我國(guó)上市公司內(nèi)控制度審計(jì)的現(xiàn)狀與對(duì)策

(湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 湖北 武漢 430000)

20世紀(jì)90年代以后，隨著我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，給我國(guó)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以及人們的生產(chǎn)、生活、文化等方面帶來(lái)了革命性的變化。內(nèi)控制度審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)環(huán)節(jié)，是組織內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分，內(nèi)控制度審計(jì)工作做得好，對(duì)組織加強(qiáng)管理、堵塞漏洞、提高效益等工作，都具有十分重要的作用。

一、內(nèi)控制度審計(jì)的概念

內(nèi)控制度審計(jì)是指以內(nèi)部控制為對(duì)象，在評(píng)審被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，決定抽查會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容、范圍和程序，據(jù)以進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的一種審計(jì)方法。它是從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)基礎(chǔ)的詳細(xì)審計(jì)轉(zhuǎn)化和發(fā)展過(guò)來(lái)的一種新型審計(jì)方式，由于這是一種科學(xué)的審計(jì)方法，不僅減少了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性，而且提高了審計(jì)工作的質(zhì)量和效益，故被許多國(guó)家確定為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之一。

二、我國(guó)上市公司內(nèi)控制度審計(jì)存在的問(wèn)題

(1)內(nèi)控制度審計(jì)缺陷的評(píng)價(jià)缺乏標(biāo)準(zhǔn)：美國(guó)首次實(shí)施內(nèi)控審計(jì)后，大約有40%的上市公司被披露出內(nèi)控制度審計(jì)存在缺陷；而我國(guó)首次實(shí)施之后，只有新華制藥企業(yè)被披露出內(nèi)控制度審計(jì)的缺陷。可以看出，我國(guó)在對(duì)內(nèi)控制度審計(jì)的缺陷評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)方面還存在很大不足，缺乏準(zhǔn)則區(qū)分重要缺陷、一般缺陷和重大缺陷。實(shí)踐中由于缺乏清晰的標(biāo)準(zhǔn)，所以對(duì)上市公司內(nèi)控制度審計(jì)缺陷的評(píng)價(jià)只能依靠會(huì)計(jì)師和管理層的經(jīng)驗(yàn)來(lái)評(píng)定，由于兩者所關(guān)心的利益不同導(dǎo)致劃分標(biāo)準(zhǔn)的差異，會(huì)導(dǎo)致一些重大的問(wèn)題，比如：缺陷不被發(fā)現(xiàn)、缺陷披露不到位等。(2)內(nèi)控制度審計(jì)只注重形式：吳壽元在2012 年通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷的方式對(duì)內(nèi)控制度審計(jì)的有效性進(jìn)行評(píng)級(jí)，結(jié)果一半以上的人們都認(rèn)為內(nèi)控制度審計(jì)過(guò)于形式化。結(jié)果顯示，我國(guó)對(duì)內(nèi)控制度審計(jì)的有效性和內(nèi)控制度審計(jì)的忽視。上市公司通過(guò)聘用事務(wù)所來(lái)進(jìn)行內(nèi)控制度審核，由于事務(wù)所與被審計(jì)單位之間存在利益關(guān)系，事務(wù)所的審計(jì)態(tài)度很大程度上會(huì)受到被審計(jì)單位的影響，審計(jì)質(zhì)量的好壞會(huì)受被審計(jì)單位的影響，被審計(jì)單位認(rèn)知不到位使得內(nèi)控制度審計(jì)只能趨于形式化。內(nèi)控制度審計(jì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)實(shí)地調(diào)查和搜集資料，依據(jù)自身的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)得出的結(jié)論。內(nèi)控制度審計(jì)會(huì)受到來(lái)自上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師兩方面的影響。上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師都忽視內(nèi)控制度導(dǎo)致內(nèi)控制度審計(jì)失效。(3)內(nèi)控制度審計(jì)缺陷內(nèi)容披露不夠規(guī)范：雖然目前上市公司披露的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)控制度審計(jì)報(bào)告的數(shù)目在不斷增長(zhǎng)，但仍然有很多企業(yè)出現(xiàn)披露不完整和披露不及時(shí)的問(wèn)題。企業(yè)內(nèi)控缺陷在報(bào)告期內(nèi)未就缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、性質(zhì)、影響、整改情況、整改計(jì)劃等做出具體的規(guī)定，從而使得許多上市公司披露的內(nèi)控缺陷可信性低，未披露實(shí)質(zhì)性內(nèi)容；或是披露的內(nèi)容未對(duì)企業(yè)的一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷進(jìn)行細(xì)分，從而影響市場(chǎng)信息的可靠，并且許多企業(yè)披露的內(nèi)控制度審計(jì)缺陷主要側(cè)重于其影響和后果，而未真正地披露內(nèi)控制度審計(jì)缺陷本身的性質(zhì)。(4)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)控制度審計(jì)結(jié)論不一致：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)一些企業(yè)出具了否定意見(jiàn)或是重大缺陷的審計(jì)報(bào)告時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告也應(yīng)該出具相一致的審計(jì)意見(jiàn)，但往往大多企業(yè)都出具了有效的自評(píng)報(bào)告。新華制藥企業(yè)出具的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是有效的，但是在事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)報(bào)告時(shí)則給該公司出具了否定意見(jiàn)。還有部分上市公司缺失內(nèi)控制度審計(jì)報(bào)告，但其報(bào)告披露中則說(shuō)明其已經(jīng)披露或是已在會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)備案，但仍找不到其審計(jì)報(bào)告的所在。

