家族企業內部審計有效性分析

(蘭州財經大學 甘肅 蘭州 730020)

一、引言

在最近公布的世界五百強家族企業名單中，中國有三十八家企業名列其中，由此可見家族企業的發展形勢比較樂觀。雖然家族式企業發展形勢較好并且在公司治理方面具有獨特的效率,但其在內部審計方面也存在著明顯的缺陷和眾多的問題,需要按非家族企業和相關制度的要求進行規范和發展。

二、家族式企業的特點

(一)股權集中在家族成員手中。從2019年全球五百強家族企業持股數據來看，家族式企業中家族成員的持股比例最高是全部股份，例如萬向集團，2019年的持股比例達到了100%，最低也保持在33.93%。

(二)企業控制權集中在家族成員手中。從家族式企業的股權分配來看，家族成員所掌握的股份基本都在一半以上，那么他們所行使的投票權利相對于其他股東來說也就比較大，因此他們對于董事的選舉有絕對的話語權，自然對于決策機構所作出的決策也就有了絕對的控制權。

(三)企業所有權的代際傳承。家族式企業的代際傳承簡單來說就是兩代人之間的企業控制權的傳承。在家族企業中，新任領導人的產生多是由上一代領導人的指定，而新一代領導人一定與上一代領導人之間必然有密不可分的血緣關系。

(四)“家長式”的領導。在家族式企業中，家族成員的股份絕大多數是掌握在一個家族成員手中。這樣的模式既有好處也有壞處，好處是在做決策的過程中不必花費過多的時間去討論作出決策，由最高領導人一個人決定，提高決策效率；壞處就是可能最高領導人作出的決策時依靠自己以往的經驗，過于武斷的作出決策，從而導致偏差等。不論決策結果如何，但在家族式企業中，家長式的領導是確實存在的。

(五)差序式的管理。所謂差序式，就是將員工按親緣關系分為自己人和外人，然后再根據分類以偏私對待。在家族式企業中，領導提拔任用的人會優先選擇和自己有親近關系的人，其次才會考慮其他的人。這樣做的好處就是家族成員會為了整個家族的利益而努力，但是非家族成員可能會因為沒有得到公平的對待從而做出損害企業利益的行為。

三、家族式企業公司治理的缺陷

(一)內部審計部門獨立性更差。在家族式企業中，董事會的成員大多由家族成員或者是持股比例高的家族成員選舉出的股東擔任，那么對于內審部門的領導從管理者來看本身就缺乏客觀性。從內部審計部門來看，一是管理者缺乏客觀性，二是家族式企業本身的特點，都對內部審計部門開展內部審計工作有重大的影響。

(二)內審部門對經濟責任人的審計難度大。在家族式企業中，內審部門對經濟責任人的審計難度大主要體現在兩個方面。一是由于存在任人唯親的情況，這種管理模式的好處在于重要崗位都是與領導人有親緣關系的人，從而不必過多的擔心家族成員作出背叛公司、有損公司利益的行為。但是也正是因為這種管理模式，使得更加容易產生“官官相護”的局面。二是由于管理團隊絕大多數的成員都與最高領導人存在親緣關系，因此當這些成員犯錯時，只要不損害公司利益，大多會受到領導人的庇護從而逃脫懲罰。

(三)家族企業財務治理結構不利于內部控制發揮效用。除內部審計部門本身的原因以外，企業內部控制的有效性也會間接影響內部審計的有效性。這方面的弊端主要表現在以下兩個方面：1.財務治理結構不合理。從持股比例來看，家族企業股權較為集中，企業的控股股東大多來源于家庭內部。為了自身的利益，大股東容易做出傾向自己的經營決策，中小股東的利益無法得到保證。另外，家族企業的董事會職能受到弱化，董事會成員多以家族成員或與家族有密切關系的人員。這種董事會結構，特別是獨立董事的家族化不利于監督職能的發揮，獨立董事的監督職能被進一步弱化。2.財務運行機制存在不足。一方面，家族企業財務決策的主體以企業所有者為主，相關決策對企業所有者經驗和能力的依賴程度較高。另一方面，處于代際傳承期的家族企業財務激勵方式較為單一，且大多數企業以薪酬激勵為主。而以薪酬激勵為主的家族企業，代際傳承期必然會影響現金流的穩定，同時也會增加企業的負擔和風險。

四、解決措施

為了優化企業內部控制，提高內部審計的有效性，可以從以下兩面采取措施：

(一)從企業角度出發，優化內部審計工作環境。1.建立明確的職責分工制度。由于家族式企業為了有效控制企業，幾乎所有的重要崗位都由其家族成員擔任，并且經常出現一人兼顧數個不相容職務的情況，這也導致家族企業內部更加容易出現各層級的管理人員串通舞弊的情形。因此，家族式企業相對于非家族式企業來說，應該建立更加嚴格的職責分工制度，實現不相容職務相分離，并全面監督其執行情況。2.引入職業經理人。在家族式企業中引入職業經理人主要有以下三個方面的好處：一是更多的“外人”加入家族企業，使得不相容職務相分離的制度可以更加貫徹執行；二是在家族成員擁有絕對控制權的家族企業中注入新鮮血液，促使企業可以健康長遠的發展；三是對于社會公眾來說，職業經理人相對于家族成員來說屬于外人范疇，對于經職業經理人手所得出的財務結果和經營成果更加能使人信服。3.建立企業文化，實行專業化管理。建立企業文化是完善內部控制制度的思想基礎。良好的企業文化是家族式企業發展的內在動力，是企業競爭的優勢。家族式企業應不斷加強文化建設，破除非家族成員與家庭成員內外有別的價值判斷標準，制定實施統一的獎懲措施。4.引入外部機構對內審部門實施監管。在家族企業中，即使內部審計部門隸屬于董事會，但其獨立性依然較弱，因此，除了企業內部的監管以外，還應該引入外部審計機關對內部審計機構或者人員的監督管理，提升審計的有效性。

(二)從內部審計部門角度出發，提升內部審計有效性。1.合理選取內部審計部門的成員。在家族式企業中，選取內部審計人員最重要的一條便是應當盡可能的避開與決策者有親緣關系的員工，這樣做的目的在于更好的保證內部審計部門執行審計工作的過程的客觀性與獨立性，從而提升審計工作的有效性。2.強化內部審計部門與外界的信息溝通。內部審計部門與外界的信息溝通主要包括兩個方面：一是加強內部審計部門與外部審計單位的溝通，幫助內部審計部門了解企業的更加真實的情況，更好的發揮其監督職能，促進企業目標的實現。二是加強內部審計部門與企業其它部門的溝通。3.完善內部審計工作模式。在審計工作開展前，要針對公司下達的審計任務和目標熟悉審計項目中的內容、審計環節和流程。在制定審計方案和審計計劃過程中，要科學確定審計關鍵點，進而分析審計工作的重要性與審計項目的風險控制，進一步劃分工作。在出具審計報告后，審計人員還應該繼續跟蹤調查已經出具審計意見的項目，保證其落實完成，減少企業的內在風險。