增值稅改革對中小企業財務的影響及對策

陳 星/文

為進一步激發市場活力、減輕市場主體負擔、發展壯大實體經濟，2019年財政部、稅務總局和海關總署聯合發布《關于深化增值稅改革有關政策的公告》，將原適用稅率16%調整為13%，10%調整為9%，繼續擴大進項稅抵扣范圍，試行增值稅期末留抵退稅制度等。國家持續深化增值稅改革，普惠性減稅與結構性減稅并舉，進一步減負降稅，標志著中小企業的經營成本進一步降低。

一、增值稅改革的發展歷程

我國增值稅改革的發展歷程可分為四個階段，分別是生產型增值稅階段、消費型增值稅階段、全面實施營改增階段和深化增值稅改革階段。

1994年，我國實施分稅制改革，完善增值稅制度，征稅范圍擴大到工業、商業和進口的各個環節。在生產型增值稅階段，固定資產進項稅額不予抵扣。

2000年以后，生產型增值稅顯然不足以適應經濟發展的需要。2004年7月，我國以東北地區部分行業為增值稅轉型試點，并于2009年在全國范圍內推行，固定資產（不含小汽車）進項稅額可全額抵扣，標志著消費型增值稅正式取代生產型增值稅。

然而，企業增值稅與營業稅重復征稅的問題并未得到有效解決。2012年，“營改增”在交通運輸業等部分行業拉開序幕。2016年5月起，營改增全面實施，增值稅抵扣范圍進一步擴大。

為深化增值稅改革，2017年7月起，增值稅改革主要以減稅并檔為主，將增值稅稅率由四檔減至三檔（17%、11%、6%）。2018年5月，將原17%和11%兩檔稅率降至16%、10%，并提高小規模納稅人年應稅銷售額標準。2019年4月，將原16%、10%兩檔稅率分別調低3%、1%，全行業稅負只減不增。

二、深化增值稅改革對中小企業財務的主要影響

（一）深化增值稅改革對中小企業財務的積極影響

1.有利于減輕企業負擔，避免重復征稅

作為結構性減稅的最佳切入口，深化增值稅改革有效地避免了重復征稅現象，減輕中小企業的稅收負擔，降低稅負總水平。小規模納稅人無疑是深化增值稅改革的最大受益群體，中小企業的稅負明顯降低，企業的運營壓力減輕，有助于企業的正常運轉，為企業健康穩定發展構筑了強有力的政策保障。同時增值稅起征點的提高，減輕了絕大多數中小企業的納稅成本，并且更多的企業能夠享受國家稅收免征的政策優惠，實現了對小型微利企業的普惠性稅收減免。深化增值稅改革有利于減輕中小企業負擔，進一步激發市場活力，發展壯大實體經濟。

2.有利于調整產業結構，推動轉型升級

深化增值稅改革對于調整產業結構，促進經濟轉型升級發揮著重要作用。對于第三產業而言，增值稅改革推動了相關服務業的固定資產投資，增強服務業整體競爭力。除此之外，深化增值稅改革能夠有效減輕中小企業稅負，為其進行技術創新提供了足夠的資金支持，同時也能夠為第三產業的可持續發展營造良好的資金環境?，F代服務業進入增值稅的抵扣鏈條，產業分工的隱性稅負得以消除，設計、研發人員的積極性也得到提高，更多中小企業享受增值稅改革帶來的稅收紅利，企業的綜合實力有所增強?，F代服務業向專業化發展，促進了我國產業結構的調整升級，推動社會經濟向好發展。

（二）深化增值稅改革對中小企業財務的消極影響

1.潛在的財務風險有可能提高

深化增值稅改革在有效減輕企業稅負的同時，一定程度上也提高了其潛在的財務風險，主要體現在流動性風險和稅務風險兩個方面。一方面，由于增值稅稅率降低使得企業收入減少而產生流動性風險，即受起步晚發展慢、技術水平較低等特點的影響，中小企業提供的產品和服務在市場上的競爭能力較弱，并且增值稅屬于價外稅，所以企業的營業收入可能減少，導致利潤下降進而對企業的經營業績造成不良影響，最終可能因負債比率增大而產生流動性風險。另一方面，由于企業的涉稅行為不符合法律法規要求導致未來經濟利益可能流失而產生稅務風險，即由于稅收政策的調整，部分體量小、適應性較弱的中小企業的稅務管理難度會有所增加，導致財務核算不規范和稅務處理不合規，從而產生稅務風險。

2.財務報表數據將會受到影響

中小企業在以往的財務核算中所運用的方法相對簡單，但隨著增值稅改革的持續深化，增值稅稅率、征稅范圍、納稅義務發生時間等方面的調整，均對稅款的會計計算造成影響，其對財務報表數據的影響主要體現在兩個方面：

