內(nèi)部控制與企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效的關(guān)系綜述

(北京工商大學(xué) 北京 100048)

一、引言

“中美貿(mào)易戰(zhàn)”打響以來(lái)，我國(guó)對(duì)企業(yè)的創(chuàng)新提出了更高的要求。目前我國(guó)企業(yè)創(chuàng)新進(jìn)入相對(duì)活躍期，有18個(gè)行業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)超過100億元，涌現(xiàn)一批創(chuàng)新型企業(yè)，但是企業(yè)創(chuàng)新能力和動(dòng)力仍需提高。因此，尋求影響企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效的因素對(duì)企發(fā)展至關(guān)重要。自我國(guó)頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，上市企業(yè)更加關(guān)注內(nèi)部控制在企業(yè)治理方面的作用。基于風(fēng)險(xiǎn)管理框架下，內(nèi)部控制主要針對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略層面，而創(chuàng)新作為企業(yè)戰(zhàn)略的發(fā)展目標(biāo)，兩者有密切的聯(lián)系。并且伴隨著企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，針對(duì)企業(yè)創(chuàng)新如何實(shí)行有效的內(nèi)部控制也是實(shí)務(wù)中的熱點(diǎn)話題。因此，內(nèi)部控制與企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效的關(guān)系引起了國(guó)內(nèi)外學(xué)者的廣泛關(guān)注。目前，國(guó)內(nèi)外相關(guān)學(xué)者對(duì)兩者者的關(guān)系已經(jīng)展開廣泛研究并取得豐碩成果。通過對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)梳理，研究結(jié)論集中在兩個(gè)方面：一種結(jié)論認(rèn)為內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效有積極作用，即“內(nèi)部控制促進(jìn)論”；另一種認(rèn)為嚴(yán)格的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效產(chǎn)生阻礙作用，即“內(nèi)部控制悖論”。因此，本文首先對(duì)“內(nèi)部控制促進(jìn)論”和“內(nèi)部控制悖論”的作用機(jī)理進(jìn)行歸納；其次，總結(jié)了兩種理論對(duì)企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效的衡量方法；最后，對(duì)相關(guān)企業(yè)給出了一些建議。

二、內(nèi)部控制與企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效的關(guān)系

國(guó)外對(duì)二者關(guān)系的研究較早，形成了兩種不同的觀點(diǎn)，隨后國(guó)內(nèi)學(xué)者通過對(duì)我國(guó)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析，研究結(jié)論主要集中在“內(nèi)部控制促進(jìn)論”。

(一)“內(nèi)部控制促進(jìn)理論”認(rèn)為，高水平的內(nèi)部控制能夠規(guī)范企業(yè)創(chuàng)新投入，減低企業(yè)創(chuàng)新帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)創(chuàng)新效率，具體的作用機(jī)制如下。第一，內(nèi)部控制能夠明確企業(yè)職責(zé)劃分，合理規(guī)劃組織結(jié)構(gòu)，從而提高企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效(Simons，1995；Verona，1999)。張娟、黃志忠(2016)進(jìn)一步研究?jī)?nèi)部控制五要素與企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效的關(guān)系發(fā)現(xiàn)，良好的控制環(huán)境中，合理的組織結(jié)構(gòu)和完善的人力資源政策有助于為企業(yè)提供創(chuàng)新的動(dòng)力；通暢的信息溝通機(jī)制使得組織各層級(jí)的創(chuàng)新項(xiàng)目能根據(jù)環(huán)境變化及時(shí)微調(diào)，進(jìn)而激發(fā)組織內(nèi)各層次的創(chuàng)新。第二，內(nèi)部控制對(duì)降低代理成本，減輕信息不對(duì)稱性問題起重要作用(Eberhart 等，2008)。內(nèi)部控制作為企業(yè)的共同控制體系，使得企業(yè)高管不能輕易否決一個(gè)不符合自身風(fēng)險(xiǎn)偏好的項(xiàng)目，防止企業(yè)出現(xiàn)創(chuàng)新投資不足的問題。另外，內(nèi)部控制能保障財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，有利于增強(qiáng)投資者對(duì)信息的信賴程度，一定程度避免了融資成本高而導(dǎo)致的創(chuàng)新投資不足問題(方紅星、金玉娜，2013；王亞男、戴文濤，2019)第三，內(nèi)部控制有助于減低企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)創(chuàng)新效率。企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)具有不確定性高的特點(diǎn)，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制主要功能集中于防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。意味著高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)資源有效配置，形成有效的制衡機(jī)制，進(jìn)而控制和防范企業(yè)創(chuàng)新面臨的經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略失敗風(fēng)險(xiǎn)(Bargeron等，2010；王運(yùn)陳等，2015)。