三、改善我國(guó)上市公司內(nèi)控制度審計(jì)現(xiàn)狀的對(duì)策及建議

(1)明確并保證企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)工作的獨(dú)立性：從當(dāng)前的發(fā)展趨勢(shì)分析，在我國(guó)上市企業(yè)的有序發(fā)展中，有諸多單位并沒(méi)有根據(jù)實(shí)際的發(fā)展情況制定審計(jì)機(jī)構(gòu)，這樣則在一定程度上導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法得到有序開(kāi)展，無(wú)法發(fā)揮自身應(yīng)有的作用。眾所周知，內(nèi)控制度審計(jì)工作的主要意義便是在檢查分析以及評(píng)析中保證我國(guó)上市企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的有序發(fā)展，但是根據(jù)調(diào)查，當(dāng)前有諸多上市企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人缺乏對(duì)審計(jì)工作的重視，往往是睜一只眼閉一只眼并沒(méi)有針對(duì)性設(shè)定有效的審計(jì)機(jī)構(gòu)，長(zhǎng)久下去則會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作與其他工作形成比較混亂的局面，從而無(wú)法保證審計(jì)工作的獨(dú)立性也無(wú)法保證企業(yè)的有序發(fā)展。(2)健全并完善企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)制度機(jī)制體系：由于我國(guó)內(nèi)控進(jìn)行較晚，許多控制制度缺乏有效的指導(dǎo)規(guī)范，可操作性低。如今，內(nèi)控越來(lái)越引起企業(yè)的關(guān)注，完善的內(nèi)控制度可以保證企業(yè)合理合法的有效運(yùn)營(yíng)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，有利于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)投資者和相關(guān)利益人的信任，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。(3)明確并保證企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)人員的獨(dú)立性：由于缺乏完善的法律法規(guī)，使得會(huì)計(jì)師不得不以自身的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行內(nèi)控制度審計(jì)，這也有可能會(huì)出現(xiàn)內(nèi)控制度審計(jì)缺陷不被披露的問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)該鉆法律的漏洞，而應(yīng)該堅(jiān)守自身的道德標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)事求是地向社會(huì)披露真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息，提高自身的責(zé)任心。(4)完善并加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理：要設(shè)立監(jiān)管部門監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)的實(shí)施，并設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)控制度審計(jì)部門，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)的管理，及時(shí)、準(zhǔn)確地披露企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)的缺陷，為社會(huì)提供真實(shí)有效的信息。

四、結(jié)束語(yǔ)

在現(xiàn)代化的企業(yè)形勢(shì)下，完備的內(nèi)控制度是現(xiàn)代企業(yè)的重要標(biāo)志，是企業(yè)生存發(fā)展必須遵循的基本法則。會(huì)計(jì)監(jiān)督是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的有效措施以確保上市公司的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，單位領(lǐng)導(dǎo)層重視會(huì)計(jì)監(jiān)督設(shè)立相應(yīng)的部門進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)信息的維護(hù)，提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)等等措施有利于確保會(huì)計(jì)監(jiān)督有效性。內(nèi)控制度審計(jì)能夠展示企業(yè)管理的效力、知名企業(yè)管理的方向，是企業(yè)管理的核心內(nèi)容，內(nèi)控制度審計(jì)發(fā)揮了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制、協(xié)調(diào)內(nèi)部管理之間的管理、幫助企業(yè)進(jìn)行組織結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)的作用。總之，內(nèi)控制度審計(jì)是當(dāng)下企業(yè)管理中的重要手段，值得我們進(jìn)行不斷的研究和探索。作為上市企業(yè)，必須發(fā)揮內(nèi)控制度審計(jì)的獨(dú)特作用，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)控制度審計(jì)監(jiān)督，盡可能防范和規(guī)避運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，堵塞管理漏洞，提高管理效率，保障企業(yè)上市后成為富于價(jià)值、倍受尊重的公眾公司。內(nèi)控制度審計(jì)是當(dāng)下企業(yè)管理中的重要手段，值得我們進(jìn)行不斷的研究和探索。為了更好地將內(nèi)控制度的作用發(fā)揮出來(lái)，我們必須切實(shí)注重企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)工作的開(kāi)展，認(rèn)真分析和總結(jié)企業(yè)內(nèi)控制度審計(jì)存在的不足并從多方面加強(qiáng)對(duì)其的完善，尤其是應(yīng)結(jié)合不足，采取針對(duì)性的措施，才能更好地提高審計(jì)工作的成效。