一是收入和成本的核算。收入核算的影響是由于增值稅屬于價外稅，對于部分市場競爭力較弱的中小企業而言，其營業收入總體水平將會有所下降，從而體現在財務報表中的收入金額同比減少；而成本核算的影響主要由兩方面引起，一方面固定資產和無形資產的入賬價值中增值稅額減少，使中小企業每個營業期間的折舊費用減少，導致管理費用減少，另一方面則由于供應商為維持市場占有率，滿足廣泛客戶的需求，降低材料售價，使得中小企業的采購成本有所降低。二是利潤的核算。深化增值稅改革使得中小企業的利潤變化會呈現出兩個相對的發展趨勢。一方面，理論意義上而言，企業營業成本的降低會使企業利潤的增加，因此企業利潤變化大致呈上升態勢；但另一方面，企業營業收入的減少將會對成本支出的邊際效應產生負面影響，進而降低規模效應，企業利潤變化大致呈下降態勢。

三、中小企業應對深化增值稅改革的對策

（一）提高財會人員稅務專業水平

為加快適應新稅率，中小企業應盡快對財會人員開展有關新增值稅的職業教育培訓，同時財會人員應主動關注和學習相關理論知識，熟悉新的會計政策、會計制度，加強職業技能訓練，扎實掌握并合理運用增值稅計算方法，根據最新稅收制度處理日常業務，熟悉稅務發票報銷流程，提高處理實務的綜合水平。此外，中小企業還需強化對財會人員的監督和約束，提高稅務風險防范意識，增強稅務風險應對能力，嚴肅整治部分人員偷漏稅的僥幸心理，杜絕一切違反國家法律法規和公司制度章程的行為，合理地規避風險。總之，財會人員應不斷提高自身稅務專業水平以適應新變革，同時也要提高風險防范意識警惕違法違規的行為，為企業健康運轉營造合法有序的環境。

（二）優化財務管理流程

深化增值稅改革，不僅僅是企業自身，更是要落實到企業各個部門。中小企業的財務管理流程是否合理有序將影響到企業整體的運營發展，因此，企業內部的財務管理制度需要進行更高層次的完善和調整，把增值稅改革政策貫徹到各個環節中，提升內部管理效率，為全面落實改革政策提供保證，增強企業綜合競爭實力，讓其在市場競爭中穩定發展。隨著增值稅改革的深入，中小企業應及時調整和完善財務管理制度，加強企業內部控制，構建財務風險預警指標體系，有效提升財務風險的管控水平。企業內部的非財務人員同樣需要了解有關政策制度的變化，加強增值稅改革知識的培訓。只有全員通力合作，才能更好地優化財務管理流程，降低企業運營成本以及規避稅務風險。構建完善的財務管理制度，不僅能夠優化財務部門的內部管理流程，甚至還可以促進整個公司的正常化運轉。

（三）強化企業內部控制

為加快適應增值稅率的調整，中小企業務必采取有效舉措應對深化增值稅改革中的風險與挑戰，使得增值稅發票的管理更加規范化，業務處理水平更加規范化。因此，中小需要強化企業內部控制，嚴格管理企業運行的各項流程。首先，要制定合法合規的增值稅發票管理制度，加強對管理與銷售人員在增值稅專用發票相關知識學習與實操培訓，安排專職人員管理增值稅發票，嚴格監管發票收發的全過程，降低法律風險，減少經濟損失。其次，稅務管理人員必須嚴格遵守國家法律法規和公司的規章制度，認真開展稅務管理工作，管理好企業的增值稅發票，及時、準確完成記賬工作，避免出現因未按期申報而不允許抵扣進項稅額的現象，同時也要杜絕虛開增值稅扣稅憑證的違法行為，提高內部管理水平，強化企業內部控制。

（四）全面落實稅務籌劃

隨著金稅三期等稅務系統在全國上線使用，未來國家將繼續加強對稅收的監管力度，因此，中小企業需要根據增值稅改革要求，全面落實稅務籌劃。首先，構建科學的稅務籌劃體系，減輕稅負壓力。中小企業應該緊緊抓住深化增值稅改革帶來的機遇，根據自身經營規模和業務特點，合理選擇納稅人身份。其次，隨著增值稅納稅范圍的不斷擴大，在稅務管理過程中，中小企業需要加強進項稅額抵扣管理，降低經營成本，提高經濟效益，讓增值稅改革成為企業發展進步的墊腳石而不是絆腳石。除此之外，中小企業應持續強化稅務風險管理，提高稅收業務能力，優化稅務工作流程，提升稅務籌劃水平。

四、結語

總而言之，深化增值稅改革是我國宏觀政策支持穩增長、保就業、調結構的重大變革，對于完善稅收制度、優化稅收結構、鞏固財政基礎、增加財政收入具有重大意義。更重要的是，深化增值稅改革順應了新時代的要求，有利于進一步為中小企業減負降稅，激發小微市場活力，推進經濟結構的合理化轉型升級。增值稅稅率的調整對于中小企業既是機遇又是挑戰，為了更好地推動企業發展，應提高財會人員稅務專業水平，優化財務管理流程，強化企業內部控制，全面落實稅務籌劃，從而降低企業經營風險，為企業可持續健康發展提供動力。