賃準則還是其他準則，及時對新準則進行詳盡的分析和研究，有助于企業在新準則實施過程中降低成本、減少障礙。就新租賃準則而言，其核心是使用權的界定和經營租賃入表。牢牢把握這些核心要素，積極地適應和調整相應的內控策略與措施，可在降低經營風險的同時提升工作效率。

密切關注客戶的反應

新租賃準則實施之后，銀行除了本身直接受到影響外，銀行客戶的反應行為也會間接影響到商業銀行。如果商業銀行的客戶集中度過高，那么客戶的反應行為會對商業銀行產生較大影響。針對可能產生的風險敞口，商業銀行的風控部門應當及時介入。雖然新租賃準則對商業銀行利潤產生的影響并不是巨大的，但是上表意味著無論是商業銀行還是客戶，經營風險的上升是必然的。具有代表性的就是相關減值的處理應當由“已發生損失模型”轉變到“預期信用損失模型”。這會抑制租賃行業的發展并加速相關市場參與者的戰略轉型，基于此，商業銀行應當對市場進行預測，動態調整自身的業務結構。

適當轉移市場突破口

商業銀行的業務一般集中在大型企業。近年來，國家加大了對中小企業的融資優惠措施，商業銀行在業務拓展過程中可以適當加大對該細分市場的關注，有助于規避或改善行業固有的矛盾。相較于大企業，商業銀行對小企業的掌控力度是很強的，拓展中小企業業務雖然會面臨一定風險，但總體上風險是可控的。商業銀行可以利用其所掌握的核心物權優勢，有效降低中小企業帶來的業務風險。如此一來，會使商業銀行處置風險資產、降低租賃業務風險的能力顯著提升。

提升相關人才的執業能力

商業銀行適應新租賃準則必然要經歷一個過渡期，如何快速且平穩地度過陣痛期，關鍵在于人才對新準則的理解和把握。新的租賃準則帶來新的要求，加強繼續教育，不斷提升執業能力，不僅是對各市場參與者的要求，同時也是與行業規范化發展息息相關的要求，并與行業參與和執行層面的個人相關。在新租賃準則實施的環境下，租賃行業從業人員只有更深入地理解和把握新租賃準則，才能更好地適應會計準則和行業發展趨勢的變化。

總的來說，新租賃準則對人才提出了更高的要求。人才是第一資源。人才是商業銀行快速適應環境變化的重要基礎，商業銀行的從業者不再是簡單的信貸業務操作者，加強對會計準則的學習和培訓，有助于實現商業銀行人才儲備，為后續業務的進一步拓展奠定基礎。商業銀行，尤其是將租賃業務作為重要業務構成的商業銀行，要扎實做好人才儲備工作，一方面要做好高水平人才的引進工作，與此同時也要加強原有員工的培訓工作。

在新租賃準則實施的過程中，商業銀行必然會面臨一系列問題。這個過程，不僅是商業銀行對經營環境的一種適應，同時也是規范租賃業務市場競爭、推動相關產業規范化發展的有益途徑。新租賃準則是我國保持與國際會計準則持續趨同的一個必然選擇。新租賃準則雖然并不是專門針對金融工具提出的具體準則，但是由于我國租賃業務融資屬性較重，商業銀行需要認真分析和領悟新準則的核心要義，將風險意識貫徹到租賃業務中，從學習準則、運用準則到人才儲備、規避風險，每一方面都要落實到位，以切實提升對新準則的應對效果。