我國上市公司內控制度審計的現狀與對策

(湖北經濟學院 湖北 武漢 430000)

20世紀90年代以后，隨著我國互聯網的出現，給我國社會的經濟發展，以及人們的生產、生活、文化等方面帶來了革命性的變化。內控制度審計是內部控制的一個環節，是組織內部監督的重要組成部分，內控制度審計工作做得好，對組織加強管理、堵塞漏洞、提高效益等工作，都具有十分重要的作用。

一、內控制度審計的概念

內控制度審計是指以內部控制為對象，在評審被審計單位內部控制制度的基礎上，決定抽查會計資料的內容、范圍和程序，據以進行符合性和實質性測試的一種審計方法。它是從傳統的會計事項基礎的詳細審計轉化和發展過來的一種新型審計方式，由于這是一種科學的審計方法，不僅減少了審計的風險性，而且提高了審計工作的質量和效益，故被許多國家確定為審計標準之一。

二、我國上市公司內控制度審計存在的問題

(1)內控制度審計缺陷的評價缺乏標準：美國首次實施內控審計后，大約有40%的上市公司被披露出內控制度審計存在缺陷；而我國首次實施之后，只有新華制藥企業被披露出內控制度審計的缺陷。可以看出，我國在對內控制度審計的缺陷評價標準方面還存在很大不足，缺乏準則區分重要缺陷、一般缺陷和重大缺陷。實踐中由于缺乏清晰的標準，所以對上市公司內控制度審計缺陷的評價只能依靠會計師和管理層的經驗來評定，由于兩者所關心的利益不同導致劃分標準的差異，會導致一些重大的問題，比如：缺陷不被發現、缺陷披露不到位等。(2)內控制度審計只注重形式：吳壽元在2012 年通過調查問卷的方式對內控制度審計的有效性進行評級，結果一半以上的人們都認為內控制度審計過于形式化。結果顯示，我國對內控制度審計的有效性和內控制度審計的忽視。上市公司通過聘用事務所來進行內控制度審核，由于事務所與被審計單位之間存在利益關系，事務所的審計態度很大程度上會受到被審計單位的影響，審計質量的好壞會受被審計單位的影響，被審計單位認知不到位使得內控制度審計只能趨于形式化。內控制度審計是由注冊會計師根據實地調查和搜集資料，依據自身的專業經驗得出的結論。內控制度審計會受到來自上市公司和注冊會計師兩方面的影響。上市公司和注冊會計師都忽視內控制度導致內控制度審計失效。(3)內控制度審計缺陷內容披露不夠規范：雖然目前上市公司披露的內控評價報告和內控制度審計報告的數目在不斷增長，但仍然有很多企業出現披露不完整和披露不及時的問題。企業內控缺陷在報告期內未就缺陷的認定標準、性質、影響、整改情況、整改計劃等做出具體的規定，從而使得許多上市公司披露的內控缺陷可信性低，未披露實質性內容；或是披露的內容未對企業的一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷進行細分，從而影響市場信息的可靠，并且許多企業披露的內控制度審計缺陷主要側重于其影響和后果，而未真正地披露內控制度審計缺陷本身的性質。(4)內部控制評價與內控制度審計結論不一致：注冊會計師對一些企業出具了否定意見或是重大缺陷的審計報告時，企業的內部控制評價報告也應該出具相一致的審計意見，但往往大多企業都出具了有效的自評報告。新華制藥企業出具的內部控制評價報告是有效的，但是在事務所進行審計報告時則給該公司出具了否定意見。還有部分上市公司缺失內控制度審計報告，但其報告披露中則說明其已經披露或是已在會計師協會備案，但仍找不到其審計報告的所在。

三、改善我國上市公司內控制度審計現狀的對策及建議

(1)明確并保證企業內控制度審計工作的獨立性：從當前的發展趨勢分析，在我國上市企業的有序發展中，有諸多單位并沒有根據實際的發展情況制定審計機構，這樣則在一定程度上導致審計工作無法得到有序開展，無法發揮自身應有的作用。眾所周知，內控制度審計工作的主要意義便是在檢查分析以及評析中保證我國上市企業在經濟活動中的有序發展，但是根據調查，當前有諸多上市企業的領導人缺乏對審計工作的重視，往往是睜一只眼閉一只眼并沒有針對性設定有效的審計機構，長久下去則會導致財務工作與其他工作形成比較混亂的局面，從而無法保證審計工作的獨立性也無法保證企業的有序發展。(2)健全并完善企業內控制度審計制度機制體系：由于我國內控進行較晚，許多控制制度缺乏有效的指導規范，可操作性低。如今，內控越來越引起企業的關注，完善的內控制度可以保證企業合理合法的有效運營，提高企業會計信息披露的質量，有利于提高企業經濟效益，增強投資者和相關利益人的信任，促進市場經濟的發展。(3)明確并保證企業內控制度審計人員的獨立性：由于缺乏完善的法律法規，使得會計師不得不以自身的知識和經驗來進行內控制度審計，這也有可能會出現內控制度審計缺陷不被披露的問題。注冊會計師不應該鉆法律的漏洞，而應該堅守自身的道德標準，實事求是地向社會披露真實有效的會計信息，提高自身的責任心。(4)完善并加強企業內控制度審計風險的管理：要設立監管部門監督企業內控制度審計的實施，并設立獨立的內控制度審計部門，加強對企業內控制度審計的管理，及時、準確地披露企業內控制度審計的缺陷，為社會提供真實有效的信息。

四、結束語

在現代化的企業形勢下，完備的內控制度是現代企業的重要標志，是企業生存發展必須遵循的基本法則。會計監督是確保會計信息真實可靠的有效措施以確保上市公司的持續穩定發展，單位領導層重視會計監督設立相應的部門進行會計監督與會計信息的維護，提高會計人員的整體素質等等措施有利于確保會計監督有效性。內控制度審計能夠展示企業管理的效力、知名企業管理的方向，是企業管理的核心內容，內控制度審計發揮了進行風險控制、協調內部管理之間的管理、幫助企業進行組織結構調節的作用。總之，內控制度審計是當下企業管理中的重要手段，值得我們進行不斷的研究和探索。作為上市企業，必須發揮內控制度審計的獨特作用，通過加強內控制度審計監督，盡可能防范和規避運營風險，堵塞管理漏洞，提高管理效率，保障企業上市后成為富于價值、倍受尊重的公眾公司。內控制度審計是當下企業管理中的重要手段，值得我們進行不斷的研究和探索。為了更好地將內控制度的作用發揮出來，我們必須切實注重企業內控制度審計工作的開展，認真分析和總結企業內控制度審計存在的不足并從多方面加強對其的完善，尤其是應結合不足，采取針對性的措施，才能更好地提高審計工作的成效。