(二)“內(nèi)部控制悖論”，一方面該假說認(rèn)為，內(nèi)部控制通過在企業(yè)實(shí)行具體制度以及對(duì)員工行為進(jìn)行一系列規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)的制度措施過于僵化，這與企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新需要的靈活性不符(Ribstein，2002 年；倪娟，2020)。普華永道在2009年的一項(xiàng)調(diào)查表明，企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制后，強(qiáng)調(diào)人員考核，煩瑣的內(nèi)部控制程序和審批制度不利于管理者或?qū)I(yè)人員根據(jù)自身的專業(yè)知識(shí)靈活應(yīng)對(duì)多變的市場(chǎng)環(huán)境，同時(shí)也會(huì)挫傷技術(shù)研發(fā)人員的積極性和工作熱情。另一方面該假說認(rèn)為，內(nèi)部控制高度關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)防控，這與企業(yè)創(chuàng)新所需的容忍高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境相違背。內(nèi)部控制是通過目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析等一系列方法運(yùn)用在財(cái)務(wù)控制和業(yè)務(wù)流程控制，降低創(chuàng)新投入活動(dòng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)。但企業(yè)的創(chuàng)新是一個(gè)不斷試錯(cuò)的過程，對(duì)于一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)厭惡者或者追求短期效益的管理者而言，可能會(huì)認(rèn)為選擇創(chuàng)新投資是不理性的行為，因而降低企業(yè)的研發(fā)投入，放棄企業(yè)創(chuàng)新。因此，過度的嚴(yán)格的內(nèi)部控制可能對(duì)公司的創(chuàng)新產(chǎn)生阻礙作用，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展(Kaplan & Norton，1996；Bargeron等，2010)。

三、度量企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效的方法

對(duì)于如何測(cè)度企業(yè)的創(chuàng)新績(jī)效，目前主要集中在測(cè)量創(chuàng)新投入和產(chǎn)出這兩種途徑，尤其在近幾年的研究中，學(xué)者們大多采用將創(chuàng)新產(chǎn)出量化的方法，來(lái)測(cè)度企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效。企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)無(wú)外乎產(chǎn)生兩種結(jié)果：一是成功，獲得創(chuàng)新產(chǎn)品，因此而取得收入或申請(qǐng)專利；二是失敗，沒有產(chǎn)生創(chuàng)新成果。考慮到數(shù)據(jù)的可獲得性，普遍用專利申請(qǐng)數(shù)量加1的自然對(duì)數(shù)來(lái)量化創(chuàng)新產(chǎn)出(胡川，2020；張兆國(guó)，2018；陳欽源，2017)。這主要由于三點(diǎn)原因：一是考慮到創(chuàng)新投入的衡量是基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用是否資本化，很大程度上受主觀因素的影響；二是很多企業(yè)可能會(huì)為了獲取政府的研發(fā)補(bǔ)貼或受到外包的影響，從而操縱研發(fā)支出，使得研發(fā)費(fèi)用被扭曲；三是由于專利能夠直接轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品，更充分的體現(xiàn)出企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)水平以及市場(chǎng)價(jià)值。

四、結(jié)語(yǔ):

內(nèi)部控制與企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效的關(guān)系存在兩種相反的結(jié)論，探索二者的關(guān)系目的是幫助企業(yè)尋找符合自身發(fā)展的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制貫穿整個(gè)企業(yè)，是一套綜合的制度體系，不同的措施給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的影響也不同，二者需要相互適應(yīng)。因此企業(yè)找到適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制是關(guān)鍵。如高新技術(shù)企業(yè)可能更適用戰(zhàn)略控制為導(dǎo)向的內(nèi)部控制，過度的財(cái)務(wù)控制可能反而會(huì)降低員工創(chuàng)新的積極性；外部市場(chǎng)環(huán)境處于劣勢(shì)的企業(yè)可能更需要嚴(yán)格一點(diǎn)的內(nèi)部控制機(jī)制，來(lái)彌補(bǔ)外部市場(chǎng)的不足；在國(guó)有企業(yè)中可能需要更規(guī)范化的內(nèi)部控制制度，來(lái)緩解由于代理問題產(chǎn)生的創(chuàng)新投入不足等問題。因此，對(duì)于內(nèi)部控制與企業(yè)創(chuàng)新績(jī)效的關(guān)系，還需要進(jìn)一步研究，幫助不同性質(zhì)的企業(yè)找到其符合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度，從而加快企業(yè)創(chuàng)新的步伐，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展找出方向。