科研事業單位財務分析體系構建探索

(中國工程物理研究院應用電子學研究所 四川 綿陽 621000)

科研事業單位由于事業單位的屬性，一般具有較為穩定的財政撥款和科研項目經費來源，基本能夠滿足科研活動支出和運行經費開支。單位財務部門的傳統工作重點主要是費用支出的核算，主要完成經濟業務活動發生后的財務記錄，財務數據的分析利用略顯不足。而財務數據是財務工作的寶貴成果，充分發掘數據背后的“經濟價值”，通過數據的分析對單位經濟運行情況把脈問診，探尋存在的不足并提出改進建議，促進單位持續健康的發展，同時也可以通過數據的分析對好的做法進行驗證，形成經驗并推廣。

科研事業單位財務管理部門的職責主要包括科研任務經費管理、國有資產管理、成本核算、貨幣資金管理、投資管理等，根據業務特點，可以探索構建“固定分析”、“專項分析”與“財務風險分析”相結合的財務分析體系，從決算報表、單位運行、決策支持三個維度開展分析評價。

一、固定分析

固定分析主要結合科研事業單位常規業務和管理職責，對單位財務狀況、運行情況、預算執行等情況開展詳細分析、滿足日常財務信息管理需求。從分析的實效性，可以按照季度分析與年度分析結合的形式，每季度結束后，根據每季度特點有針對性的開展分析，側重點略有不同；年度結束后，則全面深入的對全年財務狀況進行詳細分析。

(一)財務狀況分析

財務狀況重點對單位資產、負債及凈資產的實際情況進行分析，具體包括余額和增減變化情況。資產、負責及凈資產的余額是單位財務狀況最直接的反映，反映了單位這一時點的真實“家底”；而增減變化情況則反映了“家底”的積累或者耗費過程，需要通過與以往年度縱向對比，重點尋找變化的原因，深入分析原因背后體現的經濟業務實質。重點分析項目包括：應收賬款、往來款項、股權投資、借款以及各項基金的使用情況。

(二)經濟運行情況分析

經濟運行情況主要對單位各項經濟業務的收入、支出、結余等情況開展重點分析。經濟運行情況能反映單位持續健康發展狀況，通過對比分析法可以明確單位的競爭優勢、存在的不足及重點改進的地方。對比對象包括單位自己歷史情況、同類型單位橫向對比情況、單位自己業務板塊之間對比情況，為客觀真實反映實際情況，對比分析時還應剔除一次性影響。收入重點應開展來源分析，分析不同渠道來源的收入比例是否合理、是否具有可持續性；支出重點應對是否符合科研經費管理要求、是否與收入相匹配；結余應重點分析構成、可持續性。

(三)預算執行情況

實行全面預算管理是提高科研任務經費使用效益的有效途徑，預算執行情況也是單位綜合管理水平的重要反映。

預算執行情況分析主要包括實際支出與預算的差異和原因分析。分析范圍包括納入預算管理的所有收入與支出等。

二、專項分析

專項分析是在固定分析的基礎上，針對特定的管理活動需求展開，目的是為單位決策提供有效的參考信息。

單位擬實施重大經濟業務活動前，財務部門應結合單位實際情況，對擬實施事項開展詳細的財務專項分析，提出合理的建議。如科研單位擬對外投資時，應重點分析擬合作方財務狀況、資金籌集方式、投資方式、擬轉化科技成果轉化價值、預計投資收益等情況。

針對單位年度重點目標，年度結束時，財務部門可以從財經角度對目標完成情況進行分析，并提出改進建議。如單位提出成本管控目標，財務部門可以以基礎科研實體單位為核算主體，作為成本中心分析其成本管控效果；針對壓縮運行支出的目標，可以分析運行費用支出總體情況和進一步可壓縮的空間。

單位其他管理薄弱的事項，也可以有針對性的開展專項分析并提出建議。如招待費、差旅費管理情況，國有資產管理情況、某重大項目經費使用情況分析。

三、財務風險分析

隨著國家科研體制改革，新的科研經費管理辦法陸續出臺，經費管理結果直接影響到單位科誠信記錄，經費管理要求更加嚴格、規范的形勢下，科研經費管理和使用風險逐步加大。在國家一系列科技成果轉化政策鼓勵下，科研事業單位需要更加積極的參與和融入社會經濟業務，面對各種新的經濟業務，在加強政策學習的同時需要對外財務部門提升風險意識，強化風險識別與分析，爭取在風險萌芽階段及時提出解決建議。

科研事業單位最主要的財務風險為科研經費違規使用風險。科研經費來源渠道眾多，各部門主管的經費均是為科學事業服務，因此經費使用和管理要求具有一定的相似點，包括：明確的用途和使用范圍；獨立核算、專款專用；不得挪用和擠占。同時各主管部門承擔的行政管理職能又各有側重，因此其經費使用管理要求也有一定的不同點：根據科研活動各階段不同的特定和客觀規律，對經費具體開支項目的限定要求不同、對預算允許調整的范圍和權限有所不同、對人員支出和運行成本的補償程度有所不同。上述嚴格的管理要求和各不相同的經費管理辦法對科研經費管理提出了更高的要求，財務管理風險也隨之增大。

科研單位經濟業務活動中存在財務風險的方面還包括：對外投資風險，如是否能按照計劃收取投資收益、是否存在損失風險；國有資產管理風險，如損毀或損耗不滿足使用條件后未辦理相應手續，導致賬實不符的風險，或者存放場所缺失、人員責任心不強、制度不完善導致的資產流失風險；需要自籌資金配套項目導致的資金短缺風險等；收支失衡、入不敷出導致的運行風險等。

四、總結

構建財務分析體系，強化對財經數據的深度挖掘，是實現科研事業單位財務管理工作由傳統會計向管理會計、由賬務記錄到決策支持的重要舉措，是提升財務工作質量和發揮財經管理效益的重要環節。通過“固定分析”、“專項分析”和“財務風險分析”三位一體的全方位、全覆蓋的分析梳理，從決算報表、單位運行、決策支持三個維度展開分析評價。可以提前發現單位整體運行存在不足，并以問題為導向，強化財經部門責任擔當，提出可行建議和解決方案，為持續推動單位事業健康發展貢獻財經力量。